高校會(huì)計(jì)核算存在的問題與對(duì)策

□文/張忠紅

會(huì)計(jì)核算是高校財(cái)務(wù)工作中一個(gè)重要的組成部分，是高?？陀^準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、編制年終決算和年度會(huì)計(jì)預(yù)算的基礎(chǔ)，也是提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全面展開以及高等教育宏觀管理體制的變化，高等學(xué)校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、后勤社會(huì)化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，對(duì)高等學(xué)校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等提出了新的更高的要求。為適應(yīng)高等教育改革發(fā)展的新要求，高等學(xué)校應(yīng)充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功做法和國(guó)外高等學(xué)校會(huì)計(jì)慣例，健全和完善高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

一、現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算存在的主要問題

（一）收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在一定的不合理性。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。因此，高校會(huì)計(jì)核算一般采用的是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政管理體制改革不斷發(fā)展和完善，高校管理模式也發(fā)生了很大的變化，資金收支渠道多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不再適應(yīng)高校會(huì)計(jì)核算的需要，繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能全面客觀地反映高校的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)收支活動(dòng)。收付實(shí)現(xiàn)制雖然能客觀地反映高校現(xiàn)金流量，但是無(wú)法實(shí)現(xiàn)高校收入與費(fèi)用的配比關(guān)系，也不能全面地反映高校的資產(chǎn)與負(fù)債狀況，使得高校會(huì)計(jì)信息存在失真的現(xiàn)象。例如，按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，高校會(huì)計(jì)賬簿上只記錄已收的學(xué)費(fèi)，對(duì)于應(yīng)收學(xué)費(fèi)和欠交學(xué)費(fèi)的金額不反映在賬面上，也不反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，只能通過備查簿或?qū)W生繳費(fèi)系統(tǒng)另行查詢，這會(huì)給資金管理帶來(lái)一定的混亂，同時(shí)也影響成本的計(jì)算。

（二）固定資產(chǎn)核算存在的問題。首先，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校購(gòu)建固定資產(chǎn)，其原始價(jià)值計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)計(jì)入“固定基金”科目，其反映固定資產(chǎn)的資金來(lái)源，一般情況下，兩者的賬面金額是一致的。但是，由于高校購(gòu)置固定資產(chǎn)的方式多樣化，且購(gòu)置資金也不僅僅依賴于財(cái)政撥款，因此，“固定基金”科目已經(jīng)無(wú)法全面準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的增減變化；其次，高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，也不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)更新和維護(hù)通過“修購(gòu)基金”來(lái)反映。在這種情況下，固定資產(chǎn)的折舊額無(wú)法得到反映，會(huì)造成資產(chǎn)的虛增，不利于固定資產(chǎn)的管理，也不能根據(jù)高校的實(shí)際需要，科學(xué)、合理地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新或重置，從而直接影響高校的進(jìn)一步發(fā)展；最后，固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理也存在不合理性。當(dāng)固定資產(chǎn)進(jìn)行出售或者報(bào)廢、毀損時(shí)，直接沖減“固定資產(chǎn)”、“固定基金”賬戶，處置過程中獲得的收入和發(fā)生的費(fèi)用直接列入“修購(gòu)基金”對(duì)固定資產(chǎn)凈值沒有任何反映，這樣不利于綜合反映固定資產(chǎn)清理過程中的支出和收入及清理凈損益。

（三）凈資產(chǎn)核算口徑不一致。高校會(huì)計(jì)制度中的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、專用基金、專項(xiàng)結(jié)余、其他凈資產(chǎn)等。事業(yè)基金由經(jīng)常性收支結(jié)余和經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余分配轉(zhuǎn)入；固定基金由于固定資產(chǎn)增加同時(shí)記入固定基金；專用基金中修購(gòu)基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取形成的，專用基金中的福利基金是由按工資支出的一定比例提取以及經(jīng)常性收支結(jié)余、經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余分配轉(zhuǎn)入；專項(xiàng)結(jié)余是未完成項(xiàng)目的專項(xiàng)資金收支差額。凈資產(chǎn)中不同核算口徑的指標(biāo)累加，不能恰當(dāng)?shù)胤从硨W(xué)校的凈資產(chǎn)。

二、改進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算制度的建議

（一）部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，通過對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、盈余和損失的核算，清晰地反映某一個(gè)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和影響它的交易、事項(xiàng)和情況，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供一個(gè)主體的資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)的信息，從而滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，也便于合理安排預(yù)算，提高財(cái)務(wù)管理水平，這是收付實(shí)現(xiàn)制所不能做到的。但是，收付實(shí)現(xiàn)制能夠提供一個(gè)主體現(xiàn)金流入流出的信息。因此，建議高校在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和內(nèi)容需要，部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足。對(duì)于財(cái)政撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入以及用這些收入安排的支出，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)；對(duì)于收取學(xué)費(fèi)、合同款項(xiàng)、債權(quán)債務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，關(guān)于學(xué)費(fèi)的核算，要在每一教學(xué)學(xué)期開始時(shí)，根據(jù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和學(xué)生人數(shù)確定應(yīng)繳納的學(xué)費(fèi)，只要是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收到的學(xué)費(fèi)，不論是否收到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。可以增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”會(huì)計(jì)科目，來(lái)核算應(yīng)收學(xué)費(fèi)、已收學(xué)費(fèi)、欠交學(xué)費(fèi)的情況。這樣可以提高高校資金管理的效率，也使成本的核算更加合理。

（二）修改并完善固定資產(chǎn)核算制度。對(duì)于高校固定資產(chǎn)的核算，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度，增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。高?？梢愿鶕?jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展?fàn)顩r以及其他因素，選擇固定資產(chǎn)折舊方法，比如平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。當(dāng)高校獲得固定資產(chǎn)時(shí)，仍按照原來(lái)的核算方法，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”，來(lái)記錄和反映固定資產(chǎn)的資金來(lái)源，然后按照選擇的折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，即借記“固定基金”，貸記“累計(jì)折舊”。年度終了，對(duì)于可能發(fā)生損失的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。那么，“固定基金”科目反映的就是固定資產(chǎn)凈值。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生維修和更新改造時(shí)，仍可按照原來(lái)的核算辦法，提取修購(gòu)基金或者財(cái)政撥款。這樣，高校就可以隨時(shí)掌握固定資產(chǎn)的凈值，避免了資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，同時(shí)也為固定資產(chǎn)更新改造提供了可靠依據(jù)，使得高校的固定資產(chǎn)管理體系更加完善。

（三）取消專用基金核算，統(tǒng)一凈資產(chǎn)核算口徑。對(duì)于按照不同收入口徑一定比例提取的專用基金，包括修購(gòu)基金、學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、勤工助學(xué)基金，不再列入凈資產(chǎn)反映，應(yīng)按實(shí)際支出反映。凈資產(chǎn)中應(yīng)當(dāng)增加會(huì)計(jì)科目，反映國(guó)家、學(xué)校以及不同投資主體投入資本，經(jīng)常性收支結(jié)余、專項(xiàng)收支結(jié)余和經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余等收支結(jié)余情況分別反映。相同口徑的凈資產(chǎn)各項(xiàng)指標(biāo)累加，有利于更完整地反映實(shí)收資本及各類收支形成的結(jié)余。

[1]陳潔，劉幼昕.我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度存在的問題及改革思路[J].會(huì)計(jì)之友，2008.

[2]楊靜媛.完善現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2009.16.

[3]謝艷.論高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革[J].審計(jì)與理財(cái)，2009.8.