論內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其控制

青海油田審計(jì)處 邊永玲

內(nèi)部審計(jì)是指由企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)立的審計(jì)部門，它在制度規(guī)定、企業(yè)章程的范圍內(nèi)，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征，其目的是為了確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以在正常的前提下實(shí)現(xiàn)的一種監(jiān)督指導(dǎo)、審計(jì)評(píng)估的企業(yè)管理活動(dòng)。從定義我們可以看出，內(nèi)部審計(jì)是一種企業(yè)內(nèi)部行為，而這種行為時(shí)有企業(yè)的一下下屬部門完成的，其目的在于監(jiān)督、評(píng)估企業(yè)行為。這樣一個(gè)狀況下，內(nèi)部審計(jì)也難免會(huì)有一些風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由多種原因構(gòu)成的，本文僅從審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因、審計(jì)人員的原因、審計(jì)管理制度的原因來(lái)分析。

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)的自由性受到很大的約束

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個(gè)直屬部門，其還應(yīng)接受企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，其辦公經(jīng)費(fèi)、人事安排都在企業(yè)的統(tǒng)一負(fù)責(zé)下進(jìn)行的。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)控制著審計(jì)機(jī)構(gòu)的人事大權(quán)與財(cái)務(wù)大權(quán)。這樣一來(lái)，就會(huì)有這么一個(gè)事實(shí)：企業(yè)高層是否受到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的約束？?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何處理好自身職能與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系？在這種事實(shí)下，內(nèi)部審計(jì)的功效講難以真正發(fā)揮出來(lái)。其僅對(duì)企業(yè)平行部門或下級(jí)部門起到威懾作用，而對(duì)更能造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的高管人員難以起到作用。在某些情況下，企業(yè)高管人員甚至?xí)缮鎯?nèi)部審計(jì)部門的正常審計(jì)活動(dòng)。

（二）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力欠缺

在職業(yè)道德層面上，因我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)工作起步較晚，職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)范還不健全，造成了很多審計(jì)人員缺乏必要的職業(yè)道德的約束，整體職業(yè)道德水平還不高。在審計(jì)工作中，難以避免用感情做事，難以避免為自己謀私利。

審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，一個(gè)合格的審計(jì)人員應(yīng)該懂得法律、財(cái)會(huì)、金融、稅收等方面的專業(yè)知識(shí)，能夠適應(yīng)信息化背景下的審計(jì)要求。審計(jì)人員不僅能夠通過(guò)賬面上的記錄發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還應(yīng)該具備敏銳的觀察力與專業(yè)的判斷能力。但是，我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍中還缺乏大量的這方面人才。目前審計(jì)隊(duì)伍中的人員還很年輕，還需要一個(gè)長(zhǎng)期的經(jīng)驗(yàn)積累過(guò)程。

（三）審計(jì)管理制度還不夠健全

科學(xué)的審計(jì)制度應(yīng)該是事前有審計(jì)計(jì)劃、事中有一個(gè)合理的審計(jì)程序和跟蹤審計(jì)記錄、時(shí)候有及時(shí)的審計(jì)驗(yàn)收。這個(gè)審計(jì)管理制度還應(yīng)該有相應(yīng)的保障措施，只有這樣才能確保制度能夠嚴(yán)格執(zhí)行下去。

但是，我國(guó)的實(shí)際情況是事前審計(jì)計(jì)劃往往會(huì)因領(lǐng)導(dǎo)的一句話而全部打亂，項(xiàng)目進(jìn)程中也難以發(fā)揮審計(jì)的作用，事后的審計(jì)工作也主要是肯定成績(jī)、稱頌領(lǐng)導(dǎo)，而不是查找問(wèn)題、揭發(fā)問(wèn)題。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，強(qiáng)化其自主性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)該有其特殊的地位。其一，它不受任何一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人干涉，它應(yīng)該受領(lǐng)導(dǎo)層的集體領(lǐng)導(dǎo)；其二，它每年的辦公經(jīng)費(fèi)應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的，比如說(shuō)5%的企業(yè)收入作為審計(jì)部門的辦公經(jīng)費(fèi)，這樣也有利于調(diào)動(dòng)審計(jì)部門的積極性，更為重要的是有了經(jīng)費(fèi)上的保障，審計(jì)部門不用擔(dān)心領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)費(fèi)上“卡”審計(jì)部門；其三，審計(jì)部門的人事安排不受哪一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)所左右，應(yīng)該是領(lǐng)導(dǎo)層集體討論，一般情況下應(yīng)該保證審計(jì)人員的相對(duì)穩(wěn)定性。只有這樣，審計(jì)機(jī)構(gòu)的自主性才會(huì)加強(qiáng)。也只有加強(qiáng)了審計(jì)機(jī)構(gòu)的自主性，才能使其功效真正發(fā)揮出來(lái)，為企業(yè)造福。

（二）提高審計(jì)人員的職業(yè)道德，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

審計(jì)人員是審計(jì)工作中直接執(zhí)行者，其道德水平將直接影響到審計(jì)的最終結(jié)果。因此，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，將對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量起到根本性的作用。筆者認(rèn)為，應(yīng)該從這三方面做起：一是在選拔審計(jì)人員的過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)考慮其政治水平、政治覺(jué)悟、人品等方面的內(nèi)容，確保選對(duì)人；二是加強(qiáng)職業(yè)道德方面的宣傳與教育；三是對(duì)違背職業(yè)操守的審計(jì)人員實(shí)行一票否決制。

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力將關(guān)系到審計(jì)的效率與質(zhì)量。因此，在當(dāng)今審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不高的情況下，加強(qiáng)對(duì)在職審計(jì)人員的培訓(xùn)師一個(gè)十分迫切而又重要的工作。培訓(xùn)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，貫穿于審計(jì)人員職業(yè)生涯的始終。培訓(xùn)應(yīng)該包括審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能與方法、相關(guān)法律、計(jì)算機(jī)知識(shí)等，這樣以確保適應(yīng)時(shí)代的需要。

（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)管理制度

建立內(nèi)部審計(jì)制度，并且建立相應(yīng)的保障制度，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)利，明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)利，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員的地位，有相應(yīng)的制度來(lái)保障審計(jì)工作正常開展。

審計(jì)管理制度的制定應(yīng)該有廣泛性的代表共同協(xié)商解決，一旦制定下來(lái)，應(yīng)該確保一個(gè)較為穩(wěn)定的執(zhí)行過(guò)程，不應(yīng)該朝令夕改。

內(nèi)部審計(jì)管理制度還應(yīng)該對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)做一定的約束，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員也應(yīng)該有一個(gè)相應(yīng)的考核指標(biāo)。這樣的制度，既能約束被審計(jì)者，又能約束審計(jì)者。

[1]張樂(lè)群.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是防范國(guó)企經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效策略[J].甘肅科技縱橫，2009（2）

[2]孫桂玲.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范[J].中國(guó)石油大學(xué)勝利學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（9）

[3]段 琪.淺析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及解決途徑[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008（10）