企業(yè)稅收籌劃研究

山東省濟寧市金鄉(xiāng)縣興隆鄉(xiāng)財政所 楊雪云

企業(yè)稅收籌劃研究

山東省濟寧市金鄉(xiāng)縣興隆鄉(xiāng)財政所 楊雪云

稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程，企業(yè)通過稅收籌劃，可以減輕稅負，提高其財務(wù)管理水平促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)在籌資過程、投資過程以及經(jīng)營活動過程中進行稅收籌劃，實現(xiàn)最大稅收效益。

稅收籌劃 折舊 債務(wù) 權(quán)益

稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，通過對納稅人的投資、籌資日常營運活動以及其他理財活動的合理安排以達到實現(xiàn)稅收節(jié)約或避免稅收損失的一種行為。稅收籌劃是財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。企業(yè)通過稅收籌劃達到減輕稅負的目的，對促進企業(yè)生存發(fā)展具有重要意義。按照企業(yè)稅收籌劃所涉及的內(nèi)容，可以分為籌資過程、投資過程和經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃。

一、企業(yè)進行稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃能夠提高納稅人的納稅意識

隨著稅法的不斷完善，偷逃稅行為逐漸被制止，企業(yè)開始重視稅收籌劃策略。稅收籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識增強的體現(xiàn)。企業(yè)稅收籌劃的目的在于實現(xiàn)稅負的最小化，便于國家進行經(jīng)濟調(diào)控。

（二）稅收籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化

企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認可和國家法律保護。企業(yè)可以通過實行納稅最小化，降低稅收成本來實現(xiàn)稅收利益最大化。稅收籌劃可以縮減納稅人稅收，通過稅收方案的比較，選擇納稅較少的方案，減少納稅人的利潤流出，增加企業(yè)可支配資金，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（三）稅收籌劃有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置

在市場經(jīng)濟條件下，資源總是從利潤低的行業(yè)流向利潤高的行業(yè)，資本流動代表著資源在市場上的配置，通過稅收的各種優(yōu)惠和鼓勵政策，主觀上是減輕了企業(yè)的稅負，但客觀上是發(fā)揮了國家稅收調(diào)節(jié)的經(jīng)濟杠桿作用，促進了企業(yè)資本的有效流動和資源的合理配置。

（四）稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策

稅收是國家用于經(jīng)濟調(diào)節(jié)的重要手段，國家通過設(shè)定不同的稅收優(yōu)惠政策，降低了企業(yè)稅負，使企業(yè)收入和利潤增加，競爭力增強，國家稅源更加豐盈，稅收隨之增加。從長遠來看，稅收籌劃有助于國家稅收政策的優(yōu)化，增加稅收總額。

二、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資過程中的籌劃

1.資金籌資方式的選擇。企業(yè)經(jīng)營活動所需要的資金，主要是以發(fā)行股票、債務(wù)或內(nèi)部籌資的方式取得，無論哪種方式都存在一定的資本成本?；I資決策的目標不僅要求籌集足夠數(shù)額的資金，而且要使資本成本達到最低，這就需要企業(yè)進行稅收籌劃。

某企業(yè)擬定投資600萬元，債務(wù)利率為8%，企業(yè)所得稅率25%，現(xiàn)在有三個籌資方案如下：

通過以上分析看以看出，方案B和C利用了債務(wù)融資，在負債的財務(wù)杠桿作用下，普通股每股收益明顯超出沒有負債的情況，而且在一定程度上債務(wù)比例越高，每股收益越大，稅負越低。

2.融資租賃的利用。融資租賃是企業(yè)進行籌資的一種重要方式。通過融資租賃，企業(yè)可以迅速獲得所需要的資產(chǎn)，更重要的是融資租賃固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊的抵稅作用減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

（二）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在投資時，有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任制公司和股份有限公司多種形式可供選擇。獨資企業(yè)的稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。合伙企業(yè)只征收個人所得稅。有限責(zé)任公司和股份有限公司要依法繳納企業(yè)所得稅。公司成立的子公司和分公司中，子公司作為獨立法人，單獨納稅，可享受稅收優(yōu)惠，而分公司不具法人資格，不能享受稅收優(yōu)惠，但其發(fā)生虧損時可計入總公司，總公司因此免交部分所得稅。企業(yè)在成立之初或到外地設(shè)立分支機構(gòu)時，可以先考慮設(shè)立分公司，將經(jīng)營初期發(fā)生的虧損轉(zhuǎn)嫁給母公司，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，降低總公司的稅收負擔(dān)。當分公司開始盈利后，可將分公司改為子公司，利用地區(qū)間的稅收政策差異享受稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃。

2.投資地區(qū)的選擇。國家為促進地區(qū)經(jīng)濟的平衡發(fā)展，對偏遠地區(qū)、沿海地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等地區(qū)制定了不同的稅收政策，因此，企業(yè)應(yīng)當充分利用現(xiàn)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇低稅負區(qū)進行投資，以減輕稅收負擔(dān)，實現(xiàn)稅收利益最大化。

3.投資方向的選擇

（1）投資行業(yè)的選擇。國家為進行產(chǎn)業(yè)調(diào)整，進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控，經(jīng)常采用稅率差別和減免稅的政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟行為。比如，我國稅法規(guī)定，國家對需要重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率；對環(huán)保以及節(jié)能產(chǎn)業(yè)在5年內(nèi)減征或免征稅。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)，要取較低的行業(yè)稅率以達到節(jié)稅效應(yīng)。

（2）投資項目的選擇。隨著股票和債券市場的發(fā)展，越來越多的企業(yè)傾向于以其閑置資金以及資產(chǎn)通過購買股票、債券和基金的形式進行對外投資。按照稅法的規(guī)定，購買國庫券所取得的利息收入免交所得稅，而購買企業(yè)債券和對外直接投資取得的收入要繳納所得稅，這就需要企業(yè)在選擇投資項目時靈活處理。

（三）企業(yè)經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃

1.存貨計價方法選擇中的稅收籌劃。對存貨計價，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等進行核算。采用不同的方法，所計算的材料成本不同，從而影響當前的利潤和所得稅水平。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的稅收籌劃。折舊作為固定資產(chǎn)的價值補償，可以在稅前扣除,因此，它起著“稅收擋板”的作用。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，折舊的計提方法主要有平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

某企業(yè)固定資產(chǎn)的原賬面價值為10萬元，預(yù)計使用壽命為5年，凈殘值為4000元，企業(yè)所得稅稅率為30%。根據(jù)不同的折舊計提方法計算的折舊額和所得稅處額如下：單位：萬元

由此可以看出，在年數(shù)總和法下，企業(yè)的折舊額隨著年數(shù)的增加而減少，相應(yīng)地，所得稅繳納額逐年增加，而在雙倍余額遞減法下，企業(yè)要繳納的所得稅逐年增加，后期的稅負較重。這就意味著如果企業(yè)前幾年處于稅收減免時期，加速折舊會使得企業(yè)少繳納所得稅，所以此時企業(yè)應(yīng)采用使折舊額較小的計提方法。

三、稅收籌劃過程中應(yīng)注意的問題

（一）關(guān)注稅收政策變化，提高稅收籌劃風(fēng)險意識

由于我國稅收政策不穩(wěn)定，各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一，這就要求企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時密切關(guān)注稅法變動和地區(qū)間稅收政策變化，不斷審查和評估稅收籌劃方案的合理性，從企業(yè)價值最大化的目標出發(fā)，及時防范各種可能存在的風(fēng)險。

（二）保證稅收籌劃的合法性

在稅收籌劃中，一個重要的前提就是合理合法，在這個前提下，我們進行稅收籌劃必須結(jié)合企業(yè)的實際情況。在設(shè)計稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收法規(guī)，使稅收籌劃在合法的前提下進行，否則，很容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

（三）遵循成本效益原則

成本效益原則是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須遵守的原則，它是實現(xiàn)利潤最大化的保障。稅收籌劃理論上可以達到降低稅負的作用，但在實際運作過程中，如果考慮不全面，往往導(dǎo)致企業(yè)成本提高。一項成功的稅收籌劃必須是權(quán)衡各種利弊，不僅考慮稅負的降低，更要考慮成本費用的增減狀況。

（四）積極培養(yǎng)稅務(wù)人才

稅收籌劃是一項專業(yè)性和政策性較強的工作，它要求從事這項工作的人員具有較高的素質(zhì)，稅收籌劃的參與者應(yīng)該是具備財務(wù)、稅收法律和會計多方面知識的綜合性人才。一旦稅收籌劃失敗，將對企業(yè)產(chǎn)生巨大損失。所以，企業(yè)要培養(yǎng)專門的稅收籌劃人員，以提高稅收籌劃的有效性和合理性。

稅收籌劃是一項涉及面廣而又復(fù)雜的專項工作，企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身的具體環(huán)境和各種相互制約因素，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，真正使稅收籌劃達到合理避稅和降低稅負，增加企業(yè)價值的作用。

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[2]王新建.淺談企業(yè)稅收籌劃的方法.山東商業(yè)會計，2006;2

[3]華桂峰.稅收籌劃理論與實務(wù)的剖析.金融經(jīng)濟，2010;3

（責(zé)任編輯：羅寧）