論會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展

□文/龔 麗

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一個(gè)重要領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。但是，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，卻涌現(xiàn)出了很多問(wèn)題，出現(xiàn)了很多不和諧的因素。為此，黨的十六大提出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的思想。作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)主要組成部分的會(huì)計(jì)，也應(yīng)該在構(gòu)建和諧社會(huì)的過(guò)程中發(fā)揮自己獨(dú)特的作用。建設(shè)和諧社會(huì)的目標(biāo)對(duì)于會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展而言就是建設(shè)和諧會(huì)計(jì)。

一、會(huì)計(jì)和諧發(fā)展的內(nèi)涵

關(guān)于會(huì)計(jì)和諧發(fā)展的內(nèi)涵，有人直接稱之為和諧會(huì)計(jì)，比較有代表性的觀點(diǎn)主要有兩種:一是認(rèn)為和諧會(huì)計(jì)是理想和多元的會(huì)計(jì)、合作和寬容的會(huì)計(jì)、秩序和法治的會(huì)計(jì)、公平和誠(chéng)信的會(huì)計(jì)、可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)；二是認(rèn)為和諧會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的以資金活動(dòng)為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)行為，采用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行規(guī)范，以便促進(jìn)民主、法治、公平、誠(chéng)信、有序與協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)。這兩種觀點(diǎn)代表了目前對(duì)和諧會(huì)計(jì)內(nèi)涵的理解，其主要差異在于定義的范圍或角度不同。前一種觀點(diǎn)是從宏觀的角度定義的，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)在社會(huì)這個(gè)大環(huán)境中的意義；后一種觀點(diǎn)是從微觀角度來(lái)看，將會(huì)計(jì)局限在企業(yè)內(nèi)部，主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性。

筆者認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)和諧的內(nèi)涵，應(yīng)從以下幾個(gè)方面把握:首先，必須將會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展置于社會(huì)和諧的大環(huán)境中。只有有了和諧的會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)內(nèi)部的工作才能規(guī)范，整個(gè)會(huì)計(jì)才能和諧發(fā)展。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)和諧發(fā)展的定義，首先要站在宏觀的角度來(lái)定義；其次，會(huì)計(jì)的和諧要體現(xiàn)人性的和諧。當(dāng)今社會(huì)是以人為本的社會(huì)，會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展首先應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)人性的和諧。這表現(xiàn)在各個(gè)利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的貢獻(xiàn)共同治理企業(yè)，共享企業(yè)的剩余索取權(quán)，企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者之間應(yīng)該是一種通力合作而非敵對(duì)的關(guān)系等等；再次，會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展應(yīng)該以誠(chéng)信為本，堅(jiān)持公平和公正?；谝陨蠋c(diǎn)考慮，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展應(yīng)該堅(jiān)持公平誠(chéng)信、合作共榮、以人為本、可持續(xù)發(fā)展的原則。

二、會(huì)計(jì)和諧發(fā)展的重要意義

黨的十六大提出建設(shè)和諧社會(huì)的目標(biāo)。和諧社會(huì)要求社會(huì)系統(tǒng)中的各種構(gòu)成要素處于一種相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)的狀態(tài)。在社會(huì)大系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展是與和諧社會(huì)相協(xié)調(diào)并在一定程度上是互動(dòng)關(guān)系的子系統(tǒng)，構(gòu)建和諧社會(huì)有利于推進(jìn)會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展，會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展反過(guò)來(lái)又能促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。實(shí)踐會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)ㄔO(shè)和諧社會(huì)的貫徹執(zhí)行。

（一）會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展是企業(yè)自身保持持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獲得長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展可以用會(huì)計(jì)方法計(jì)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的社會(huì)效益和由此發(fā)生的社會(huì)成本，促使企業(yè)提高資源綜合利用率，降低能耗，減少貿(mào)易障礙，真正在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。更多地關(guān)注資源、環(huán)境和社會(huì)公眾，實(shí)現(xiàn)社會(huì)承諾成為企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。美國(guó)《財(cái)富》雜志2006年“最受贊賞的中國(guó)公司”評(píng)選中就有社會(huì)責(zé)任感這一衡量指標(biāo)，這說(shuō)明企業(yè)只有在符合或有益于社會(huì)整體功利的前提下增進(jìn)微觀利益才能得到社會(huì)大眾、消費(fèi)者的認(rèn)同，利潤(rùn)增長(zhǎng)也就水到渠成了。

（二）會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展是企業(yè)相關(guān)利益主體保障各自權(quán)益的需要。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，因?yàn)楣蓶|擁有并控制公司，所以公司的管理活動(dòng)只為股東利益而決策。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》基本準(zhǔn)則中第一次明確提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等，也闡明了會(huì)計(jì)和諧發(fā)展的服務(wù)對(duì)象。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展，可以充分保證股東、債權(quán)人、員工等各個(gè)利益相關(guān)者各自的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者價(jià)值的最大化。

（三）會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展是進(jìn)一步深化和完善會(huì)計(jì)改革，加快我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展國(guó)際化進(jìn)程的需要。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)作用和影響無(wú)法得以合理、可靠地確認(rèn)和計(jì)量，自然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中就無(wú)從列示。會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展，在會(huì)計(jì)核算中納入社會(huì)效益等要素，由此就能生成更為完整的會(huì)計(jì)信息，避免產(chǎn)生決策的不經(jīng)濟(jì)后果和社會(huì)資源的無(wú)效配置。許多西方國(guó)家已經(jīng)就和諧會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在較大差異，無(wú)形中增加了企業(yè)的準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換成本。會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展是一種向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的積極做法，對(duì)于加快我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程，深化我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究有著十分重要的促進(jìn)作用。

三、會(huì)計(jì)和諧發(fā)展的構(gòu)想

會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展不是一個(gè)企業(yè)一兩天就能完成的事情，而是需要所有企業(yè)共同努力營(yíng)造的結(jié)果。同時(shí)，會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展也需要和諧社會(huì)大環(huán)境的支撐，只有這樣，才能更快更好地促成整個(gè)會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展不能僅僅靠?jī)?nèi)部的制度規(guī)范，更重要的是要營(yíng)造一個(gè)和諧的會(huì)計(jì)大環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)建設(shè)會(huì)計(jì)的和諧:

（一）社會(huì)和諧——滿足社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的需要。企業(yè)是在社會(huì)大環(huán)境中發(fā)展起來(lái)的，企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)社會(huì)的支持，因此用來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的會(huì)計(jì)應(yīng)該首先以社會(huì)和諧為前提，充分考慮社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)和諧首先要求企業(yè)要充分尊重自然，平等地對(duì)待人與自然，使人與自然達(dá)到高度和諧、協(xié)調(diào)發(fā)展，絕不能為了盈利而經(jīng)營(yíng)一些污染企業(yè)，破壞自然環(huán)境。在籌建企業(yè)時(shí)，應(yīng)多上一些綠色環(huán)保企業(yè)，或是充分考慮到環(huán)境的污染問(wèn)題，加強(qiáng)環(huán)境的治理核算，保證企業(yè)的生存不以污染環(huán)境為前提。社會(huì)和諧還要求企業(yè)要主動(dòng)回報(bào)社會(huì)。企業(yè)的成長(zhǎng)獲利首先依賴于國(guó)家提供的自然資源以及基礎(chǔ)設(shè)施，同時(shí)有了民眾的支持，企業(yè)的產(chǎn)品才有銷路，企業(yè)才能產(chǎn)生利潤(rùn)。所以，企業(yè)應(yīng)對(duì)社會(huì)有所回報(bào)，正所謂取之于民，用之于民。這就要求企業(yè)一是要依法主動(dòng)納稅，不偷稅逃稅，樹(shù)立納稅的榮譽(yù)感；二是要多為社會(huì)民眾做一些公益事業(yè)。例如，多設(shè)置一些慈善基金，救助一些貧困兒童，等等。在2008年“5.12”汶川大地震中，我國(guó)許多企業(yè)表現(xiàn)的慷慨是值得借鑒與發(fā)揚(yáng)的。

（二）企業(yè)和諧——構(gòu)造企業(yè)聯(lián)盟，合作發(fā)展。隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，僅靠一個(gè)企業(yè)單打獨(dú)斗很難在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。企業(yè)要想發(fā)展，必須與其他企業(yè)合作，形成企業(yè)聯(lián)盟，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中共同求榮。企業(yè)聯(lián)盟可以縱向聯(lián)合，將供應(yīng)商－采購(gòu)商－客戶看成一條價(jià)值鏈，形成企業(yè)的價(jià)值鏈聯(lián)盟；當(dāng)然，企業(yè)聯(lián)盟也可以橫向聯(lián)合，如同一行業(yè)的多個(gè)企業(yè)甚至是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手都可以結(jié)成聯(lián)盟，目的是形成價(jià)格聯(lián)盟，穩(wěn)定市場(chǎng)。企業(yè)通過(guò)結(jié)盟，可以充分發(fā)揮企業(yè)各自的優(yōu)勢(shì)，又可以形成強(qiáng)大的合作團(tuán)體，降低成本。未來(lái)的企業(yè)發(fā)展不是靠競(jìng)爭(zhēng)取勝，而是靠合作。

（三）目標(biāo)和諧——關(guān)注企業(yè)價(jià)值，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。關(guān)于企業(yè)的目標(biāo)有多種表述，即利潤(rùn)最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。但在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，始終還是以利潤(rùn)最大化為追逐的目標(biāo)。以利潤(rùn)最大化作為企業(yè)目標(biāo)的最大缺點(diǎn)就是利潤(rùn)短期化，導(dǎo)致很多企業(yè)只關(guān)注目前的盈利，而不考慮企業(yè)的未來(lái)發(fā)展以及為子孫后代留下的隱患。尤其是在上市公司中，由于委托代理的存在，委托人在考察公司經(jīng)理人的業(yè)績(jī)時(shí)，往往只設(shè)置利潤(rùn)等一些短期目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)行為的短期化。因此，要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展，必須在企業(yè)目標(biāo)的制定上關(guān)注企業(yè)的整體發(fā)展能力，關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）治理和諧——建立利益相關(guān)者共同治理模式。目前，企業(yè)仍然是出資人的企業(yè)，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)主要是以作為權(quán)益資本出資方的股東為主的單邊治理模式。這種單邊治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)顯著劣勢(shì)就是委托代理成本過(guò)高。作為出資者的股東，要想完全監(jiān)督經(jīng)理人的行為是不可能的。而實(shí)際上，企業(yè)的其他利益相關(guān)者，如債權(quán)人、企業(yè)的核心員工，他們具備了參與治理的能力但卻未能參與企業(yè)的治理，導(dǎo)致了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不和諧。拿債權(quán)人來(lái)說(shuō)，根據(jù)上市公司資料統(tǒng)計(jì)，上市公司中約有2/3的資產(chǎn)是由負(fù)債所得，但是目前債權(quán)人卻只是按照約定的固定利率收取利息，由于不能參加公司的治理，因此他們的權(quán)益經(jīng)常會(huì)受到侵害，如他們借給企業(yè)的資金經(jīng)常被挪作他用，等等。即使債權(quán)人事先已經(jīng)預(yù)知企業(yè)的這些風(fēng)險(xiǎn)行為，但由于沒(méi)有經(jīng)營(yíng)參與權(quán)，所以只能采取撤資的辦法解決，而這樣無(wú)論對(duì)債權(quán)人還是對(duì)企業(yè)，都是無(wú)奈之舉。隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者應(yīng)該積極地參與到公司治理中，這樣既可以減少委托代理的成本，又可以讓各個(gè)利益相關(guān)者發(fā)揮各自所長(zhǎng)，共同為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)自己的力量。

（五）分享和諧——集體選擇企業(yè)剩余索取權(quán)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本不再是一種稀缺資源，不再是作為利潤(rùn)的主要產(chǎn)生源泉。知識(shí)、技術(shù)、信息、人力資本等新的生產(chǎn)要素不斷涌出，它們?cè)谄髽I(yè)中所起的作用逐漸顯出。但是，目前企業(yè)的剩余索取權(quán)只是歸股東所有，企業(yè)的員工、債權(quán)人、政府等僅按照約定的利率（稅率）收取固定的報(bào)酬。因此，在企業(yè)剩余收益的分配問(wèn)題上，不能再按照原來(lái)的勞動(dòng)獲取報(bào)酬、資本產(chǎn)生利潤(rùn)的思路進(jìn)行，而應(yīng)該按照各個(gè)生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)分配企業(yè)的剩余。企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者應(yīng)該根據(jù)自己對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)進(jìn)行集體選擇決定自己是否有權(quán)參與企業(yè)的剩余分享，參與集體選擇的利益相關(guān)者則可以按照一定的方式參與分享企業(yè)的剩余收益。

[1]傅治平.和諧社會(huì)導(dǎo)論[M].北京:人民出版社，2005.

[2]張連起.和諧會(huì)計(jì)論綱[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005.5.

[3]霍艷芳.構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)需要法治德治并重——淺談會(huì)計(jì)法治與會(huì)計(jì)德治的協(xié)調(diào)互動(dòng)[J].會(huì)計(jì)之友，2005.12.

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