內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并對(duì)寧波地方經(jīng)濟(jì)的影響

寧波大紅鷹學(xué)院 朱賽兒

內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并對(duì)寧波地方經(jīng)濟(jì)的影響

寧波大紅鷹學(xué)院 朱賽兒

新所得稅法施行兩年半以來，寧波企業(yè)的稅收實(shí)現(xiàn)“兩并四規(guī)范”的局面，“兩并”體現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；四規(guī)范體現(xiàn)在規(guī)范企業(yè)所得稅稅率、規(guī)范稅前扣除辦法、規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范稅收優(yōu)惠政策?！皟刹⑺囊?guī)范”的實(shí)現(xiàn)，對(duì)寧波地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了一定的影響。本文從寧波市企業(yè)所得稅收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)出發(fā)，找到內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并對(duì)寧波經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。

內(nèi)外資企業(yè) 所得稅合并 寧波經(jīng)濟(jì)

影響我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度，是2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，合并了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法，并于2008年1月1日起施行。此次稅制改革的一個(gè)重要特點(diǎn)是，將過去通行的“普惠制”改為以行業(yè)和地區(qū)為基礎(chǔ)的“特惠制”，稅收優(yōu)惠將以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔，也就是不管是內(nèi)資還是外資的高科技企業(yè)和環(huán)保企業(yè)等，都可以享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)，地區(qū)優(yōu)惠政策將由沿海向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。此次改革的過渡期為5年，方案出臺(tái)前設(shè)立的外資企業(yè)，可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，方案公布后設(shè)立的外資企業(yè)，不再享受“超國(guó)民待遇”。外資企業(yè)在我國(guó)享受20多年的超國(guó)民待遇走向終結(jié)，內(nèi)資企業(yè)終于獲得與外資企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的頒布對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康和持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容是公平稅收，規(guī)范所得稅稅率

1、所得稅率的多樣性

現(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅率為25%，對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收。在過去較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)一般實(shí)行33%的所得稅制，這在國(guó)際上是偏高的。一般企業(yè)還要在生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)繳納增值稅等稅費(fèi)，企業(yè)稅負(fù)較重，再將經(jīng)營(yíng)收入的1/3以所得稅的形式上繳國(guó)家或地方，企業(yè)發(fā)展的后續(xù)資金顯著不足，特別是一些新興的中小企業(yè)，更是發(fā)展困難。公平原則是人類社會(huì)的永恒原則，從微觀而言，企業(yè)與企業(yè)要公平，行業(yè)與行業(yè)要公平，除特殊規(guī)定外，所有的企業(yè)稅負(fù)都要相等，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。

2、重點(diǎn)扶持，稅收優(yōu)惠

現(xiàn)行企業(yè)所得稅除了在稅率上給予優(yōu)惠政策以外，對(duì)優(yōu)惠政策還進(jìn)行了整合，擴(kuò)大了優(yōu)惠的范圍。其內(nèi)容包括：擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展和高新技術(shù)企業(yè)；鼓勵(lì)環(huán)保、低碳基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；鼓勵(lì)農(nóng)林牧漁業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施投資；對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策；企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅等。優(yōu)惠政策的激勵(lì)作用就在于對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)只要符合優(yōu)惠政策的條件實(shí)行一視同仁，不再按身份、按地區(qū)給予優(yōu)惠，大大鼓勵(lì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展，優(yōu)惠的透明度和規(guī)范性也有質(zhì)的飛躍。

3、首次引入“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”

納稅人概念為了更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)，按照國(guó)際慣例的做法，首次引入了“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”納稅人概念。居民企業(yè)是指依照一國(guó)法律、法規(guī)在該國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在該國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。例如，在我國(guó)注冊(cè)成立的沃爾瑪(中國(guó))公司，通用汽車(中國(guó))公司，就是我國(guó)的居民企業(yè)；在英國(guó)、百慕大群島等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)，也是我國(guó)的居民企業(yè)。上述企業(yè)應(yīng)就其來源于我國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。為避免重復(fù)征稅，新企業(yè)所得稅法同時(shí)規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。

二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)寧波市經(jīng)濟(jì)的影響

寧波是中國(guó)對(duì)外開放城市、享有省一級(jí)經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限的計(jì)劃單列城市、具有制定地方性法規(guī)權(quán)力的“全國(guó)較大的市”。我們先來看一下寧波市近五年國(guó)稅局完成企業(yè)所得稅收收入情況：

由以上數(shù)據(jù)可見內(nèi)外資所得稅合并從表面的數(shù)字來看對(duì)寧波市的稅收收入沒有產(chǎn)生很大的影響，雖然2008年作為兩稅合并的第一年比2007年企業(yè)所得稅下降了14.03%，但是2009年比2008年上升了13.77%，從2010年第一季度企業(yè)所得稅收入情況看估計(jì)可以達(dá)到1000000萬元以上，從量的增加上來看并沒有影響寧波市企業(yè)所得稅收入，而且實(shí)際的格局在改變，兩稅合并的推行，將對(duì)我市國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。

1、能夠促進(jìn)我市中小企業(yè)有序發(fā)展和擴(kuò)大

近年來，中小企業(yè)作為寧波經(jīng)濟(jì)的一大亮點(diǎn)，已經(jīng)成為我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，對(duì)增加財(cái)政收入、擴(kuò)大外貿(mào)出口和促進(jìn)就業(yè)起到了重要的作用。2009年9月發(fā)布的《2008浙江省中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》中可以了解到，寧波中小企業(yè)實(shí)力在浙江處于領(lǐng)先地位，其中企業(yè)數(shù)量、成長(zhǎng)型企業(yè)、“塊狀經(jīng)濟(jì)”規(guī)模等指標(biāo)均居全省首位?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，規(guī)定適用20%的照顧性稅率，這是國(guó)家扶持中小企業(yè)發(fā)展，吸納社會(huì)就業(yè)、增強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措。這一規(guī)定從稅收數(shù)量上比以往有了大幅度下降，減少企業(yè)資金流出，使省下來的資金用于企業(yè)再生產(chǎn)過程，提升中小企業(yè)品牌建設(shè)，保障小型微利企業(yè)從小到大的發(fā)展，促進(jìn)寧波地方經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展。

2、能夠合理改變我市中小企業(yè)的投資方式

“兩稅合并”后國(guó)家規(guī)定對(duì)重點(diǎn)扶持和激勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠；企業(yè)購(gòu)置環(huán)保和低碳等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免；對(duì)于從事符合環(huán)保項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。這些規(guī)定表明了我國(guó)政府意志的體現(xiàn)，對(duì)于投資方式的引導(dǎo)將有利于我市環(huán)境的保護(hù)，在積極推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的時(shí)候能夠提倡環(huán)保、低碳，這對(duì)于鼓勵(lì)我市企業(yè)自覺遵循科學(xué)發(fā)展觀，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力，構(gòu)建和諧社會(huì)將起到非常積極的作用。

3、能夠吸引外資對(duì)我市進(jìn)行投資

根據(jù)跨國(guó)公司理論，稅收優(yōu)惠在吸引外資方面只是一個(gè)輔助性的因素，地方是否和諧穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)是否可持續(xù)發(fā)展、投資法規(guī)是否完善、市場(chǎng)供求關(guān)系是否良好、勞動(dòng)力資源是否豐富、基礎(chǔ)設(shè)施狀況是否良好等才是對(duì)外資吸引力的決定性因素。據(jù)有關(guān)資料顯示，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅法的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，而我國(guó)現(xiàn)行采用25%（無任何優(yōu)惠的前提下）的所得稅率，仍屬于適中水平。此外，現(xiàn)行所得稅法對(duì)某些產(chǎn)業(yè)有優(yōu)惠稅率，如高新技術(shù)的外資企業(yè)可享受15%的低稅率。因此，“兩稅合并”不會(huì)降低我市對(duì)外商直接投資的吸引力，反而有更大的誘惑力。

4、引進(jìn)外資可以達(dá)到質(zhì)和量的并存

利用外資是寧波市對(duì)外開放的重要組成部分，截至2010年4月，寧波市累計(jì)批準(zhǔn)外商投資項(xiàng)目12988個(gè)，投資總額771.17億美元（數(shù)據(jù)來源于寧波市外經(jīng)貿(mào)局網(wǎng)站）。令人驚奇的是，寧波是今年沿海開放城市主動(dòng)調(diào)低引進(jìn)外資考核指標(biāo)的城市，而增加了一系列質(zhì)量指標(biāo)，這標(biāo)志著寧波外資工作已從數(shù)量型轉(zhuǎn)向質(zhì)量型。寧波在引進(jìn)外資已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)規(guī)模的基礎(chǔ)上，寧波作為東部有代表性的城市靠什么進(jìn)一步引進(jìn)外資？“兩稅合并”后，稅收優(yōu)惠政策主要集中在適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略發(fā)展項(xiàng)目如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保、低碳、農(nóng)業(yè)等產(chǎn)業(yè)。從稅收優(yōu)惠政策來看，在引進(jìn)外資企業(yè)的時(shí)候我們不再追求量的多少，把企業(yè)質(zhì)量、項(xiàng)目質(zhì)量放到了需要考慮的首要條件，這樣引進(jìn)的外資企業(yè)無疑有利于我市新興產(chǎn)業(yè)和高端技術(shù)的發(fā)展，有利于提高我市外資的質(zhì)量，從而與我市中小企業(yè)和諧發(fā)展，共同提高寧波地方經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量。

5、“假外資”現(xiàn)象將自然終結(jié)

“假外資”是內(nèi)資企業(yè)實(shí)行“稅收套利”的產(chǎn)物，是對(duì)稅率最敏感的外資，一旦稅率升高，這些資本就會(huì)撤離。這在很大程度上加重了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)耗，不利于地方經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在寧波 “假外資”經(jīng)過出國(guó)“鍍金”之后，又以外資形式回到國(guó)內(nèi)投資。寧波市發(fā)改委一位熟知內(nèi)情的官員介紹，維爾京島、開曼群島、薩摩亞等三地正是“假外資”最常見的來源地，近幾年來，國(guó)內(nèi)有相當(dāng)一部分資本“外流”，其中就有很大一部分轉(zhuǎn)移到受政策影響較小的國(guó)際離岸金融中心如維爾京島、開曼群島、巴哈馬群島、百慕大群島、薩摩亞等地區(qū)，然后再以外國(guó)直接投資的方式回到中國(guó)。按中國(guó)法律規(guī)定，只要來自境外的資金都是外資，因此，“假外資”其實(shí)也是外資，這樣一來，這部分投資不僅可以獲得外資所擁有的稅收、土地及其他政策優(yōu)惠，還能名正言順地享受外資的法律保護(hù)。分析人士認(rèn)為，“假外資”的大量形成，最大的因素就是長(zhǎng)期以來內(nèi)外資企業(yè)的不平等稅收政策。事實(shí)上，變身外資是很多內(nèi)資企業(yè)在殘酷競(jìng)爭(zhēng)中的一種自救途徑，因此有條件的內(nèi)資企業(yè)往往變通爭(zhēng)取。不過，這一游戲隨著兩稅合一將走向自然終結(jié)。如果內(nèi)資企業(yè)再玩這個(gè)游戲的話，在稅率不變的情況下自然會(huì)增加資金成本，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來說是得不償失的。

三、結(jié)論

全國(guó)政協(xié)委員、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)副校長(zhǎng)郝如玉認(rèn)為，兩法合并調(diào)整優(yōu)惠政策的基本出發(fā)點(diǎn)是以“特惠制”取代“普惠制”，稅收優(yōu)惠政策主要集中在國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展和產(chǎn)業(yè)政策明確傾斜的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)（既包括外資企業(yè)，也包括內(nèi)資企業(yè)），并且優(yōu)惠的力度還要進(jìn)一步加大。這對(duì)于我市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展無疑具有重要的推動(dòng)作用。

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008;3

[2]蔣賢品.“兩稅合并”對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)的影響[J].浙江工業(yè)大學(xué)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院,2008;2

[3]浙江省政府網(wǎng).兩稅合并對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)的影響初探[J].2007;6

[4]夏琛舸.新舊企業(yè)所得稅法對(duì)照講解(新企業(yè)所得稅法書系)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008;3

[5]楊萍新.企業(yè)所得稅法深度釋解與應(yīng)對(duì)[M].中國(guó)法制出版社, 2008;2

（責(zé)任編輯：陽卓江）

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