我國責任會計的推廣應(yīng)用

□文/劉純超

很多人認為“責任會計”是“進口貨”，是20世紀三十年代從國外引進的，其實，并非完全如此；上世紀五十年代的班組經(jīng)濟核算就是我國責任會計的雛形，當時為了適應(yīng)我國經(jīng)濟建設(shè)中的增產(chǎn)節(jié)約運動，其指導(dǎo)思想就是“干什么、算什么、管什么”，這充分體現(xiàn)了責任會計的精神。到上世紀六十年代初，我國會計人員為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部的歸口分級管理責任制、崗位責任制等經(jīng)濟管理形式，對成本、費用、資金等指標實行歸口分級管理，計算內(nèi)部成本、利潤，形成了一套內(nèi)部的賬戶體系和科學(xué)的結(jié)算方法，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算有了較大發(fā)展，使我國責任會計有了較大進步，但當時受我國實行的高度集中的計劃經(jīng)濟管理體制和“左”的思想影響，使得責任會計在我國發(fā)展緩慢；黨的十一屆三中全會以后，“改革”成為主流，企業(yè)經(jīng)濟責任制、企業(yè)承包經(jīng)營責任制等企業(yè)管理形式不斷完善與發(fā)展，這在客觀上要求會計必須加以改革，加強管理會計，完善與發(fā)展責任會計；同時，對外開放為我們創(chuàng)造了學(xué)習(xí)國外先進管理經(jīng)驗、方法的條件和機遇，西方責任會計理論和方法的引入，開闊了我國會計人員的視野，使我國責任會計在理論上和實踐中都有了迅速的發(fā)展，并初步建立了具有中國特色的責任會計理論體系、方法體系和組織體系。

一、推廣應(yīng)用責任會計的條件：建立健全廠內(nèi)經(jīng)濟責任制

（一）廠內(nèi)經(jīng)濟責任制與責任會計的聯(lián)系。廠內(nèi)經(jīng)濟責任制是指企業(yè)內(nèi)部的各個責任單位通過簽訂合同等辦法，明確規(guī)定企業(yè)與企業(yè)內(nèi)部的各責任單位之間的責、權(quán)、利關(guān)系，使企業(yè)內(nèi)部的各個責任單位成為相對獨立生產(chǎn)經(jīng)營者的一種管理制度。責任會計是以企業(yè)內(nèi)部各責任單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動為對象，以保證經(jīng)濟責任制的順利實施和提高經(jīng)濟效益為目的；它主要利用價值形式，通過建立各種責任單位、確定責任目標和責任指標、編制責任預(yù)算、進行責任預(yù)算與控制、實施責任分析與考評、提交責任報告等一系列方法，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位的經(jīng)濟活動實行管理控制的一種內(nèi)部會計制度。由此，我們可以看出：廠內(nèi)經(jīng)濟責任制與責任會計的目的一致、基本內(nèi)容一致。

（二）廠內(nèi)經(jīng)濟責任制與責任會計的區(qū)別。廠內(nèi)經(jīng)濟責任制并不等同于責任會計，它們各有側(cè)重點：廠內(nèi)經(jīng)濟責任制側(cè)重于責任單位管理體制的改革與完善，強調(diào)責任單位的自主權(quán)，在利益分配上重點解決所有者與經(jīng)營者之間的分配關(guān)系，責任單位之間的關(guān)系采用合同方式確定；責任會計側(cè)重于責任單位所承擔的經(jīng)濟責任的數(shù)據(jù)表現(xiàn)，強調(diào)責任單位的控制權(quán)，在分配上重點解決經(jīng)營者內(nèi)部各管理環(huán)節(jié)之間的分配關(guān)系，責任單位之間采用結(jié)算方式確定。

（三）從兩者之間的聯(lián)系與區(qū)別可以看出，廠內(nèi)經(jīng)濟責任制是建立責任會計的基本條件或主要依據(jù)和前提。我們要推廣應(yīng)用責任會計，必須建立健全廠內(nèi)經(jīng)濟責任制，使責任會計與廠內(nèi)經(jīng)濟責任制相互協(xié)調(diào)，并適應(yīng)廠內(nèi)經(jīng)濟責任制的要求，為其服務(wù)。

1、責任會計各責任單位的責任應(yīng)與廠內(nèi)經(jīng)濟責任制各責任崗位的責任相適應(yīng)或相銜接。從而，使各責任會計單位責任目標的完成能夠保證各責任崗位責任目標的完成。

2、各責任單位的權(quán)力必須與其承擔的經(jīng)濟責任相適應(yīng)，即有多大的責任就給予多大的權(quán)力。例如，生產(chǎn)經(jīng)營型責任單位的經(jīng)濟責任目標，既有利潤，又有成本和資金，因此，它不僅要有生產(chǎn)決策權(quán)，還應(yīng)有產(chǎn)品銷售權(quán)、材料采購權(quán)以及資金籌集與使用權(quán)。而生產(chǎn)型責任單位的責任目標只是成本和生產(chǎn)資金，因此，它就不應(yīng)有產(chǎn)品銷售權(quán)等。

3、獎勵與懲罰必須以各責任單位的責任業(yè)績?yōu)橐罁?jù)。即在考核評價各責任單位業(yè)績的基礎(chǔ)上，確定獎懲數(shù)額，通常采用的方法有計分計獎法、計件工資法、浮動工資法、定額工資法等。計分計獎法就是以企業(yè)當期可以發(fā)放的資金或勞動總額為依據(jù)，按責任考核確定的得分總數(shù)計發(fā)獎金或報酬的一種方法。由于各期用于計發(fā)獎金或勞動的資金數(shù)額隨企業(yè)效益而變化，各期的得分總數(shù)也不盡一致，因此這種方法的特點是活分活值，分值不固定，各責任單位獲得資金或報酬的多少，直接與其責任完成的程度相聯(lián)系，有利于調(diào)動各責任單位的積極性；計件工資法、浮動工資法、定額工資法等，實際上都屬于工效掛鉤方法，就是將各責任單位的勞動報酬與各責任單位的經(jīng)濟效益或經(jīng)濟責任掛鉤，責任單位經(jīng)濟效益高、經(jīng)濟責任完成得好，所得勞動報酬就高；否則，所得勞動報酬就低，甚至得不到勞動報酬，而要受到懲罰。無論是計分計獎法還是工效掛鉤法，都給各責任單位和職工增加了動力和壓力，對于完善廠內(nèi)經(jīng)濟責任制、促進責任會計健康發(fā)展有著重要意義。

二、做好推廣責任會計的基礎(chǔ)工作

責任會計工作是一種全面、系統(tǒng)、復(fù)雜的經(jīng)濟管理工作，要應(yīng)用好責任會計，必須加強各項基礎(chǔ)工作。

（一）完善原始記錄。原始記錄是記載企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營活動情況的最初書面文件，它是進行責任會計核算、編制責任預(yù)算、控制各責任單位經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)和依據(jù)。要完善原始記錄，必須做到以下幾點：一要完善原始記錄的內(nèi)容，做到原始記錄內(nèi)容真實、完整、合法；二要加強原始記錄的管理，建立原始記錄的歸口分級管理制度，正確使用、及時傳遞、妥善保管原始記錄。

（二）健全檢測計量工作。檢測計量工作是直接對各責任單位和職工的勞動數(shù)量、勞動質(zhì)量、財產(chǎn)物資的支付以及各項經(jīng)濟往來關(guān)系的正確性的驗證。只有通過檢測計量，才能保證責任會計核算與責任業(yè)績考核評價的準確性、合法性。企業(yè)要健全檢測計量工作，必須做到以下四點：第一，要配齊各種計量和檢測器具，如水表、電表、氣表、秤、尺等；第二，要保證檢測與計量器具的準確性，定期由專業(yè)人員進行校驗，自覺接受計量檢測部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查；第三，要配備受過專門檢測計量培訓(xùn)的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專業(yè)計量檢測人員，負責全廠及各責任的單位計量檢測工作，并對其檢測計量結(jié)果承擔責任；第四，健全檢測計量制度，抓好供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的檢測計量工作，形成制度化。

（三）加強各種定額管理。定額是企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)條件下，對人力、物力、財力的利用所規(guī)定的數(shù)量標準。它是劃分經(jīng)濟責任的依據(jù)，是編制成本預(yù)算、制定產(chǎn)成品、半成品定額成本的基礎(chǔ)，是責任會計考核、分析的標準，主要包括以下幾類定額的管理：

1、勞動定額管理。勞動定額是指單位產(chǎn)品所限定的勞動時間或單位時間所限定的產(chǎn)品數(shù)量標準。因此，勞動定額可分為工時定額和產(chǎn)量定額兩種。一般單位產(chǎn)品所需要工時較多時，使用工時定額；單位產(chǎn)品所需工時少時，使用產(chǎn)量定額。

2、物資消耗定額。物資消耗定額是指為生產(chǎn)單位產(chǎn)品和完成一定工作量所限定的物資消耗量標準。它通常用實物量表示。物資消耗定額水平反映了各種物資的消耗水平及利用效果。

3、物資儲備定額。物資儲備定額是根據(jù)節(jié)約使用資金，保證生產(chǎn)需要原則所確定的合理的物資儲備量標準。如最高儲備量、最低儲備量、保險儲備量、采購點儲備量等。

4、設(shè)備利用定額。設(shè)備利用定額指使用各種機器設(shè)備應(yīng)達到效率標準，如設(shè)備產(chǎn)量定額、單位生產(chǎn)面積產(chǎn)量定額、設(shè)備利用率、設(shè)備修理停運時間定額等。

5、費用定額。費用定額指為完成規(guī)定工作量所限制的費用開支標準，如管理費用定額、制造費用定額、銷售費用定額、財務(wù)費用定額等。

6、流動資金定額。流動資金定額指在正常生產(chǎn)經(jīng)濟條件下所必需的流動資金占用額標準，包括儲備資金定額、生產(chǎn)資金定額和成品資金定額等。

（四）提高全員素質(zhì)

1、提高企業(yè)全體職工對應(yīng)用責任會計必要性和重要性的認識。不能把應(yīng)用責任會計僅看作是財會人員的工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，尤其是各責任單位領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)重視責任會計工作，企業(yè)的每一名職工都要協(xié)助財會人員搞好責任會計工作。

2、提高財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。責任會計無論從核算對象、核算方法，還是核算目的看，都與財務(wù)會計不同。因此，要應(yīng)用責任會計，財會人員本身就必須加強學(xué)習(xí)，搞好專業(yè)培訓(xùn)，使財務(wù)人員熟練掌握責任會計的基本理論和基本方法。

3、搞好責任單位負責人和有關(guān)人員的責任會計專業(yè)知識培訓(xùn)。責任會計主要以責任單位為核算對象，責任單位負責人作為責任單位經(jīng)濟責任的直接承擔者，必須掌握責任會計基本知識，熟悉責任會計的各個環(huán)節(jié)，從而加強責任單位管理，保證責任指標的完成。而責任會計基礎(chǔ)工作中的定額管理、檢測計量都涉及到企業(yè)許多部門和個人，這就需要有關(guān)人員也必須了解責任會計專業(yè)知識。

三、企業(yè)責任會計應(yīng)用的一般程序和內(nèi)容

（一）劃分責任單位，確定權(quán)責范圍。劃分責任單位應(yīng)根據(jù)企業(yè)及各單位生產(chǎn)經(jīng)營特點來進行，而不應(yīng)完全按傳統(tǒng)的機構(gòu)設(shè)置確定。從我國目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及組織特點看，通常劃分為生產(chǎn)型責任單位（如各生產(chǎn)車間）、經(jīng)營型責任單位（如獨立的分廠或有對外經(jīng)營權(quán)的車間）、費用型責任單位（如企業(yè)內(nèi)部的行政、事業(yè)性部門）、供銷型責任單位（如企業(yè)的供應(yīng)部門和銷售部門）等。在責任單位劃分的基礎(chǔ)上，確定它們各自的責任指標。

（二）編制責任預(yù)算，明確責任目標。編制責任預(yù)算，就是要明確與各責任單位責任指標的水平。通常有成本責任預(yù)算、利潤責任預(yù)算、資金責任預(yù)算等，并按責任單位或責任人層層分解落實。

（三）區(qū)分各責任中心的可控與不可控費用。

（四）制定合理的內(nèi)部結(jié)算價格，選擇適當?shù)慕Y(jié)算方式。

（五）進行責任指標的核算與控制。包括責任成本的核算與控制，責任利潤的核算與控制，責任資金的核算與控制等，并注意把核算與控制緊密聯(lián)系起來。建立健全嚴密的記錄計量、確認、調(diào)節(jié)系統(tǒng)。

（六）編制業(yè)績報告，考核評價各單位責任業(yè)績。通過責任預(yù)算與實際完成情況對比，揭示各單位責任指標完成情況和差異，并分析產(chǎn)生差異的原因，從而對各單位的業(yè)績做出準確的評價。

（七）按照責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，制定合理的獎懲制度，獎優(yōu)罰劣。

總之，只要我們建立健全廠內(nèi)經(jīng)濟責任制，做好做細在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的基礎(chǔ)性工作，并嚴格按照我國責任會計的實施程序去做，我國的責任會計能很快且很好地推廣應(yīng)用。

［1］李孝林.中外責任會計產(chǎn)生和發(fā)展探索.北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2006.1.18.

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