煤礦企業(yè)責(zé)任成本管理研究

□文/孔富生

受金融危機(jī)的影響，煤炭產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)安全生產(chǎn)力加大，使得煤礦企業(yè)獲利空間縮小，為了提高競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)企業(yè)成本控制就成為一個(gè)必要的選擇。如何在保證安全生產(chǎn)的前提下，在“安全投入”與“成本控制”之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，客觀上需要實(shí)施責(zé)任成本管理。

一、煤礦企業(yè)責(zé)任成本管理的內(nèi)涵

責(zé)任成本管理就是在企業(yè)內(nèi)部，通過(guò)劃分責(zé)任單位，編制責(zé)任預(yù)算，組織責(zé)任核算，實(shí)施責(zé)任目標(biāo)成本控制，提供業(yè)績(jī)報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的可控成本進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。煤礦企業(yè)實(shí)行責(zé)任成本管理所遵循的原則是:成本誰(shuí)負(fù)責(zé)就預(yù)算和核算到誰(shuí)、責(zé)任到誰(shuí)。具體要求:第一，劃分責(zé)任中心，即正確劃分各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，產(chǎn)品成本的每一項(xiàng)內(nèi)容都要有責(zé)任單位和責(zé)任人；第二，制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，企業(yè)每一個(gè)內(nèi)部單位都要實(shí)行責(zé)任成本管理；第三，編制責(zé)任預(yù)算，每一個(gè)單位和每一位員工都要有成本負(fù)責(zé)指標(biāo)；第四，編制責(zé)任報(bào)告和報(bào)表，并對(duì)其進(jìn)行考核；第五，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，提高責(zé)任成本管理質(zhì)量；第六，嚴(yán)格責(zé)任成本評(píng)價(jià)，實(shí)施業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲。

就煤礦企業(yè)責(zé)任成本管理的實(shí)踐過(guò)程來(lái)看，主要體現(xiàn)在以下方面:（1）總結(jié)、提煉煤礦企業(yè)責(zé)任成本管理理念，用成本文化引領(lǐng)成本管理工作；（2）建設(shè)成本管理信息系統(tǒng)，形成成本預(yù)警機(jī)制，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本，運(yùn)用信息化來(lái)規(guī)范和促進(jìn)責(zé)任成本管理，根據(jù)企業(yè)實(shí)際，完善三級(jí)預(yù)算管理制度，構(gòu)建三級(jí)預(yù)算管理體系；（3）建立千分制考核標(biāo)準(zhǔn)和督察管理制度，形成責(zé)任成本管理體系。

二、煤礦企業(yè)責(zé)任成本管理構(gòu)成要素

1、責(zé)任成本管理理念體系。煤礦企業(yè)在責(zé)任成本管理過(guò)程中，始終將成本管理定位為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的中心任務(wù)，營(yíng)造全員參與責(zé)任成本管理的氛圍，使成本觀念深入企業(yè)每一位員工的心中。重視成本管理理念與管理文化的提煉和總結(jié)，樹立“精打細(xì)算，調(diào)控始終”、“一切圍繞成本，成本圍繞一切”的管理理念，用先進(jìn)的理念引領(lǐng)成本管理?！耙磺袊@成本”就是將煤礦企業(yè)定位為成本中心，煤礦企業(yè)內(nèi)部的一切管理活動(dòng)都要圍繞成本做文章?！俺杀緡@一切”就是企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要先算成本賬，樹立投入產(chǎn)出觀念，做到事事有成本、處處有成本、時(shí)時(shí)有成本、人人有成本。

除此之外，在責(zé)任成本管理過(guò)程中，煤礦企業(yè)還應(yīng)根據(jù)管理部門和基層單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和工作特點(diǎn)，在實(shí)踐中總結(jié)提煉符合各自實(shí)際的管理理念，形成成本管理文化，并以此為導(dǎo)向提升煤炭企業(yè)內(nèi)部管理部門和基層單位責(zé)任成本管理水平。

2、運(yùn)用管理信息系統(tǒng)，建立責(zé)任成本管理平臺(tái)。煤礦企業(yè)在管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，建立責(zé)任成本精細(xì)管理信息平臺(tái)，真正實(shí)現(xiàn)把責(zé)任成本核算工作交給計(jì)算機(jī)進(jìn)行，把成本管理工作的精力放在作業(yè)分析，著重通過(guò)對(duì)“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”的分析，不斷消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，合理配置有限的資源，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)，以增加“顧客價(jià)值”和“企業(yè)價(jià)值”。

煤礦企業(yè)管理信息系統(tǒng)的建立，極大地促進(jìn)了責(zé)任成本管理工作的開展，并已經(jīng)成為責(zé)任成本管理不可或缺的有機(jī)組成部分。主要作用表現(xiàn)在:（1）實(shí)現(xiàn)了責(zé)任成本精細(xì)管理。管理信息系統(tǒng)支持將成本預(yù)算通過(guò)不同層次的授權(quán)，分級(jí)下達(dá)到生產(chǎn)末端的每一個(gè)班組；各班組的消耗及時(shí)錄入系統(tǒng)后，又能自下而上逐級(jí)自動(dòng)生成數(shù)據(jù)，反映到各級(jí)成本表上；各項(xiàng)成本費(fèi)用消耗超預(yù)算指標(biāo)時(shí)可自動(dòng)報(bào)警提示。（2）解決煤礦企業(yè)管理中出現(xiàn)的一系列“盲區(qū)”，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物的管理力度。如，解決了手工狀態(tài)下，員工工資由各基層單位考核發(fā)放，對(duì)比分析效率低，績(jī)效考核信息落后的問(wèn)題；預(yù)算數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)科室多口管理，口徑不一致，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成考核數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，人為干涉情況較多的問(wèn)題。（3）建立了三級(jí)預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門管理活動(dòng)的有機(jī)結(jié)合:一是實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)和工資、材料、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)一體化核算和管理，明細(xì)賬由各業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門共同核算，并由管理信息系統(tǒng)提供統(tǒng)一的管理報(bào)表，達(dá)到信息共享；二是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)信息化，各項(xiàng)預(yù)算報(bào)表由系統(tǒng)自動(dòng)生成，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)共用一個(gè)預(yù)算數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和各項(xiàng)管理數(shù)據(jù)的一致性和及時(shí)性。（4）實(shí)現(xiàn)預(yù)算、結(jié)算和核算一體化管理，成本預(yù)算和資金預(yù)算平衡資金需求；資金結(jié)算實(shí)時(shí)監(jiān)控成本信息；財(cái)務(wù)核算反映業(yè)務(wù)成果，分析財(cái)務(wù)管理效果，達(dá)到“有核算就要有預(yù)算，沒有預(yù)算就不能結(jié)算，結(jié)算和核算要同步”的目標(biāo)。

3、以全面預(yù)算為基礎(chǔ)構(gòu)建責(zé)任成本管理模式。按照全面預(yù)算要求，把責(zé)任成本預(yù)算分為礦責(zé)任成本總預(yù)算管理、業(yè)務(wù)歸口系統(tǒng)責(zé)任成本預(yù)算管理、基層區(qū)隊(duì)責(zé)任成本預(yù)算管理的三級(jí)預(yù)算管理體系，其功能為以構(gòu)建班組預(yù)算（核算）管理為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本精細(xì)管理為中心。在三級(jí)預(yù)算管理體系基礎(chǔ)上，確定煤礦、系統(tǒng)、區(qū)隊(duì)、班組、崗位五個(gè)核算層次，界定各自成本管理的責(zé)任范圍。

責(zé)任成本預(yù)算管理的主要流程為:煤礦企業(yè)按照責(zé)任成本預(yù)算組織體系實(shí)施預(yù)算管理，考核各責(zé)任系統(tǒng)，并根據(jù)責(zé)任系統(tǒng)意見考核基層區(qū)隊(duì)（科室），做出獎(jiǎng)罰決定；各責(zé)任系統(tǒng)按成本項(xiàng)目組織實(shí)施預(yù)算管理，并提出預(yù)算調(diào)整和考核各基層區(qū)隊(duì)（科室）意見；基層區(qū)隊(duì)負(fù)責(zé)本部門成本預(yù)算管理，負(fù)責(zé)班組責(zé)任成本預(yù)算管理。

三級(jí)預(yù)算管理體系的核心就是責(zé)任成本預(yù)算管理中心實(shí)行預(yù)算數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)同步核算，實(shí)現(xiàn)通過(guò)管理信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控全礦成本支出，對(duì)超預(yù)算支出可以通過(guò)管理信息系統(tǒng)向責(zé)任單位預(yù)警，由責(zé)任單位分析處理。同時(shí)，對(duì)全礦實(shí)行完全成本預(yù)算管理，可通過(guò)管理信息系統(tǒng)將成本預(yù)算、核算到系統(tǒng)、基層區(qū)隊(duì)（科室）和班組，實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算、核算和考核數(shù)據(jù)信息化，為成本的事中、事前控制提供了有效的管理手段。

4、千分制考核標(biāo)準(zhǔn)和成本督察已成為責(zé)任成本管理的有機(jī)構(gòu)成。責(zé)任成本預(yù)算管理，需要有可行的方案和技術(shù)支持平臺(tái)，還要有嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)和督察制度作保障。針對(duì)責(zé)任成本預(yù)算管理的特點(diǎn)，結(jié)合煤礦各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)任務(wù)和業(yè)務(wù)性質(zhì)，制定煤礦責(zé)任成本預(yù)算管理千分制考核辦法。把責(zé)任成本考核單位分為五類，即:采煤、開拓掘進(jìn)、機(jī)電運(yùn)輸、通風(fēng)、地面科室。對(duì)各類單位分別制定具體的考核內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，考核按千分制，分為資料管理和現(xiàn)場(chǎng)管理兩部分，根據(jù)考核得分規(guī)定了三個(gè)等級(jí)，900分以上為優(yōu)秀；800～900為達(dá)標(biāo)；800分以下為不達(dá)標(biāo)。同時(shí)，采用的考核方式為系統(tǒng)組織日常自查、督導(dǎo)組不定期抽查、礦月底綜合考核相結(jié)合，對(duì)各責(zé)任成本執(zhí)行單位進(jìn)行系統(tǒng)考核。通過(guò)全面考核和督察，促進(jìn)責(zé)任成本管理的有序開展。

三、煤礦企業(yè)責(zé)任成本管理需要注意的問(wèn)題

1、責(zé)任成本管理的目的和意義。煤礦企業(yè)責(zé)任成本管理的主體是能夠單獨(dú)或模擬單獨(dú)核算可控成本，并能界定其獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門或單位，每一個(gè)責(zé)任主體應(yīng)是一個(gè)責(zé)任中心，能進(jìn)行責(zé)任預(yù)算、核算和統(tǒng)計(jì)?？己嗽u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不僅包括價(jià)值指標(biāo)，還應(yīng)包括非價(jià)值指標(biāo)、學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)流程的變革也應(yīng)包括在內(nèi)。其目的意義在于:揭示煤礦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題及產(chǎn)生原因，制定改進(jìn)措施，提高管理水平。同時(shí)，通過(guò)實(shí)行責(zé)任成本管理，考核及獎(jiǎng)罰，調(diào)動(dòng)煤礦企業(yè)內(nèi)部單位和員工的積極性，降低煤炭產(chǎn)品成本，提高勞動(dòng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)煤礦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2、責(zé)任成本考評(píng)方法的選擇。煤礦企業(yè)責(zé)任成本管理所采用的考核評(píng)價(jià)方法，根據(jù)不同單位成本構(gòu)成的特點(diǎn)，主要有三種方法可供選擇:其一，采用比較分析法，將實(shí)際責(zé)任成本核算結(jié)果同責(zé)任預(yù)算進(jìn)行比較，借以衡量責(zé)任主體成本執(zhí)行效果的方法，為使這種方法比較更客觀，還可把和前期實(shí)際業(yè)績(jī)比作為輔助，以便找出差距，采取改進(jìn)措施；其二，采用因素分析法，將責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行差異分解出相互關(guān)聯(lián)、相互制約的多個(gè)因素，采用一定的方法分別確定各因素對(duì)總差異影響程度；其三，采用積分分析法，事先將各項(xiàng)責(zé)任成本考核內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)確定相應(yīng)的分?jǐn)?shù)及等級(jí)，然后根據(jù)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果由專門考核組進(jìn)行實(shí)際打分，根據(jù)各項(xiàng)得分合計(jì)確定相應(yīng)考核等級(jí)的方法。上述三種方法，比較分析適用于基層區(qū)隊(duì)和班組責(zé)任成本控制的自我考核；積分分析法是礦企業(yè)對(duì)各內(nèi)部單位責(zé)任成本管理的考評(píng)方法，千分制考核標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)就是積分分析法的應(yīng)用；因素分析法適用于礦責(zé)任成本管理。

3、責(zé)任成本管理原則的補(bǔ)充。煤礦企業(yè)責(zé)任成本管理所應(yīng)遵循的原則還應(yīng)考慮以下幾點(diǎn):（1）以本期責(zé)任成本實(shí)際業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)，參考前期的執(zhí)行結(jié)果；（2）以可控成本作為責(zé)任成本衡量的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；（3）責(zé)任成本的主體必須能夠分別核算、進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)格結(jié)算和單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，滿足責(zé)任考核需要。