中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督

□文/趙士威

一、現(xiàn)行中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控現(xiàn)狀

據(jù)一項(xiàng)調(diào)查表明，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)如雨后春筍般地涌現(xiàn)，但最后存活下來并發(fā)展壯大的企業(yè)微乎其微，這就給我們敲響了一個(gè)警鐘。筆者做財(cái)務(wù)工作十幾年，目睹了一些企業(yè)由盛轉(zhuǎn)衰，甚或由興轉(zhuǎn)亡的過程，一個(gè)沉痛的教訓(xùn)就是內(nèi)控弱化，造成資產(chǎn)大量流失，抑或資金鏈斷裂，使企業(yè)陷入困境。比如，在貨幣資金方面，企業(yè)經(jīng)營者濫用職權(quán)，借出大額資本血本無歸；在長期投資方面，盲目草率，決策失誤，投而不管或管而不當(dāng)；在實(shí)物資產(chǎn)方面，疏于管理，被盜被毀，化公為私，損失嚴(yán)重；在銷售回款方面，應(yīng)收賬款長期沉淀，形成呆賬、死賬，甚至業(yè)務(wù)人員回款不入賬，貨款體外循環(huán)，等等。所以，中小企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督管理亟待加強(qiáng)。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的重要性

（一）在企業(yè)運(yùn)營過程中，財(cái)務(wù)部門作為一個(gè)承上啟下的信息系統(tǒng)，其核心和關(guān)鍵就是財(cái)務(wù)控制。通過財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督，才能達(dá)到約束和優(yōu)化企業(yè)行為的目的，為企業(yè)管理提供可靠相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

（二）運(yùn)行良好的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)可以優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)，充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性，推動(dòng)公司業(yè)績持續(xù)發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)控制在控制內(nèi)部人方面也有很大作用。在現(xiàn)代公司，經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)是分開的，有效的內(nèi)控指標(biāo)，可以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)管作用，控制內(nèi)部人的行為，降低管理成本。

（四）財(cái)務(wù)控制是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。財(cái)務(wù)系統(tǒng)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，是公司治理結(jié)構(gòu)中極為重要的一環(huán)，它有助于企業(yè)建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的預(yù)算和決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督管理機(jī)制。

三、中小企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系

（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容

1、基礎(chǔ)控制。即通過基本的會(huì)計(jì)活動(dòng)和程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。基礎(chǔ)控制是確保財(cái)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的首要條件，是其他財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)，主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）憑證控制。就是利用會(huì)計(jì)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑證，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要工具。良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制有效運(yùn)作的前提。要做好憑證控制，一般應(yīng)從以下方面入手：首先，單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都必須填制或取得合法的原始憑證，一切原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實(shí)、有效的；其次，要設(shè)計(jì)好良好的憑證格式；再次，規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序；還有，在入賬之前對(duì)所有的憑證都應(yīng)嚴(yán)格審核，無效憑證一律不得入賬。另外，做好會(huì)計(jì)憑證的保管工作。

（2）賬簿控制。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進(jìn)行歸類和整理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的重要手段，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)。因此，賬簿控制對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量具有重要的意義。它一般包括以下幾方面的內(nèi)容：首先，賬簿體系要適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn)，切合企業(yè)管理的需要；其次，賬簿的內(nèi)容和格式應(yīng)詳簡適當(dāng)，既要保證記錄系統(tǒng)的完整、準(zhǔn)確，又要注重財(cái)會(huì)工作的效率；再次，登賬應(yīng)以合法憑證為依據(jù)，遵循規(guī)定的會(huì)計(jì)處理程序，將會(huì)計(jì)憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類記入賬簿。做到全面、連續(xù)、系統(tǒng)、及時(shí)地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。最后，所有的賬簿都必須內(nèi)容完整、手續(xù)齊備，按規(guī)定使用，并要妥善保管。

（3）報(bào)表控制。會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的主要載體，報(bào)表的質(zhì)量直接決定著財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，因此報(bào)表的控制不言而喻。一般來說，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，報(bào)表的種類、格式和內(nèi)容應(yīng)符合相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)管理的需要；第二，報(bào)表的編制必須以核實(shí)后的賬簿，記錄為依據(jù)，并做到數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整；第三，定時(shí)按時(shí)編制規(guī)定的報(bào)表；第四，報(bào)送及時(shí)，為相關(guān)決策者提供信息。

（4）核對(duì)控制。也就是要利用記錄之間與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實(shí)物之間有對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制，包括賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表、表表之間的核對(duì)。這不僅是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)檢查，而且對(duì)有效保護(hù)資產(chǎn)的完整、保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量都有重要意義。

2、紀(jì)律控制?；A(chǔ)控制是財(cái)務(wù)控制的前提。要使其充分發(fā)揮作用，必須切實(shí)地加以貫徹執(zhí)行。而紀(jì)律控制就是為保證基礎(chǔ)控制發(fā)揮重要作用而進(jìn)行的內(nèi)部控制。它主要包括內(nèi)部牽制與授權(quán)和內(nèi)部稽核。

（1）內(nèi)部牽制與授權(quán)是一種以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)和責(zé)任系統(tǒng)。通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動(dòng)被其他作業(yè)人員核對(duì)查證，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程能順利執(zhí)行下去，從而達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的作用，并且做到權(quán)責(zé)分明，目標(biāo)明確。它主要通過兩種方式實(shí)現(xiàn)：從縱向上看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都要經(jīng)過授權(quán)，通過上下級(jí)有關(guān)方面，使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)制約；從橫向上看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個(gè)部門的處理，從而使不同部門的工作或記錄受其他部門的牽制。內(nèi)部牽制與授權(quán)的核心是不相容職務(wù)的分離及科學(xué)的授權(quán)機(jī)制。

（2）內(nèi)部稽核。廣義上講，內(nèi)部稽核包括企業(yè)專設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部所有部門的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的審核。僅就財(cái)務(wù)控制而言，指獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的全面審核，定期不定期的檢查相關(guān)財(cái)務(wù)記錄，確保財(cái)務(wù)記錄正確無誤的一種內(nèi)控制度。

3、實(shí)物控制。指為了保護(hù)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。一般包括以下幾點(diǎn)：（1）建立嚴(yán)格的出入庫手續(xù)；（2）建立科學(xué)完整的保管制度；（3）實(shí)物要實(shí)行永續(xù)盤存制，做到賬實(shí)相符，定期盤存；（4）建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度，建立健全檔案保管制度。

（二）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的必備條件

1、要有良好的財(cái)務(wù)控制支持環(huán)境。這就要求企業(yè)的決策層在思想上認(rèn)識(shí)這個(gè)問題，也就是要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)部環(huán)境，使財(cái)務(wù)控制成為企業(yè)管理的內(nèi)在需要。筆者多年前就職于一家私企，公司經(jīng)營之初效益很好，但資產(chǎn)的所有者即董事長從做小本生意起家，以為僅憑一腔熱情就可以管理好現(xiàn)在幾百人的企業(yè)，對(duì)公司的財(cái)務(wù)核算不重視，更不用說財(cái)務(wù)管理和控制了。加之由于家族管理，親戚朋友渾水摸魚，使公司持續(xù)了不到兩年的時(shí)間就因?yàn)橘Y金鏈斷裂而不得不被收購?，F(xiàn)在國內(nèi)和諧的政治環(huán)境，日趨完善的法律環(huán)境，快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是2008年新發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》都為企業(yè)建立良好的內(nèi)控制度奠定了宏觀基礎(chǔ)，針對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部支持環(huán)境是重中之重。

2、要求財(cái)務(wù)人員本身要有良好的素質(zhì)去執(zhí)行。據(jù)一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)表明，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的擇業(yè)情況并不樂觀，供遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需，但有一定的職業(yè)操守，具備一定專業(yè)知識(shí)與管理能力的財(cái)務(wù)人員還很缺乏。許多中小企業(yè)單純追求降低人力成本，無形中員工的素質(zhì)也就大打折扣，規(guī)模非常小的企業(yè)還可以應(yīng)付，一旦企業(yè)要發(fā)展壯大，面對(duì)瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)變化，相關(guān)的數(shù)據(jù)分析管理根本跟不上，企業(yè)處于一團(tuán)亂麻狀態(tài)，相關(guān)的管理更是可想而知。所以，中小企業(yè)若想發(fā)展壯大，一定不要舍本求末。

3、要有一個(gè)良好的監(jiān)管機(jī)制保證其運(yùn)行。在有了良好的內(nèi)外部環(huán)境的配合，配備了合格的專業(yè)人員后，如何使財(cái)務(wù)控制得以有效地運(yùn)行，使其不斷改進(jìn)和完善？這就是下面要談的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理制度。

四、對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制進(jìn)行監(jiān)督

（一）對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制進(jìn)行監(jiān)督的必要性。規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，明確責(zé)任，防止工作差錯(cuò)和舞弊，避免因責(zé)任不清、互相推諉，使企業(yè)財(cái)務(wù)控制成為企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)和重要組成部分。

（二）對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制進(jìn)行監(jiān)督的內(nèi)容

1、對(duì)基礎(chǔ)控制進(jìn)行監(jiān)督。如，可以對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行詢問，其工作流程如何，這樣就可以了解到憑證的格式和內(nèi)容是否符合企業(yè)的業(yè)務(wù)要求，是否設(shè)定了專門的審核人員對(duì)報(bào)銷的憑證主要是原始憑證進(jìn)行審核；憑證的傳遞程序是否合理，是否有利于各個(gè)部門的協(xié)調(diào)溝通；會(huì)計(jì)檔案是否有專人進(jìn)行保管，調(diào)閱制度是否健全；賬簿的設(shè)計(jì)是否適應(yīng)了企業(yè)的規(guī)模特點(diǎn)，據(jù)此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營信息。

2、對(duì)內(nèi)部紀(jì)律控制進(jìn)行監(jiān)督。首先，要監(jiān)督財(cái)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限。如，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)經(jīng)辦人、經(jīng)辦人員與財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限是否明確并相互分離，相互制約。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批人員是否做到了職務(wù)分離，從而有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊等出現(xiàn)決策失誤，將失誤和舞弊降到最低；其次，要監(jiān)督重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序。重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置，既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也是非常重要的財(cái)務(wù)管理問題，決策和執(zhí)行程序的監(jiān)督和控制是否真正體現(xiàn)了決策人員與執(zhí)行人員相互制約的關(guān)系。否則，企業(yè)負(fù)責(zé)人頭腦一熱，大筆一揮，企業(yè)的損失可想而知。

3、對(duì)內(nèi)部實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督。進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，實(shí)物盤點(diǎn)是一項(xiàng)非常重要的工作。只有這樣，才能不僅僅根據(jù)理論數(shù)據(jù)對(duì)各企業(yè)的物流過程進(jìn)行監(jiān)督，而對(duì)物流過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)可能發(fā)生的問題才能使之消滅在萌芽狀態(tài)。如每個(gè)月由經(jīng)理會(huì)同財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)的倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，做到財(cái)務(wù)的五個(gè)相符，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的客觀準(zhǔn)確。有時(shí)，還要進(jìn)行不定期的清查，做到心中有數(shù)，從而對(duì)物流部門也起到一個(gè)監(jiān)督作用。

4、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立的評(píng)核工作，以檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)管理當(dāng)局提供服務(wù)的質(zhì)量和基礎(chǔ)。

5、財(cái)務(wù)部門可以獨(dú)立于經(jīng)營者而直接對(duì)投資者負(fù)責(zé)，以更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督?，F(xiàn)代經(jīng)營管理體制下，財(cái)務(wù)部門不應(yīng)僅僅只是一個(gè)核算部門，更應(yīng)作為一個(gè)監(jiān)督部門，在行政上獨(dú)立于經(jīng)營權(quán)人。對(duì)公司的物流和資金流進(jìn)行控制監(jiān)督。

總之，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部管理制度中的兩個(gè)不可分割的部分。沒有財(cái)務(wù)體系的建立，財(cái)務(wù)監(jiān)督就等同于紙上談兵。眾所周知的鄭州百貨公司創(chuàng)下的當(dāng)時(shí)上市公司虧損之最、巨人集團(tuán)的轟然倒塌，都是由于財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，財(cái)務(wù)監(jiān)督不完善造成的。

[1]葉荷塘.會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督.財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2003.6.

[2]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校編著組.新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，2008.12.