淺析作業(yè)成本管理模式

楊春娟

一、作業(yè)成本法的涵義

作業(yè)成本法（簡稱ABC）又稱作業(yè)成本計算法，是將間接成本和輔助費用更準確地分配到作業(yè)、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。依據作業(yè)成本法的原理，企業(yè)的全部經營活動是由一系列相互關聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進行一項作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產的產品需要通過一系列的作業(yè)來完成。因而，產品成本實際上就是其全部作業(yè)所消耗資源的總和。在計算成本時，首先按經濟活動中發(fā)生的各項作業(yè)來歸集成本，計算作業(yè)成本；然后再按各項作業(yè)成本與成本對象之間的因果關系，將作業(yè)成本追溯到成本對象，最終完成成本計算過程。它不是單純的論成本，而是把著眼點放在成本產生的原因和后果上，它通過對作業(yè)的確認和計量提供一種動態(tài)信息。它把直接成本和間接成本同樣地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品成本更準確真實。

二、作業(yè)成本法的核心概念體系

作業(yè)成本法是西方國家20世紀八十年代中期以來研究的熱點，針對傳統(tǒng)成本會計的缺陷，很多西方會計學家開始研究作業(yè)成本法的概念體系。作業(yè)成本法涉及的核心概念有:資源、作業(yè)、成本動因、作業(yè)鏈與價值鏈等。

1、資源。資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產維持成本、間接制造費用以及生產過程以外的成本。

2、作業(yè)。作業(yè)是指企業(yè)在經營活動中的各項具體活動，是工作的各個單位。

3、作業(yè)鏈與價值鏈。作業(yè)鏈是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。價值鏈是與作業(yè)鏈緊密關聯(lián)的。按作業(yè)成本法的原理，產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，是一項作業(yè)轉移到另一項作業(yè)的過程，同時也伴隨著價值量的轉移，最終產品是全部作業(yè)的集合，也是全部作業(yè)的價值集合。

4、成本動因。成本動因是指導致成本發(fā)生的任何因素。作業(yè)成本法將成本動因分為兩類，即資源動因和作業(yè)動因。

5、成本庫與成本庫分配率。作業(yè)成本法為每一個間接成本項目確定合理的成本動因后，將具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，而一個成本庫所匯集的可追溯成本則可按成本庫分配率在各產品之間進行分配。計算公式如下:

某成本庫分配率＝該成本庫歸集的可追溯成本／該成本動因耗用總數

某產品應分攤的間接費用＝該產品成本庫的作業(yè)量×成本庫分配率

三、作業(yè)成本管理的優(yōu)缺點

1、作業(yè)成本管理的優(yōu)點

（1）擴展了成本習性的概念。作業(yè)成本法用成本動因解釋成本習性，把成本劃分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三類。作業(yè)成本管理是把管理的重心深入到作業(yè)層，將作業(yè)作為企業(yè)管理的起點和核心，并假設企業(yè)所耗用的一切資源都是因作業(yè)而發(fā)生的。

（2）使企業(yè)產品成本計算更正確。采用作業(yè)成本法計算產品成本，除了直接材料、直接人工可直接歸集于產品外，制造費用也分別按各項作業(yè)活動歸集到同質的成本庫中，然后分別選擇合理的作業(yè)分配標準，將成本庫中的制造費用分攤于產品中。成本分配標準更多、更具體，使得許多傳統(tǒng)的不可控的間接成本成為了可控的直接成本，進而為成本控制提供更準確的信息。

（3）優(yōu)化了產品組合，提高了企業(yè)戰(zhàn)略決策水平。產品組合決策，是利用整個企業(yè)的“生產價值”來決定產品獲利能力及優(yōu)先生產次序。在作業(yè)成本法中，管理人員可以很容易地計算出直接歸屬產品的成本。

（4）動態(tài)追蹤分析。作業(yè)成本管理通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤分析，從成本動因入手，目的是盡可能消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，增加顧客價值，提供及時有用的信息，將損失、浪費減少到最低限度，從而提高決策、計算、控制的科學性和有效性，提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值，實現企業(yè)目標。

2、作業(yè)成本管理的缺點

（1）成本管理的內向型局限。作業(yè)成本管理雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，并提出作業(yè)鏈和價值鏈的概念，但它仍著重于企業(yè)內部生產領域的改善與控制，提高企業(yè)的內部效率，因此它仍屬于內向型的管理，未能將成本控制擴大到企業(yè)的外部領域，也沒能從長期的、產品全生命周期角度進行成本控制。

（2）工作量大，實施成本高。作業(yè)成本管理的工作量大，企業(yè)作業(yè)過程復雜，作業(yè)中心多，成本動因基礎數據收集的工作量很大，相對應的計量成本也高。

（3）各作業(yè)中心之間成本協(xié)調、配套管理跟不上。有些企業(yè)過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調、控制成本產生的過程、削減成本費用方面，卻缺少相應的措施和手段。

四、作業(yè)成本法的應用關鍵

作業(yè)成本法沒有固定的框架和統(tǒng)一的模式，不同的企業(yè)有不同的實施目的和核算體系，因此在具體應用中，必須結合企業(yè)的實際開展。我國企業(yè)應用作業(yè)成本法、開展作業(yè)成本管理的關鍵包括:

1、獲得企業(yè)高層的認同。企業(yè)領導者的認同是實施作業(yè)成本的前提。只有獲得企業(yè)領導者的支持，才能為在企業(yè)中推廣作業(yè)成本法，進而開展作業(yè)成本管理創(chuàng)造條件。

2、明確實施的責任主體。作業(yè)成本法屬于管理會計范疇，同時牽涉到企業(yè)內部的各個部門。如果作業(yè)成本的實施中沒有一個具體的主管部門，就可能出現人人有責、人人都不負責的情況。

3、推動組織再造。作業(yè)成本從某種程度上說是全員實施的一項工程，因為作業(yè)成本必須清楚企業(yè)的運作過程，作業(yè)成本核算體系設計、基礎數據收集以及改善行動都需要全員參與。

4、開發(fā)和應用實施工具。作業(yè)成本的實施離不開軟件的支持，盡快開發(fā)適合我國企業(yè)特色的作業(yè)成本軟件，使得作業(yè)成本法的實施標準化、信息化，同時加快與企業(yè)現有信息系統(tǒng)的集成，是促進作業(yè)成本法在制造、電信和IT等行業(yè)規(guī)?；瘜嵤┑年P鍵。