淺析施工企業(yè)內(nèi)部控制

□文/徐愛輝

□文/吳鳳玲魯艷

內(nèi)控制度是為了保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保障相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行，提高會計信息質(zhì)量，防范控制財務(wù)風(fēng)險，以內(nèi)部會計控制的形式對企業(yè)經(jīng)濟行為進行規(guī)范的制度體系。它從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，一方面能夠使企業(yè)合理安排資金，使企業(yè)資金得到有效利用；另一方面能夠及時發(fā)現(xiàn)資金運轉(zhuǎn)中存在的問題，并采取相應(yīng)的糾正措施。它體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制風(fēng)險思路。一個設(shè)計合理、執(zhí)行有效、監(jiān)督到位的內(nèi)部控制體系是提升企業(yè)管理水平，從本源上防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，而只有清楚地知道內(nèi)部控制中存在的問題才能設(shè)計出科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）對內(nèi)控制度的重要性認識不足。管理者對內(nèi)部控制的重要性認識不足，沒有將內(nèi)部控制制度作為提升管理水平，防止錯誤舞弊和防范風(fēng)險的內(nèi)在需求，習(xí)慣于以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，將會計控制（解決數(shù)據(jù)真實性、合法性、準確性、可靠性、安全性）簡單的理解為會計程序（解決會計信息的生產(chǎn)），管理者一方面認為企業(yè)什么事情自己都了解，自己心中有數(shù)，不會出現(xiàn)風(fēng)險；另一方面把內(nèi)部控制理解為對人的控制，工作中時?；煜ぷ麝P(guān)系與朋友關(guān)系，用對待朋友和家人的方式，來代替管理制度和原則，將對人的信任取代內(nèi)控制度的執(zhí)行、取代監(jiān)督制約機制，這種把私人感情混入工作之中，甚而置于制度之上，把內(nèi)部控制寄希望于朋友和私人感情，實乃企業(yè)最大的風(fēng)險。在這種理念下，執(zhí)行制度、按程序辦事被認為是把簡單工作復(fù)雜化了，被認為工作效率不高，被認為是“刺頭”不好管理，或者棄之不用、或降低待遇，長此以往內(nèi)控制度環(huán)境惡化，內(nèi)控制度對風(fēng)險的保障作用被曲解，企業(yè)內(nèi)部很難對內(nèi)控制度的作用達成共識，宣傳貫徹難、執(zhí)行難、監(jiān)督難也就不難理解。

（二）內(nèi)控制度與全面預(yù)算管理脫節(jié)。實際工作中，有些企業(yè)認為預(yù)算就是財務(wù)指標，預(yù)算編制主要是財務(wù)部門的事，與業(yè)務(wù)部門和其他職能部門關(guān)系不大，更有甚者認為預(yù)算管理的做法不利于調(diào)動經(jīng)營者和項目管理者的創(chuàng)造性和積極性。在這種認識下施工企業(yè)往往憑經(jīng)驗實施成本費用的干預(yù)，缺少成本費用控制目標、缺少資金使用計劃、缺少利潤收益目標的考核機制，沒有形成一線按目標生產(chǎn)，職能部門按目標管理，工程結(jié)束按目標考核，獎懲按目標兌現(xiàn)，不能做到獎罰分明，更不能做到獎的讓人心動，罰的讓人心疼，起到警示、榜樣的作用。從另一個側(cè)面看，也不是職能部門或者會計人員不想好好地工作，不去推動內(nèi)控制度的實施，而是由于沒有搞好預(yù)算，使得對成本費用的控制沒有標準、沒有依據(jù)，不知道如何與項目管理接口，不清楚項目在生產(chǎn)、成本、效益、安全管理的接點在哪里，不能形成施工成本費用互動控制，管理者只是強調(diào)會計服務(wù)職能，讓干什么去干什么，根本不能主觀能動性地發(fā)揮監(jiān)督職能，起不到任何管理的作用，從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督成了名存實亡。

（三）內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在缺陷和誤區(qū)。首先，在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，時常將行政任命等同于內(nèi)部控制，片面地認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進行控制，是對某個人或幾個人的控制，比如將項目成本真實性作為控制的關(guān)鍵點，只是簡單地對項目經(jīng)理進行組織任命，認為任命的項目經(jīng)理素質(zhì)高、能力強，成本就能控制住，就不會出現(xiàn)安全責(zé)任事故，忽視了成本控制目標的制定和責(zé)任成本的考核，即便有些企業(yè)對施工項目下達了成本目標，也不過是應(yīng)付外部檢查，在實際生產(chǎn)過程中對成本控制沒有起到任何約束作用。作為內(nèi)控制度執(zhí)行者的會計人員，在缺失控制標準的情況下，只能認為凡是項目經(jīng)理簽字確認報銷的費用（發(fā)票）都是真實的、都是應(yīng)該發(fā)生的成本。如果項目經(jīng)理或者采購人員舞弊，無效成本擠占有效成本，財務(wù)也必須按原始單據(jù)照價付款，成本控制“蛻變”為事后計算匯總，監(jiān)督控制功能根本不能發(fā)揮作用，更不能形成對整個過程的控制。從制度設(shè)計環(huán)節(jié)就導(dǎo)致了內(nèi)控標準缺失，內(nèi)控自然缺位；其次，企業(yè)在內(nèi)控制度設(shè)計上沒有全局性，沒有全盤考慮內(nèi)部職責(zé)分工問題，不同部門出臺的制度和控制方法只考慮本部門的程序和要求，形成條塊分割，導(dǎo)致內(nèi)控制度沒有滲透到企業(yè)的各項業(yè)務(wù)過程中和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控。內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，是企業(yè)步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)，扯皮問題和現(xiàn)象增多，協(xié)調(diào)不了或者懶得找領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)的問題往往被擱置，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行的虎頭蛇尾現(xiàn)象嚴重。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制的改進

（一）財務(wù)控制關(guān)口必須前移。企業(yè)財務(wù)管理對內(nèi)控制度的推進起著非常重要的作用，但是要真正發(fā)揮作用，做到事前預(yù)測、規(guī)避、控制風(fēng)險，還必須解決好企業(yè)財務(wù)管理控制關(guān)口前移的問題，那就是把企業(yè)運作過程中所有的人、財、物變化都要通過財務(wù)績效體現(xiàn)出來。做到這點必須有三個條件：首先，企業(yè)運作的環(huán)節(jié)必須與財務(wù)是緊密聯(lián)系的；其次，所有過程狀態(tài)都必須實時反映到財務(wù)上；最后，財務(wù)結(jié)果必須盡快反饋給企業(yè)各級管理者。但企業(yè)實際相差甚遠，財務(wù)對風(fēng)險控制是被動的，很多工作環(huán)節(jié)、工作程序財務(wù)事前都沒有參與，很多風(fēng)險都是最后才反映到財務(wù)工作這個環(huán)節(jié)，但發(fā)現(xiàn)問題后財務(wù)處理起來也顯得無能為力。例如，合同滯后、合同條款不完善、忽視采購合同、分包資質(zhì)和價款結(jié)算不透明、資產(chǎn)如何處置和置換等等，財務(wù)人員和財務(wù)部門都被邊緣化，財務(wù)管理陷入“囚徒困境”，財務(wù)管理和會計人員甚至有“獨在異鄉(xiāng)為異客”的感覺。

（二）內(nèi)部制度的推進要與企業(yè)文化融合。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要，這就要求領(lǐng)導(dǎo)班子必須自覺接受內(nèi)控制度的約束，而職工最關(guān)心的也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員“用人用錢”行為是否按內(nèi)控制度執(zhí)行，所以加強領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，“常修為政之德，常思貪欲之害，常懷律己之心”，形成自覺約束和自我控制，讓職工從領(lǐng)導(dǎo)的作為，感受到自覺接受內(nèi)控約束是一種企業(yè)文化。同時，要通過對相關(guān)知識的宣傳，提高企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認識水平，將內(nèi)部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展的高度。對于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動各項內(nèi)容的普及，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，從自身工作做起，樹立全員防范風(fēng)險的意識，要讓員工明白，財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)工作的各個環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的工作失誤都可能給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險，以充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會計控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內(nèi)部控制有效運行，達到最佳執(zhí)行效果。

制度帶有根本性、全局性、穩(wěn)定性和長期性。一個好的內(nèi)控制度是防范風(fēng)險的基礎(chǔ)，有效執(zhí)行是防范風(fēng)險的保證，監(jiān)督到位是防范風(fēng)險的關(guān)鍵?！爸蟆毙枰職猓爸纬蟆备枘懥?，面對紛繁復(fù)雜的宏觀和微觀經(jīng)濟環(huán)境，施工企業(yè)身處殘酷競爭的市場氛圍，說了不算的利潤別去期望，能夠控制的風(fēng)險必須控制住，找準基礎(chǔ)管理薄弱環(huán)節(jié)，提高自身規(guī)避風(fēng)險、控制風(fēng)險的能力，才能做到讓利不折本，才能實現(xiàn)又好又快地發(fā)展。如果沒有經(jīng)營發(fā)展的眼光，沒有風(fēng)險管理的意識，沒有一個設(shè)計完善、執(zhí)行到位、監(jiān)督有效的內(nèi)控制度，這樣的企業(yè)將只能是“積之不厚，行之不遠”。