基于中小企業(yè)視角下的會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀研究

江蘇省南通市中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校 李躍兵

基于中小企業(yè)視角下的會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀研究

江蘇省南通市中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校 李躍兵

本文以江蘇省海安縣為例，對(duì)其域內(nèi)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行調(diào)研，揭示了中小企業(yè)會(huì)計(jì)所處的尷尬境地；分析了會(huì)計(jì)人員管理、會(huì)計(jì)人員雙重身份等體制問(wèn)題對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響；提出了會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異等有待調(diào)整的業(yè)務(wù)問(wèn)題。

中小企業(yè) 會(huì)計(jì)工作 現(xiàn)狀

一、引言

當(dāng)前，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中所占份額越來(lái)越大，對(duì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的影響越來(lái)越深遠(yuǎn)。其具體特征可表現(xiàn)為：數(shù)量大類(lèi)型較多；企業(yè)個(gè)體規(guī)模??；日常管理水平低等。但是，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作并沒(méi)有隨著中小企業(yè)的發(fā)展而快速發(fā)展，甚至其會(huì)計(jì)職能出現(xiàn)了弱化現(xiàn)象。本文以江蘇省海安縣為研究范疇，通過(guò)對(duì)其縣域內(nèi)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作調(diào)研，引發(fā)了對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀的思考。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)的尷尬處境

從實(shí)際調(diào)查情況來(lái)看，絕大部分中小企業(yè)的老板認(rèn)為，會(huì)計(jì)就是一個(gè)“工具”，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上銷(xiāo)售人員、工程師等。企業(yè)老板認(rèn)為：會(huì)計(jì)人員不能創(chuàng)造利潤(rùn)，利潤(rùn)是由工程師設(shè)計(jì)的產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)工人的生產(chǎn)，再由銷(xiāo)售人員銷(xiāo)售出去而形成；會(huì)計(jì)人員只會(huì)消耗利潤(rùn)：付工資、交稅金等等，錢(qián)都是自會(huì)計(jì)手中流出。

事實(shí)上，從中小企業(yè)各類(lèi)人員工資待遇及獎(jiǎng)懲政策上可以看出，銷(xiāo)售人員獎(jiǎng)金名目繁多，可以按銷(xiāo)售額提成，工程師也有發(fā)明獎(jiǎng)，但從未了解到會(huì)計(jì)人員可以按銷(xiāo)售或什么提成的。這主要是其他崗位業(yè)績(jī)大都可以量化、計(jì)件考核，但會(huì)計(jì)崗位無(wú)法量化考核。到目前為止，筆者只看到唯一一家中小企業(yè)設(shè)置了一個(gè)“差錯(cuò)獎(jiǎng)”，如果會(huì)計(jì)人員收款無(wú)差錯(cuò)，每月可獲得幾百元獎(jiǎng)勵(lì)，這與其他崗位人員的獎(jiǎng)金相比，差距甚遠(yuǎn)。

另一方面，從能力需求來(lái)看，老板卻要求會(huì)計(jì)是一個(gè)全才：不僅要會(huì)記賬，完成會(huì)計(jì)份內(nèi)工作；還要會(huì)避稅；還要會(huì)與銀行打交道（銀行貸款）；還要是工會(huì)主席，能調(diào)解與職工的薪酬矛盾等等。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)面對(duì)的體制困惑

近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域出現(xiàn)了一些不容忽視的問(wèn)題：如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息失真等。究其原因，這與會(huì)計(jì)體制存在問(wèn)題密切相關(guān)。同時(shí)，這種情況也給中小企業(yè)會(huì)計(jì)帶來(lái)了很大的困惑。

（一）會(huì)計(jì)人員管理體制

1999年10月31日修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》指出：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作”，但《會(huì)計(jì)法》并未進(jìn)一步明確財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作中包括主管業(yè)務(wù)制度建設(shè)和會(huì)計(jì)人員人事歸屬?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制是：人事任免、管理權(quán)在用人單位(或主管部門(mén))、業(yè)務(wù)指導(dǎo)和制度建設(shè)權(quán)在財(cái)政部門(mén)，這種會(huì)計(jì)人員管理體制是造成弊端的溫床。

事實(shí)上，當(dāng)前財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理更多停留在諸如會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試及發(fā)證、會(huì)計(jì)證年檢等具體繁瑣的事務(wù)上。財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員既管不到人事任免，也管不到“工資、獎(jiǎng)金、福利”，對(duì)會(huì)計(jì)人員違紀(jì)行為的監(jiān)督處理顯得不夠直接，而會(huì)計(jì)人員因堅(jiān)持原則受到單位領(lǐng)導(dǎo)的排擠、打擊時(shí)，財(cái)政部門(mén)亦很難對(duì)其實(shí)施有效保護(hù)。

從會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查情況可知，財(cái)政部門(mén)處罰力度非常有限，遠(yuǎn)不如其他部門(mén)那么權(quán)威，財(cái)政部門(mén)僅靠一張會(huì)計(jì)證制約根本不行。同時(shí)，會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查過(guò)程中處罰的主要是會(huì)計(jì)人員，從來(lái)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)一位企業(yè)老板因此受到什么處分。當(dāng)然，財(cái)政部門(mén)也無(wú)權(quán)給予老板處分。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)執(zhí)法應(yīng)查處企業(yè)老板，而不是會(huì)計(jì)人員，要加強(qiáng)對(duì)老板的財(cái)經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)?，F(xiàn)在好多中小企業(yè)有一個(gè)通病：現(xiàn)金會(huì)計(jì)一般是老板娘，而老板娘是不需要會(huì)計(jì)證的，財(cái)政部門(mén)有什么辦法？無(wú)能為力。

（二）會(huì)計(jì)人員雙重身份

會(huì)計(jì)人員雙重身份是指：會(huì)計(jì)人員一方面作為單位的職工，既要代表單位正確核算、精心理財(cái)，另一方面又要代表國(guó)家對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，制止違法違紀(jì)。會(huì)計(jì)人員雙重身份，實(shí)質(zhì)上不利于會(huì)計(jì)人員按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值觀實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。從實(shí)際工作情況看，這種雙重身份往往使會(huì)計(jì)人員難以擺正自己的位置，在單位利益與國(guó)家利益相沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員常處于兩難境地，于是出現(xiàn)“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的怪現(xiàn)象，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為，絕大部分會(huì)計(jì)人員“位置指揮腦袋”，自覺(jué)不自覺(jué)地參與做假帳、協(xié)同作弊。會(huì)計(jì)人員雙重身份，使會(huì)計(jì)監(jiān)督難以正常進(jìn)行。

前幾年，很多單位進(jìn)行了會(huì)計(jì)體制創(chuàng)新，試行“會(huì)計(jì)委派制”。理論上，在委派會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)人員在多元利益主體（投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等）中不屬于任何一方，而是處于多元利益邊緣，實(shí)施特殊服務(wù)行為，肩負(fù)依法公正處理各方利益的使命，這種體制使會(huì)計(jì)人員不會(huì)偏向多元利益主體的任何一方。因此，不管是行政事業(yè)單位還是企業(yè)單位，都認(rèn)為會(huì)計(jì)委派是萬(wàn)能的。但實(shí)踐結(jié)果是：很多地區(qū)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制已基本上壽終正寢，而個(gè)別公司治理結(jié)構(gòu)較規(guī)范的集團(tuán)企業(yè)運(yùn)行尚可，這種現(xiàn)象值得我們深思。

因此，目前的會(huì)計(jì)體制決定了會(huì)計(jì)人員是為企業(yè)老板（尤其是中小企業(yè)）打工的，不管這個(gè)老板是國(guó)家還是私人，體制決定了會(huì)計(jì)的從屬地位。盡管會(huì)計(jì)法中給予了會(huì)計(jì)人相應(yīng)權(quán)利，但在現(xiàn)實(shí)工作中會(huì)計(jì)人員其實(shí)非常無(wú)奈。

四、中小企業(yè)會(huì)計(jì)面對(duì)的業(yè)務(wù)困惑

（一）會(huì)計(jì)制度方面問(wèn)題

目前，財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)制度更多地注重與國(guó)際接軌，西方色彩較為濃厚。確實(shí)，西方的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系比我們國(guó)家完備得多，法律法規(guī)也比較健全，但是，從這些制度在基層中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程情況來(lái)看，效果并不太好。

從93年新舊會(huì)計(jì)制度接軌開(kāi)始，行業(yè)會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)制度、2006年準(zhǔn)則、再到2008年準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，制度不斷進(jìn)行著調(diào)整與完善，但是又有幾家中小企業(yè)知道自己執(zhí)行的是什么會(huì)計(jì)制度、什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？

其實(shí)，不要說(shuō)一般會(huì)計(jì)人員，就是所謂的專(zhuān)業(yè)人士的學(xué)習(xí)速度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）的變化速度。

縱觀這些年來(lái)的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的改革，它們對(duì)日常的會(huì)計(jì)處理影響太小，因?yàn)槠渲饕鎸?duì)是2000多家的上市公司和幾百家的大型國(guó)有企業(yè)，中小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般很難碰到，所以對(duì)這些99%以上的企業(yè)幾乎可以視同沒(méi)有出臺(tái)。

那么，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的1%的單位實(shí)踐情形又將如何呢？例如：最簡(jiǎn)單的八項(xiàng)準(zhǔn)備中的壞賬準(zhǔn)備，就出現(xiàn)了“形式重于實(shí)質(zhì)”，而不是“實(shí)質(zhì)重于形式”現(xiàn)象。有的企業(yè)會(huì)計(jì)處理依據(jù)不是根據(jù)董事會(huì)的會(huì)計(jì)政策，而是董事會(huì)的會(huì)計(jì)政策根據(jù)會(huì)計(jì)的處理方法來(lái)定。去年金融危機(jī)1年-2年的應(yīng)收賬款計(jì)提率為10%，今年經(jīng)濟(jì)情況好轉(zhuǎn)則調(diào)成了1-6個(gè)月計(jì)提10%。更有單位不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)外言稱(chēng)沒(méi)有壞賬，實(shí)際則是怕匯算清繳時(shí)的稅務(wù)的納稅調(diào)整。這就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)的自由裁量權(quán)太大，超越了我們會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平和能力，有些不切實(shí)際。

即使是上市公司，又有幾個(gè)能真正執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？一般都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其執(zhí)行，實(shí)在沒(méi)法幫助，會(huì)計(jì)處理的解釋向新準(zhǔn)則靠攏，會(huì)計(jì)資料實(shí)在沒(méi)有辦法向新準(zhǔn)則趨同的，就作審計(jì)調(diào)整，這就是現(xiàn)實(shí)。

多個(gè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則并存，理論脫離實(shí)際，客觀上也形成了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的無(wú)所適從，除少數(shù)上市公司、大型國(guó)有企業(yè)和外商投資企業(yè)外，實(shí)際上大部分中小企業(yè)執(zhí)行的是“稅務(wù)會(huì)計(jì)制度”，根本談不上還有什么準(zhǔn)則、什么制度?！岸悇?wù)會(huì)計(jì)制度”是筆者個(gè)人提法，也就是基本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)加上稅務(wù)部門(mén)要求。

因此，要使我們中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作步入正軌，筆者認(rèn)為必須統(tǒng)一執(zhí)行新準(zhǔn)則，而不是誰(shuí)先誰(shuí)后再規(guī)定什么時(shí)間之前；另外，還要有強(qiáng)有力的措施跟上，只要有接近稅務(wù)的措施就行，千萬(wàn)不要超過(guò)。

（二）會(huì)計(jì)與稅務(wù)的處理差異

當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式，正在從原來(lái)的高度重合發(fā)展為協(xié)調(diào)、調(diào)整模式，最終必向相互分離的趨勢(shì)轉(zhuǎn)變。

但就目前而言，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)尚未形成獨(dú)立的系統(tǒng)，也沒(méi)有足夠的理論支撐。由于會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定存在的差異越來(lái)越大，從而導(dǎo)致以依據(jù)會(huì)計(jì)制度提供的數(shù)據(jù)資料來(lái)界定稅基的難度大大增加，調(diào)整過(guò)于繁瑣，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)均提出了不切實(shí)際的高要求。

而且，我國(guó)稅收法律制度并不完善，甚至還沒(méi)有一套獨(dú)立的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及收入和費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而相關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。因此，稅務(wù)與會(huì)計(jì)有高度的關(guān)聯(lián)性。目前大部分的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則是適合于稅務(wù)會(huì)計(jì)的，但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅法至上，因此必然存在一些差異：諸如收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的選擇使用；納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的（主要針對(duì)所得稅的稅前扣除）；劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益；等等。

另外，稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)很大。更深入下去看，為什么稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)這么大，究其根源是因?yàn)槎惙ū旧砹艚o稅務(wù)人員的尋租空間太大，稅法的解釋權(quán)在稅務(wù)人員嘴里。從實(shí)際工作中我們可以看到，例如09年匯算清繳時(shí)，單位匯算清繳工作快要結(jié)束，具體的新所得稅實(shí)施細(xì)則才印發(fā)下來(lái)，這種滯后解釋也給稅務(wù)人員留下了足夠的空間。

以上種種困惑告訴我們，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，要想使得中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作能夠緊跟企業(yè)發(fā)展步伐、更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，這不僅對(duì)會(huì)計(jì)工作人員自身職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力提出了新的要求，同時(shí)，也對(duì)相關(guān)管理、決策部門(mén)如何更好地貼近企業(yè)實(shí)際，調(diào)整、完善各項(xiàng)決策提出了更高的要求。

（責(zé)任編輯：李美）

李躍兵，男，1971年4月出生，籍貫：江蘇 南通，學(xué)歷：揚(yáng)州大學(xué)管理學(xué)院管理學(xué)碩士，現(xiàn)任江蘇省南通市中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校講師一職。