重要性原則在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

□文/李建朝

重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論一個(gè)非常重要的概念。我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則對重要性的定義為：“重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策?！?/p>

一、重要性原則特征

審計(jì)重要性是相對的、具體的。審計(jì)事項(xiàng)包括被審單位的財(cái)務(wù)活動、經(jīng)營活動、管理活動以及經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行活動。對同一被審對象來說，不同時(shí)期經(jīng)營重點(diǎn)、經(jīng)營策略的變化，會影響審計(jì)事項(xiàng)重要性的變化；即使經(jīng)營時(shí)期相同，隨著審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)目的不同，審計(jì)側(cè)重點(diǎn)發(fā)生變化，重要事項(xiàng)和次要事項(xiàng)可能發(fā)生相互轉(zhuǎn)移。對同一審計(jì)事項(xiàng)來說，不同的被審對象因規(guī)模、性質(zhì)不同或經(jīng)營管理存在差異，審計(jì)重要性內(nèi)容可能截然不同。

審計(jì)重要性水平因?qū)徲?jì)組織及審計(jì)目標(biāo)不同而不同。內(nèi)部審計(jì)以促進(jìn)本單位建立和健全內(nèi)部控制、督促其有效地履行職責(zé)為宗旨，對本單位發(fā)揮監(jiān)督、評價(jià)和建設(shè)職能，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)對象的內(nèi)部控制；獨(dú)立審計(jì)則從會計(jì)報(bào)表使用者的角度考慮，重點(diǎn)關(guān)注會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否會影響使用者的判斷。

審計(jì)重要性具有質(zhì)量和數(shù)量兩方面特征。質(zhì)量特征指的是錯(cuò)誤的性質(zhì)、問題的嚴(yán)重程度、可能造成的后果及影響面，即達(dá)到什么程度的錯(cuò)誤或偏差是重要的。一般而言，內(nèi)部控制存在明顯缺陷比內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力更重要，重要業(yè)務(wù)授權(quán)比一般業(yè)務(wù)授權(quán)更重要，蓄意作弊造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)比核算不認(rèn)真更重要，關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)、關(guān)鍵部位的控制比履行日常監(jiān)督檢查更重要。

數(shù)量特征指的是錯(cuò)誤的金額重大性和對報(bào)表數(shù)據(jù)的影響程度，即多大金額的錯(cuò)誤是重要的。一般情況下，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的更重要，但在很多情況下，某項(xiàng)業(yè)務(wù)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額雖小，從量的方面考慮也許并不重要，但從性質(zhì)上看，可能是重要的，如舞弊、監(jiān)守自盜、某些敏感賬戶的漏報(bào)等；另一方面小金額的錯(cuò)誤累計(jì)，也可能會對會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。

審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。

二、判斷重要性原則應(yīng)考慮的因素

審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，綜合考慮以下主要因素，對重要性水平做出判斷。

1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以往審計(jì)中所運(yùn)用的重要性水平，如果較為適當(dāng)，可以作為當(dāng)期確定重要性水平的重要依據(jù)，審計(jì)人員可依據(jù)這一重要性水平，考慮被審對象經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務(wù)的變化加以修正。

2、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較低，可以將重要性水平定得高一些；如果評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)重要性水平就低，需收集較多的審計(jì)證據(jù)擴(kuò)大審計(jì)測試，以降低風(fēng)險(xiǎn)。

3、經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。規(guī)模不同的企業(yè)，其重要性水平也有所不同，規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對值一般比規(guī)模小的企業(yè)大。企業(yè)所處行業(yè)的性質(zhì)對重要性水平也有較大影響，因?yàn)椴煌袠I(yè)的企業(yè)，其會計(jì)核算的工作組織以及所遵循的會計(jì)規(guī)范均存在較大的差異。

4、業(yè)務(wù)性質(zhì)及法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求。若基本業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，那么就有理由重點(diǎn)關(guān)注，并適當(dāng)降低重要性水平。如果企業(yè)存在可以自主決定處理的會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平。

5、審計(jì)事項(xiàng)的金額及其異常波動。會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動幅度可能促使使用者做出反應(yīng)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注變動較大事項(xiàng)，深入研究這些金額及其波動幅度，合理確定重要性水平。

三、要性原則在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

重要性原則對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程具有重要指導(dǎo)作用。

1、編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案時(shí)，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，科學(xué)評估重要性水平，據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)重要性評估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向識別信息，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，保證高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域能夠優(yōu)先得到審計(jì)。由于計(jì)劃重要性水平越低，意味著可容忍的會計(jì)報(bào)表或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越??；而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小，為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而，重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動關(guān)系，計(jì)劃重要性水平越低，所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。

2、在審計(jì)過程中，重要性判斷直接影響對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。根據(jù)《國際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果，因而重要性水平確定的越低，審計(jì)人員通過審計(jì)不能查出會計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)通過執(zhí)行更詳細(xì)的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢姡瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平之間呈反向變動關(guān)系。即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之亦然。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平，保證審計(jì)工作的效率與效果。

3、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見類型和審計(jì)報(bào)告的種類。審計(jì)人員在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，可能會發(fā)現(xiàn)因?yàn)闀r(shí)間、環(huán)境等變化，造成最初估計(jì)的重要性水平與實(shí)際情況有一定差異。如果評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的重要性水平，或者問題金額匯總比例超過判斷基礎(chǔ)事先假定的固定比率，即問題金額匯總超過重要性水平，說明審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)方案中對重要性水平高估，可能造成審計(jì)范圍縮小或?qū)徲?jì)程序的減少，審計(jì)人員要重新審定原來所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分，考慮是否擴(kuò)大審計(jì)范圍，收集足夠多的審計(jì)證據(jù)；如果問題金額匯總接近最初評估的重要性水平時(shí)，結(jié)合尚可能存在而未審計(jì)出的問題，那么，可以推斷實(shí)際匯總金額可能超出重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]國家審計(jì)署發(fā)布.獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號——審計(jì)重要性.1996.12.26.

[2]審計(jì)（注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材）.2008.1.

[3]實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)（國際注冊內(nèi)部審計(jì)人員CIA考試指導(dǎo)輔導(dǎo)用書）.2009.5.