淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善

深圳市金世紀(jì)工程實(shí)業(yè)有限公司 何文仲

一.前言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是人類社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，勞動(dòng)分工與協(xié)作越加精細(xì)，企業(yè)的規(guī)模日趨擴(kuò)大，生產(chǎn)社會(huì)化程度越高，社會(huì)聯(lián)系更加廣泛，因而管理也顯得愈加重要。企業(yè)如果缺少有效的內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必將導(dǎo)致管理混亂，會(huì)計(jì)信息失真。輕者會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，重者會(huì)干擾社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，甚至造成信任危機(jī)。

建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)一直是我國(guó)企業(yè)實(shí)踐中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。如何建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不斷提升企業(yè)管理水平，保持企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐部門的一個(gè)重要課題。

健全有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)于保證國(guó)家的方針政策與法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行、保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，以及保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)具有權(quán)為重要的作用。

二.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理最重要、最關(guān)鍵、最基本的一種管理方式。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善嚴(yán)密與否，關(guān)系到企業(yè)能否發(fā)展和生存的問(wèn)題。如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有一套完善而又嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)使組織混亂，弊病叢生；效率不高，效果甚差，效益不好，虧損嚴(yán)重，士氣不振，危及企業(yè)生存與發(fā)展。實(shí)踐證明，凡是一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益很好，完成計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理良好，創(chuàng)新能力、競(jìng)爭(zhēng)能力、應(yīng)變能力很強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展正常的，都與實(shí)行了一直完善而又嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度有關(guān)。反之，一個(gè)企業(yè)弊病叢生，損失浪費(fèi)嚴(yán)重，或效率不高，效益不好，不斷虧損，不能生存和發(fā)展，這與內(nèi)部控制制度不完善、不嚴(yán)密有關(guān)。同時(shí)，良好的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以有效落實(shí)企業(yè)各職能部門專業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理和流程控制，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的安全性和財(cái)務(wù)信息的可靠性，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中防范和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率和盈利水平由此可見(jiàn)，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的成效，與內(nèi)部控制制度的完善嚴(yán)密與否有著內(nèi)在的聯(lián)系。

三.如何完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

（1）不相容崗位相互分離制約

建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確部門和崗位職責(zé)權(quán)限；出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；不得由一人辦理貸幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程；配備有執(zhí)業(yè)資格的合格人員，根據(jù)具體情況進(jìn)行崗位輪換；單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、主辦會(huì)計(jì)職務(wù)；嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告。

（2）企業(yè)董事會(huì)全面負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定、實(shí)施和完善

企業(yè)董事會(huì)全面負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定、實(shí)施和完善，并定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面檢查和效果評(píng)估。企業(yè)監(jiān)事會(huì)全面負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，可責(zé)令企業(yè)整改。監(jiān)事會(huì)向股東大會(huì)報(bào)告企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度體系的建立、完善，全面推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行，檢查企業(yè)部門和單位制定、實(shí)施各專項(xiàng)內(nèi)部控制制度的情況。

（3）企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)應(yīng)涵蓋企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)

包括但不限于銷售及收款、采購(gòu)及付款、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、固定資產(chǎn)管理、貨幣資金管理、關(guān)聯(lián)交易管理、融資管理、對(duì)外投資管理、人力資源管理等。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立合同管理及印章管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、預(yù)算管理、擔(dān)保管理、職務(wù)授權(quán)和代理制度、信息披露管理及對(duì)控股子企業(yè)的管理制度。

（4）既要有切實(shí)可行的控制措施，又要不斷加強(qiáng)思想政治教育

內(nèi)部控制制度既是人們?cè)O(shè)計(jì)建立的，也是由人們?nèi)ヘ瀼貓?zhí)行的，要發(fā)揮內(nèi)部控制制度的功能，最重要的一條就是要提高人們的內(nèi)部控制意識(shí)。所謂內(nèi)部控制意識(shí)就是人們對(duì)控制觀念的自覺(jué)認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制制度的各種措施、方法和程序，只能依靠人的行為去實(shí)現(xiàn)。具有高度控制意識(shí)的人們，就能正確有效地貫徹內(nèi)部控制制度。否則，內(nèi)部控制制度即使設(shè)計(jì)得完好無(wú)缺，也只能是紙上談兵。因此，加強(qiáng)政治思想改育，提高人們的內(nèi)部控制意識(shí)，是內(nèi)部控制制度得以正確貫徹執(zhí)行的重要保證。

（5）加強(qiáng)信息化系統(tǒng)軟件在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用，加大財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)管理信息化不僅使企業(yè)財(cái)務(wù)人員將工作重點(diǎn)移向真正的“財(cái)務(wù)管理”，這項(xiàng)工作也帶來(lái)其它各方面的效益。公司使用ERP財(cái)務(wù)管理軟件以來(lái)，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)核算行為，提高了財(cái)務(wù)管理水平。同時(shí)也指出目前公司在財(cái)務(wù)監(jiān)督上還需加大力度。我們將以此為契機(jī)，對(duì)存在的問(wèn)題舉一反三，加大財(cái)務(wù)監(jiān)督力度。

（6）強(qiáng)化培訓(xùn)，提高技能

人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，任何一個(gè)好的制度和方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮作用，成為一種擺設(shè)。組織內(nèi)控會(huì)計(jì)人員參加省、市、區(qū)舉辦的內(nèi)控會(huì)計(jì)資格員考試以及專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)；通過(guò)一系列強(qiáng)化培訓(xùn)來(lái)提高內(nèi)控人員業(yè)務(wù)技能與水平。同時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人要樹(shù)立民主、科學(xué)決策，審慎決策意識(shí)，完善內(nèi)部控制制度，理順部門之間業(yè)務(wù)流程的有效銜接，建立行之有效的資產(chǎn)盤點(diǎn)和登記造冊(cè)制度，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)范、有效的軌道上運(yùn)行。同時(shí)，要不斷加強(qiáng)干部的日常管理教育，不斷提高實(shí)際管理能力。作為一名管理干部，應(yīng)具有高度的責(zé)任感、事業(yè)心；有較高的專業(yè)知識(shí)水干和較強(qiáng)的管理工作能力，有廉潔奉公、辦事公道、平易近人的領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)等，從而在群眾中建立起較高的領(lǐng)導(dǎo)威信，以便實(shí)施有效的管理。

（7）完善收支業(yè)務(wù)管理

要嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》和銀行結(jié)算紀(jì)律，確保資金安全完整，賬賬、賬實(shí)相符；單位取得的各項(xiàng)收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”；要經(jīng)過(guò)支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核后辦理資金支付；對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并實(shí)行責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金行為；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

（8）搞好固定資產(chǎn)管理

把好固定資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收關(guān)，購(gòu)置固定資產(chǎn)必須向上級(jí)主管部門提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)行比價(jià)采購(gòu)，建筑工程要按審計(jì)價(jià)款結(jié)算；把好固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量關(guān)，單位取得的固定資產(chǎn)按照為取得而發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)；把好固定資產(chǎn)對(duì)外租賃、報(bào)廢處理關(guān)，單位暫不使用準(zhǔn)備租出的固定資產(chǎn)，必須經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)后才能辦理租賃，并簽定租賃合同，報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)要嚴(yán)格履行審批手續(xù)，殘值收入要及時(shí)足額入賬；把好固定資產(chǎn)修理關(guān)，實(shí)施固定資產(chǎn)維修，必須經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)、確認(rèn)、審批手續(xù)，加強(qiáng)監(jiān)督管理，完工后辦理驗(yàn)收交接手續(xù)，修理費(fèi)用嚴(yán)格控制在預(yù)算之內(nèi)；把好固定資產(chǎn)清查關(guān)，單位固定資產(chǎn)要建立明細(xì)賬卡，定期清理盤點(diǎn)，查明有無(wú)短缺、丟失、毀損或賬外固定資產(chǎn)，保證賬實(shí)相符，固定資產(chǎn)盤盈盤虧要查明原因，報(bào)批后規(guī)范入賬。

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