量本利原理在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用

湖南省湘潭礦業(yè)集團(tuán)有限公司 王亮山

量本利分析，是根據(jù)產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)三者之間的相互依存關(guān)系。在研究銷售數(shù)量、銷售價(jià)格、固定成本、變動(dòng)成本、盈虧等諸因素之間各種函數(shù)關(guān)系的基礎(chǔ)上，利用盈虧臨界點(diǎn)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、控制成本、預(yù)測(cè)利潤(rùn)的一種管理技術(shù)。所以。這種方法，也稱盈余分析、保本分析。

為了提高我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、我國(guó)正在推行一系列現(xiàn)代管理方法，例如全面質(zhì)量管理、系統(tǒng)工程、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)、預(yù)測(cè)技術(shù)、決策技術(shù)、線性規(guī)劃、價(jià)值工程、量本利分析方法等。其中，量本利分析是簡(jiǎn)單、易學(xué)、應(yīng)用方便的一種管理技術(shù)。本文就量本利原理在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

一、量本利原理在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)用的基本前提

1、產(chǎn)銷平衡

量本利分析的前提之一，是產(chǎn)銷平衡。量本利分析是通道銷售收入與固定成本、變動(dòng)成本之間的相互關(guān)系反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。產(chǎn)銷平衡這個(gè)假設(shè)是說(shuō)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是全部能賣出去的、分析期的期初期末庫(kù)存沒(méi)有變化或基本上是穩(wěn)定的。而實(shí)際上，產(chǎn)銷的完全平衡不是普通現(xiàn)象，而是特殊現(xiàn)象。但是，這個(gè)假設(shè)是意味著銷售的產(chǎn)品數(shù)量的耗費(fèi)與成本是一致的，可以使對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分析簡(jiǎn)化。有利于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制。

2、生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不變

量本利分析的前提之二、是企業(yè)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是不變的。因?yàn)椋诙嗥贩N生產(chǎn)的情況下，每種產(chǎn)品品種的邊際貢獻(xiàn)一般來(lái)說(shuō)是不同的，如果結(jié)構(gòu)改變，邊際貢獻(xiàn)總額就要變化，盈虧臨界點(diǎn)的銷售額就要左右移動(dòng)。

當(dāng)然，量本利分析的原理也適應(yīng)于多品種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)下，分析品種結(jié)構(gòu)變化對(duì)總邊際貢獻(xiàn)、對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響。一般情況下，視結(jié)構(gòu)不變，并不排斥根據(jù)需要分析品種結(jié)構(gòu)變化對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響。

3、變動(dòng)成本與產(chǎn)量等比變動(dòng)

量本利分析的前提之三，是全部成本中的變動(dòng)成本與產(chǎn)量是等比變動(dòng)的、成線性函數(shù)關(guān)系；與此同時(shí)，固定成本則不受產(chǎn)量增減的影響，也即是不考慮固定成本總額和單位變動(dòng)成本增減的影響。

4、一定銷量下銷售單價(jià)不變

量本利分析的前提之四、是在一定的銷售量下產(chǎn)品銷售單價(jià)是不變的，使銷售收入與銷量成線性函數(shù)關(guān)系。當(dāng)分析銷售價(jià)變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)影響時(shí)，變動(dòng)后的售價(jià)仍與銷售量成線性函數(shù)關(guān)系。

二、具體實(shí)施流程

1、依據(jù)成本習(xí)性，正確進(jìn)行成本劃分

如何對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確、恰當(dāng)、合理的分解，是量本利分析的關(guān)鍵因素。各單位應(yīng)從生產(chǎn)工藝流程著手，從采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售及管理等各環(huán)節(jié)按成本習(xí)性將企業(yè)的全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本。

（1）納入固定成本范疇的項(xiàng)目主要包括以下方面：

①生產(chǎn)礦井中機(jī)電環(huán)節(jié)、通風(fēng)環(huán)節(jié)耗用的材料。

②機(jī)電、運(yùn)輸、通風(fēng)環(huán)節(jié)人員的工資成本支出（例如檢修工、井絞工、電工、修理工、水泵員、充電房工人、礦燈房工人、監(jiān)控工人、配電工人、壓風(fēng)機(jī)房工人、司爐工、釘?shù)拦?、遙測(cè)員、瓦檢員等）。采煤和掘進(jìn)工人的基礎(chǔ)保底工資。

③通風(fēng)、運(yùn)輸、機(jī)電、排水等環(huán)節(jié)的電力成本（例如地面抽風(fēng)機(jī)、局扇、瓦斯抽放泵、鉆機(jī)、監(jiān)控設(shè)備、付井絞車、水泵、鍋爐、車床、電焊等消耗的電力）。

④礦井地面的后勤隊(duì)、管理隊(duì)、澡堂、食堂、礦燈房、炸藥庫(kù)、材料庫(kù)等部門發(fā)生的材料、消耗的電力和員工的工資，以及生產(chǎn)礦井的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

⑤機(jī)關(guān)發(fā)生的所有費(fèi)用（包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、材料、工資、電力等，也就是在財(cái)務(wù)核算方面納入管理費(fèi)用核算的所有支出）。

⑥為配合安全生產(chǎn)設(shè)立的設(shè)備租賃維修中心、供電、供水、通訊網(wǎng)絡(luò)、物資供應(yīng)、煤炭銷售等部門的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、材料、工資、電力等支出。

⑦為員工支付的養(yǎng)老統(tǒng)籌、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用（計(jì)件工資人員部分應(yīng)計(jì)入變動(dòng)成本）。

⑧公司所有的固定資產(chǎn)提取的折舊資金。

⑨服務(wù)于下一年度的開(kāi)拓延深、準(zhǔn)備進(jìn)尺等巷道成本支出。

（2）納入變動(dòng)成本范疇的項(xiàng)目主要包括以下方面：

①采煤和掘進(jìn)隊(duì)為完成本年度原煤產(chǎn)量使用的材料成本。

②采煤和掘進(jìn)隊(duì)人員的計(jì)件工資支出及附加費(fèi)用。

③運(yùn)輸提升、采煤、掘進(jìn)等系統(tǒng)的電力成本支出（例如主井絞車、矸石山絞車、煤倉(cāng)振動(dòng)篩、粉碎機(jī)、翻籠、井下提升絞車、電機(jī)車、采煤機(jī)、壓風(fēng)機(jī)、噴漿機(jī)、裝巖機(jī)、錨桿機(jī)等）

④地面煤炭運(yùn)輸費(fèi)用。

⑤按產(chǎn)量提取的安全資金、井巷及維簡(jiǎn)費(fèi)等專項(xiàng)資金和按收入提取的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，上交的管理費(fèi)用。

⑥銷售稅金及附加。

2、計(jì)劃與分解

各單位將成本劃分為變動(dòng)和固定成本后，編制量本利分析表，對(duì)計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行可行性分析和驗(yàn)證，測(cè)算達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)所需要計(jì)劃的產(chǎn)銷量、價(jià)格、單位變動(dòng)成本、固定成本等指標(biāo)，同時(shí)根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)量計(jì)劃及劃分的變動(dòng)和固定成本，編制月度經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資金計(jì)劃。

3、完善監(jiān)控體系，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃指標(biāo)

進(jìn)一步完善監(jiān)控體系，形成全方位、多元的監(jiān)控系統(tǒng)，使成本控制和預(yù)算執(zhí)行滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不留任何“盲點(diǎn)、盲區(qū)、盲人”；做到既有事前監(jiān)控措施，又有事中和事后監(jiān)控手段；既有約束制度，也有激勵(lì)安排；既有財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)定、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的跟蹤，又有人事、生產(chǎn)等一體化的策略。加強(qiáng)對(duì)月度執(zhí)行性分析，按月查找分析計(jì)劃執(zhí)行差異原因，查找管理過(guò)程的不足與失誤，檢驗(yàn)月度指標(biāo)下達(dá)的科學(xué)性，同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)的變化，判斷是否應(yīng)該調(diào)整下月計(jì)劃，及時(shí)修正相關(guān)指標(biāo)。

4、建立健全科學(xué)考核體系

利用量本利分析法制定的目標(biāo)成本和目標(biāo)銷售等指標(biāo)，各單位應(yīng)進(jìn)行再次細(xì)分和分解，促進(jìn)成本管理的廣泛參與和聯(lián)動(dòng)，讓成本管理不只成為某一個(gè)部門或某一個(gè)生產(chǎn)流程的事，而是每一個(gè)責(zé)任單位每一個(gè)員工的自覺(jué)行為，同時(shí)建立健全與之相配套的考核評(píng)價(jià)體系，嚴(yán)格考核評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)罰分明，督促各業(yè)務(wù)部門、各崗位員工加強(qiáng)成本控制、強(qiáng)化約束，促進(jìn)全員、全過(guò)程的成本管理，以保證成本控制的效果。

三、量本利分析方法在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)用的案例分析

以我省某煤礦的資料為例，該礦固定成本總額為4574.25萬(wàn)元，2009年目標(biāo)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元（稅前利潤(rùn)），預(yù)計(jì)2009年銷售價(jià)格180元/噸（不含增值稅）。

1、預(yù)測(cè)該礦保本銷售量

由量本利分析基本模式T=（p-b）x-a，當(dāng)T為零，即該礦的銷售利潤(rùn)剛好抵補(bǔ)固定成本，即：(p-b)x=a,x=a/(p-b)=4574.25/(180-115.14)=70.525(萬(wàn)噸)70.525×180=12694.5(萬(wàn)元)即該礦04年應(yīng)在銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本、固定成本總額不變的情況下，至少銷售70.525萬(wàn)噸煤炭，也就是實(shí)現(xiàn)12694.5萬(wàn)元的銷售收入，才能保證該礦不虧不盈，保本。

2、預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量

按目標(biāo)進(jìn)行管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法，運(yùn)用量本利分析和損益平衡圖可以預(yù)測(cè)在一定的銷售水平下的利潤(rùn)，但更重要的是要知道達(dá)到一定目標(biāo)利潤(rùn)所需要的銷售量，就是需要銷售多少產(chǎn)品才能獲得預(yù)期的利潤(rùn)，這樣，經(jīng)營(yíng)管理者們就可以與現(xiàn)有的銷售水平相比較，找出差距，進(jìn)而企業(yè)可以研究提高利潤(rùn)的方法。

由 T=(p-b)x-a 得 x=(t+a)/(p-b)利用上例數(shù)據(jù)：X=（2000+4574.25）/(180-115.14)=101.3606（萬(wàn)噸）

即該礦2009年在銷售單價(jià)、固定成本總額、單位變動(dòng)成本都不變的情況下，要實(shí)現(xiàn)2000萬(wàn)元的目標(biāo)利潤(rùn)，就必須銷售煤炭101.3606萬(wàn)噸，即平均每月銷售8.4467萬(wàn)噸。

3、對(duì)煤炭銷售價(jià)格的預(yù)測(cè)

在當(dāng)前煤炭企業(yè)走向市場(chǎng)，煤價(jià)放開(kāi)的情況下，煤炭?jī)r(jià)格水平的高低，直接會(huì)影響企業(yè)的銷售收入。如果煤價(jià)過(guò)高，則會(huì)失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，影響煤炭銷量；如煤價(jià)過(guò)低，則收入不能抵補(bǔ)費(fèi)用，甚至出現(xiàn)虧本，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。一般來(lái)說(shuō)，銷售價(jià)格應(yīng)大于或等于單位變動(dòng)成本加固定成本總額與目標(biāo)利潤(rùn)之和除以目標(biāo)銷售的比值。即P≥b+(a+T)/X在銷量為95萬(wàn)噸和上述數(shù)據(jù)情況下：

P≥b+(a+T)/X=115.14+(4574.25+2000)/95=184.34 元/噸

即該礦在2004年度安排煤炭加工生產(chǎn)時(shí),應(yīng)考慮將煤價(jià)維持在184.34元/噸以上，才能在成本和銷量不變情況下實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。

4、對(duì)成本的預(yù)測(cè)控制

在煤炭銷售價(jià)格放開(kāi)，企業(yè)的生產(chǎn)能力和市場(chǎng)需求一定的條件下，企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)利潤(rùn)，關(guān)鍵的方法是研究如何在保證產(chǎn)量情況下，節(jié)約開(kāi)支，降低消耗，降低成本。

（1）預(yù)測(cè)固定成本總額：

a≤(P-b)×X-T=（180-115.14）×95-2000=4161.7（萬(wàn)元）

即：如果煤炭?jī)r(jià)格為180元/噸，銷量95萬(wàn)噸，單位變動(dòng)成本不變，該礦要實(shí)現(xiàn)2000萬(wàn)元的利潤(rùn)，固定成本總額不能超過(guò)4161.7萬(wàn)元.

（2）預(yù)測(cè)目標(biāo)單位變動(dòng)成本

b≤P-(a+T)/X=180-(4574.25+2000)=110.8元/噸即如果固定成本總額不能降低，銷售價(jià)格不能變動(dòng)，要實(shí)現(xiàn)2000萬(wàn)元的目標(biāo)利潤(rùn)，其噸煤變動(dòng)成本必須控制在110.8元/噸內(nèi)，否則其目標(biāo)利潤(rùn)無(wú)法完成。

四、案例分析帶來(lái)的思考

1、該礦應(yīng)努力提高產(chǎn)量，采用多種方法促銷，在成本、噸煤售價(jià)都保持不變的情況下，年銷售量至少達(dá)到70.525萬(wàn)噸才能保本，若要實(shí)現(xiàn)2000萬(wàn)元的目標(biāo)利潤(rùn)，每年銷售量則要達(dá)到101.3606萬(wàn)噸。要努力提高煤炭質(zhì)量，嚴(yán)格煤質(zhì)管理，若要實(shí)現(xiàn)2000萬(wàn)元的目標(biāo)利潤(rùn)，在總成本不變的情況下，噸煤售價(jià)應(yīng)考慮維持在184.34元/噸以上。根據(jù)實(shí)際情況，該礦可采取降低煤炭含矸率的方法，通過(guò)選矸加工，降低灰分，提高質(zhì)量，增加價(jià)格優(yōu)勢(shì)，保證煤炭售價(jià)。

2、應(yīng)采取措施，盡量降低礦固定成本，在產(chǎn)量即定、保持噸煤變動(dòng)成本、噸煤售價(jià)都不變的情況下，使固定成本不突破4161.7萬(wàn)元，即至少應(yīng)比原總固定成本降低（4574.25-4161.7）=412.55萬(wàn)元。應(yīng)不斷降低噸煤成本，從完成目標(biāo)利潤(rùn)考慮，變動(dòng)成本應(yīng)不突破110.8元/噸，即比原水平要降低4.34元/噸?？刂瞥杀究刹扇∫韵麓胧航⒓夹g(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的成本控制指揮中心，總工程師、總會(huì)計(jì)師既對(duì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)效果負(fù)責(zé)，又要負(fù)責(zé)生產(chǎn)費(fèi)用和成本的控制；實(shí)施成本的全員控制，使參加成本控制的部門和人員做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，實(shí)行成本控制的歸口，分級(jí)責(zé)任制；實(shí)行成本的全過(guò)程控制，在生產(chǎn)管理的每一過(guò)程都做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合；抓好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算工作，充分發(fā)揮內(nèi)部核算內(nèi)部控制的作用。

3、運(yùn)用量本利分析方法應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）運(yùn)用的歷史資料必須是真實(shí)的。如果資料有虛假成份，得出的分析結(jié)果必然是錯(cuò)誤的。錯(cuò)誤的分析結(jié)果運(yùn)用在決策中必然也是錯(cuò)誤的。

（2）運(yùn)用的原始資料期限不宜過(guò)長(zhǎng)，一般以近2-3年為宜，因?yàn)橘Y料年限過(guò)長(zhǎng)，有些政策因素不易剔除，影響分析結(jié)果的正確性。

（3）利用量本利分析法制定的目標(biāo)成本和目標(biāo)銷售等指標(biāo)，一經(jīng)確定，應(yīng)進(jìn)行分解，橫向分解到各職能部門，縱向分解到區(qū)隊(duì)科室，并進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，以便更好地實(shí)行全員、全過(guò)程的管理。

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