也談會計(jì)信息失真

□文/李瑞科

會計(jì)信息是企業(yè)重要的管理信息，會計(jì)信息質(zhì)量的高低是企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，會計(jì)工作在準(zhǔn)確、及時地反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支情況，加強(qiáng)管理、提高效益、維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律等方面發(fā)揮了重要作用；然而，目前由于我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中法人治理結(jié)構(gòu)不完善、法制不健全等因素，會計(jì)失真現(xiàn)象頻頻發(fā)生。如不及時治理，不僅會危害一個單位的生產(chǎn)經(jīng)營，而且還會危及整個社會的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

一、企業(yè)會計(jì)信息失真的表現(xiàn)

（一）虛增收入或隱瞞收入。企業(yè)通過虛構(gòu)交易事項(xiàng)，如虛增主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款等手段，達(dá)到虛增利潤的目的；或者企業(yè)通過隱瞞收入形成賬外資產(chǎn)和偷逃國家稅款。

（二）虛減成本、費(fèi)用或虛增成本。企業(yè)通過少計(jì)會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、營業(yè)外支出等手段，虛增公司的資產(chǎn)和利潤；或虛構(gòu)成本和費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤達(dá)到偷逃稅款的目的。

（三）設(shè)置兩套賬。由于有的單位主管領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念淡薄、會計(jì)人員職業(yè)道德弱化和部門利益的驅(qū)使，多套賬問題仍然是財務(wù)工作中時有所見的現(xiàn)象。

（四）私設(shè)小金庫。目前從社會經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)狀觀察，小金庫數(shù)量越來越多，小金庫的資金來源和成因越來越復(fù)雜，危害性越來越嚴(yán)重；同時，小金庫與部門利益密切關(guān)聯(lián)，通常逃避會計(jì)控制和審計(jì)監(jiān)督。

（五）隨意變更會計(jì)政策和濫用會計(jì)估計(jì)。如通過選用或變更會計(jì)政策來調(diào)節(jié)利潤；通過不合理的會計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤進(jìn)行盈余操縱。

二、造成會計(jì)信息失真的原因

造成會計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有客觀原因也有主觀原因?？陀^上講，我國會計(jì)管理體制存在缺陷，導(dǎo)致會計(jì)信息的收集缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的要求；主觀上講，受政治和經(jīng)濟(jì)管理體制及經(jīng)濟(jì)利益的影響，不少企業(yè)弄虛作假，隱瞞真相，使會計(jì)信息失去了客觀基礎(chǔ)，人為降低了會計(jì)信息的質(zhì)量。

（一）會計(jì)法律體系不完善。目前，我國現(xiàn)行的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則只是對經(jīng)濟(jì)活動中如何處理會計(jì)事項(xiàng)所作的總體規(guī)范，不可能涵蓋經(jīng)濟(jì)活動中所有會計(jì)事項(xiàng)的處理，加之會計(jì)制度本身允許企業(yè)對會計(jì)事項(xiàng)作出主觀判斷，這些為企業(yè)會計(jì)造假提供了可乘之機(jī)。如，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對企業(yè)具體事項(xiàng)的會計(jì)處理中，規(guī)范了多種備選的會計(jì)處理方法，由企業(yè)擇其執(zhí)行，許多企業(yè)正是利用制度本身的缺陷，在或有事項(xiàng)、會計(jì)估計(jì)和選用會計(jì)政策上做文章，在收入、成本和費(fèi)用的確認(rèn)上，往往根據(jù)自身利益的需要，有意增加或減少收入和費(fèi)用，虛增或隱蔽當(dāng)期利潤。一般來說，法律法規(guī)建設(shè)總是不同程度地滯后于經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)實(shí)際，加之會計(jì)制度中允許的企業(yè)主觀判斷因素，客觀上為會計(jì)信息提供了造假空間。

（二）會計(jì)人員素質(zhì)不高。會計(jì)信息出資會計(jì)之手，無論什么原因和動機(jī)，會計(jì)人員都負(fù)有直接責(zé)任。在實(shí)際工作中，受業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，存在著大量會計(jì)人員不堅(jiān)持原則、不認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)知識，實(shí)際工作能力不強(qiáng)，對國家的新財務(wù)規(guī)則不熟悉。許多會計(jì)人員并不熟悉新的會計(jì)制度，一些年輕的會計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復(fù)雜的會計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)做斗爭的少，相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多?；蛘吲碌米锷霞壊块T或單位領(lǐng)導(dǎo)而委曲求全，篡改原始財務(wù)信息，導(dǎo)致會計(jì)信息虛假。

（三）企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核不合理。大多數(shù)企業(yè)對經(jīng)營者的考核是由主管部門或企業(yè)總部下達(dá)經(jīng)營指標(biāo)，如利潤產(chǎn)值等，通過對計(jì)劃指標(biāo)的完成情況來決定管理者的薪金獎勵及提拔，但企業(yè)的自然條件及自身?xiàng)l件都是變化的，企業(yè)主管部門對企業(yè)情況掌握不全面，使計(jì)劃指標(biāo)脫離實(shí)際情況，企業(yè)很難完成指標(biāo)，在這種情況下，企業(yè)管理者采用種種手段來應(yīng)付計(jì)劃的完成，這樣就會造成會計(jì)信息失真。

（四）部分企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全。

在一些企業(yè)中，會計(jì)基礎(chǔ)工作差，財務(wù)人員崗位職責(zé)不清，授權(quán)批準(zhǔn)制度不健全，甚至一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人迫使會計(jì)人員弄虛作假，會計(jì)人員考慮到自己的切身利益，使會計(jì)工作的監(jiān)督作用流于形式；再有，各種票據(jù)管理混亂，如開陰陽發(fā)票、真票虛開和假票虛開等。

（五）利益驅(qū)動。如，美國安然公司隱瞞虧損和債務(wù)，是公司高層為了維持公司高股價而謀私利，而安達(dá)信會計(jì)公司幫其隱瞞也是為了私利，巨額利益使他們鋌而走險，我國的一些企業(yè)也存在這種情況。

三、解決會計(jì)信息失真的對策

從以上分析可以看出，導(dǎo)致會計(jì)信息失真的因素很多，不管什么因素，它的危害都很大。筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下幾個方面采取措施，綜合治理。

（一）加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育，提倡會計(jì)人員終身教育的觀念。作為一名財會人員，首先要具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響會計(jì)信息的質(zhì)量。筆者認(rèn)為，首先應(yīng)根據(jù)不同會計(jì)崗位對人員素質(zhì)的要求，按崗施教，提高會計(jì)人員素質(zhì)，使會計(jì)人員都符合崗位要求，不合格者不準(zhǔn)上崗；同時，要使會計(jì)人員嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅(jiān)持原則，不做假賬，對于會計(jì)人員有意做假賬，造成危害的，追究其法律責(zé)任，并永不準(zhǔn)許其繼續(xù)在會計(jì)崗位任職；其次，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，讓會計(jì)人員做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到什么情況，不喪失原則，不圖謀私利。

（二）進(jìn)一步完善會計(jì)法律法規(guī)建設(shè)。

進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則體系，加緊具體會計(jì)準(zhǔn)則的研究和出臺步伐，使具體準(zhǔn)則體現(xiàn)集會計(jì)業(yè)務(wù)的全面性、規(guī)范性、實(shí)用性和制約性于一體，形成與國際慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。

（三）對企業(yè)經(jīng)營者考核應(yīng)全面多樣。

制定有效的經(jīng)營者獎勵機(jī)制，只有這樣，企業(yè)經(jīng)營者沒有必要提供虛假的財務(wù)信息。另外，企業(yè)業(yè)績考核體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績評價指標(biāo)的選擇應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會計(jì)工作運(yùn)行，保障提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。

（四）依法治假，重點(diǎn)追究造假企業(yè)、法人代表的責(zé)任，有效地控制造假源頭。

我國現(xiàn)在執(zhí)行的會計(jì)法第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！币簿褪钦f，凡會計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問題，首先應(yīng)追究領(lǐng)導(dǎo)者的法律責(zé)任，而且執(zhí)法要嚴(yán)，絕不姑息遷就。今年中央治理“小金庫”工作中為進(jìn)一步明確職責(zé)、落實(shí)政策，中央紀(jì)委、監(jiān)察部已經(jīng)研究制定并即將下發(fā)《設(shè)立“小金庫”違紀(jì)行為適用〈中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例〉若干問題的解釋》、《設(shè)立“小金庫”違法違紀(jì)行為政紀(jì)處分暫行規(guī)定》，對設(shè)立“小金庫”負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任的人員，嚴(yán)肅追究責(zé)任。這就讓造假者從政治、經(jīng)濟(jì)各方面都受到嚴(yán)懲，受到威懾，感到造假得不償失。如，鄭百文公司原董事長因造假被判刑，就是個很好的例子。

（五）按照會計(jì)法要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度。建立包括會計(jì)人員的崗位職責(zé)、賬務(wù)處理程序、財產(chǎn)管理、財產(chǎn)清查、收支審批、內(nèi)部牽制、原始記錄管理等在內(nèi)的一整套切實(shí)可行的規(guī)章制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，堅(jiān)決杜絕由于企業(yè)內(nèi)部管理混亂而造成的會計(jì)假賬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況，建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會計(jì)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制及內(nèi)部稽核制度，建立總會計(jì)師制度。合理設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會計(jì)人員，制定相應(yīng)的財務(wù)管理辦法，確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠。建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，加強(qiáng)對會計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提高會計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)完整地反映單位經(jīng)濟(jì)管理活動。

（六）加大對違反會計(jì)法規(guī)的處罰力度。我國近年來先后制定并發(fā)布了一系列會計(jì)法規(guī)，盡管會計(jì)法規(guī)還有待進(jìn)一步完善，但只要嚴(yán)格執(zhí)行，基本能夠保證會計(jì)信息的質(zhì)量。對會計(jì)信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對違反會計(jì)法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。