談社會保險基金會計信息含量

□文/唐大鵬

社會保險基金會計作為服務(wù)于社會保險領(lǐng)域的一種特殊的會計活動，其所處的特定環(huán)境決定了社會保險基金會計目標(biāo)的特殊性。

一、社會保險基金會計信息的構(gòu)成及特征

會計信息就是把各種會計數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理后形成的信息，集中體現(xiàn)了會計工作的成果，是連接會計供需雙方的橋梁。

（一）社會保險基金會計信息的構(gòu)成。

我國社保基金會計信息主要包括基金會計報表和社會保險經(jīng)辦機構(gòu)會計報表?；饡媹蟊矸从趁宽椛鐣ｋU基金是一個獨立的財務(wù)個體，應(yīng)單獨為其設(shè)計會計報表，反映其基金財務(wù)狀況和運行成果。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)是受托管理運營社會保險基金的專門機構(gòu)。社會保險基金的特征與管理方式?jīng)Q定了要為每個基金設(shè)計一套會計報表，分別反映每個基金的財務(wù)狀況和運營成果。反映社會保險基金整體運行情況的會計報表主要有：綜合基金收支表、綜合基金預(yù)算執(zhí)行情況、綜合基金資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）社會保險會計信息披露的特征。社會保險會計信息主要有四個主要特征：可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性?？煽啃园ㄐ畔⒌目沈炞C性、真實性、中立性，可靠性是指所提供的會計信息必須是使用者能夠相信或依靠的信息，即不同的會計人員按統(tǒng)一會計程序應(yīng)獲得可予驗證的相似的結(jié)果，能如實地表述真實情況和做到不偏不倚地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。相關(guān)性指所提供的會計信息，必須是能夠影響到使用者利益的，即信息應(yīng)與使用者評價經(jīng)營責(zé)任和進(jìn)行決策的需要相關(guān)聯(lián)。可理解性指所提供的會計信息必須是易于使用者理解和利用的?？杀刃灾杆峁┑臅嬓畔?yīng)具有可以相互比較的同意基礎(chǔ)。既包括了同行業(yè)橫向可比，也包括了不同時期的縱向可比。

二、我國社會保險基金會計信息總體狀況

2000年我國政府決定由全國社會保障基金理事會負(fù)責(zé)全國社會保險基金管理，按照《全國社會保障基金投資管理暫行辦法》規(guī)定的程序和條件實行市場化運營。按照《中華人民共和國會計法》和《財務(wù)會計報告條例》，依據(jù)社會保險基金特有的性質(zhì)，社會保障基金理事會至少每年一次將基金的管理和運營信息向被保險人進(jìn)行充分披露，使被保險人了解社會保險基金的收入、運用、管理和給付等情況?，F(xiàn)實狀況是，中國社會保險基金理事會遵循“預(yù)算會計報表”的理論要求，通過資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等披露財務(wù)信息，但存在著信息不充分、專業(yè)性過強、不易于理解、披露渠道過窄等問題。由于社會保險基金已經(jīng)進(jìn)行市場化運營，因此按照現(xiàn)行預(yù)算會計的理論披露具有特質(zhì)的社會保險基金財務(wù)信息，必然使得公眾缺乏對社會保險基金財務(wù)信息的了解，也必然不能很好地實現(xiàn)社會公眾外部監(jiān)管的目的。

三、我國社會保險基金會計信息狀況

（一）信息需求者缺位。信息需求者缺位表現(xiàn)在兩個方面：一是雇員和雇主不是社會保險基金的信息需求者；二是不存在實際意義上的監(jiān)督者。我國是由社會保險管理機構(gòu)負(fù)責(zé)社會保險基金的籌集、發(fā)放等管理，雇員和雇主按照法律的規(guī)定必須參加社會保險，雇員和雇主沒有任何選擇代理人的機會。也就是說，雇員和雇主作為投入者對社會保險管理機構(gòu)的影響力為零，雇員和雇主如果想要了解社會保險基金的相關(guān)信息，只有依靠法律、法規(guī)的規(guī)定，而我國社會保險基金的立法一直處于空白狀態(tài)，既沒有對社會保險基金提供者、管理者以及受益者之間的關(guān)系進(jìn)行法律認(rèn)定，也沒有任何的法律、法規(guī)規(guī)定社會保險管理機構(gòu)應(yīng)該向雇員和雇主提供信息以及信息的內(nèi)容和方式等，社會保險基金的投入者在交完錢以后反而成為了社會保險基金管理的局外人。

（二）缺乏有效的監(jiān)督機制。我國社會保險基金會計信息需求者和監(jiān)督者缺位，雇員和雇主作為社會保險基金最終的風(fēng)險承擔(dān)者，社會保險基金運轉(zhuǎn)過程中天然的監(jiān)督者不能發(fā)揮自己的作用。以政府為主體的監(jiān)管機構(gòu)沒有輔以民間監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督，不能更有效地制約社會保險基金管理機構(gòu)的行為，政府內(nèi)部的監(jiān)督關(guān)系也沒有理順，社會保險基金管理機構(gòu)作為社會保險基金會計信息的提供者，其提供的會計信息主要依據(jù)政府制度的規(guī)定，而政府制度的出臺通常滯后于實際的情況，加上政府與社會保險管理機構(gòu)的這種內(nèi)在關(guān)系，有時認(rèn)識不到自身的問題，從而導(dǎo)致我國社會保險基金會計信息的披露只是一種形式，不能起到會計信息披露制度的監(jiān)督作用。

（三）信息鑒定者弱化。由同級審計部門來執(zhí)行社會保險基金的審計，其缺點在于：一是不能保證社會保險管理機構(gòu)不履行職責(zé)的行為被全部制止。因為審計部門和社會保險管理機構(gòu)同屬于地方政府，在社會保險基金被違規(guī)挪用的案例中，由地方政府批準(zhǔn)的不勝枚舉，所以審計部門在某些方面與社會保險管理機構(gòu)的利益是一致的，鑒定者與被鑒定者利益的一致性不利于鑒定的公正性；二是審計部門既審計社會保險管理機構(gòu)財政預(yù)算的執(zhí)行情況，又審計專項基金的情況，不利于對社會保險管理機構(gòu)做出合理的評價，預(yù)算執(zhí)行審計是反映社會保險管理機構(gòu)作為一個行政部門其工作效率的情況，與審計其他的行政部門一樣。

四、健全社會保險基金會計信息角色規(guī)劃

社會保險機構(gòu)要設(shè)置單獨會計機構(gòu)，配置具備會計師以上任職資格、符合其他任職條件的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人。配備具有資格證書的專職會計人員（電算化會計崗位必須取得“會計電算化初級證書”）；會計工作崗位設(shè)置要合理。根據(jù)社會保險基金會計業(yè)務(wù)需要一般可分為：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）、出納、基金核算、往來核算、總賬報表、稽核、會計電算化管理、檔案管理等。出納員不得兼管總賬報表、稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價證券和票據(jù)（不含支票）；實行會計電算化的單位，出納員、程序編制人員不得兼任微機錄入工作，不得進(jìn)行系統(tǒng)操作。單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行親屬回避制度。

[1]陳溫，李樹晗.社會保險基金經(jīng)辦機構(gòu)的會計核算[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2007.9.

[2]彭媛媛.中美社會保險基金會計制度的比較與思考[J].審計理財，2007.10.