加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理

□文/于 淼

長(zhǎng)期以來，學(xué)術(shù)界一直側(cè)重于稅收征管角度的研究，人們也一般認(rèn)為稅務(wù)管理是政府的事情。實(shí)際上，稅務(wù)管理對(duì)于企業(yè)也同樣重要。企業(yè)稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，在規(guī)范企業(yè)行為、降低企業(yè)稅收成本、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平和效率方面有積極的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，從企業(yè)角度研究稅務(wù)管理，在理論和實(shí)踐上均取得了豐碩的成果；而我國(guó)由于多方面因素的影響，企業(yè)稅務(wù)管理整體水平較低。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理顯得尤為重要。

一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅收是企業(yè)一項(xiàng)重要的成本支出，并且是一種高風(fēng)險(xiǎn)和高彈性的成本，同時(shí)它也是可以控制和管理的，并且需要控制和管理。根據(jù)畢馬威財(cái)務(wù)稅收服務(wù)集團(tuán)2003年通過互聯(lián)網(wǎng)在全球的一項(xiàng)調(diào)查稱：稅收會(huì)抵減公司收入，會(huì)使費(fèi)用項(xiàng)目膨脹以至侵蝕1/3的公司利潤(rùn)。在我國(guó)，稅收費(fèi)用占企業(yè)利潤(rùn)的比重也很高。企業(yè)可以通過加強(qiáng)稅務(wù)管理，運(yùn)用多種稅務(wù)管理方法，降低企業(yè)稅收成本，提高效益，這也是企業(yè)稅務(wù)管理最本質(zhì)、最核心的作用。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，而加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的前提就是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)管理人員素質(zhì)的提高，業(yè)務(wù)處理能力的增強(qiáng)，提高了企業(yè)的稅務(wù)管理水平，同時(shí)提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)資源合理配置，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，企業(yè)可以迅速掌握、正確理解國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策，進(jìn)行合理的投資、籌資和技術(shù)改造，進(jìn)而優(yōu)化資源的合理配置，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收違法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，不僅導(dǎo)致企業(yè)稅收成本的增加，更重要的是威脅著企業(yè)的聲譽(yù)和生存發(fā)展。通過企業(yè)稅務(wù)管理，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)所涉及的各種稅務(wù)問題和后果進(jìn)行謀劃、分析、評(píng)估、處理等組織及協(xié)調(diào)，能夠有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）企業(yè)稅務(wù)管理意識(shí)差，整體水平較低。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由國(guó)家直接控制，企業(yè)稅務(wù)管理的理論與實(shí)踐處于空白狀態(tài)。在財(cái)政部開始實(shí)施“利改稅”以后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)開始涉及稅收問題。但是，受傳統(tǒng)思想的影響，學(xué)術(shù)界一直側(cè)重于稅收征管角度的研究，從企業(yè)角度研究稅務(wù)管理的較少，企業(yè)稅務(wù)管理缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)，企業(yè)忽視稅務(wù)管理的問題比較嚴(yán)重。一方面大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)事項(xiàng)簡(jiǎn)單，僅由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦稅務(wù)事宜，更別說設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，因此職責(zé)相對(duì)淡化；另一方面企業(yè)對(duì)稅收事務(wù)的管理僅停留在被動(dòng)執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上，而自己無所作為。管理者對(duì)自身及員工的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)不重視，稅務(wù)信息相對(duì)屏蔽。還有一部分企業(yè)則無視稅法尊嚴(yán)，存在偷稅、漏稅等違法行為。也有少部分企業(yè)已初步形成稅務(wù)管理意識(shí)，但總體管理水平較低。

（二）對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不全面。一方面很多企業(yè)模糊了企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)稅務(wù)籌劃的界限，把企業(yè)稅務(wù)籌劃等同于企業(yè)稅務(wù)管理，認(rèn)為只要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃就能搞好稅務(wù)管理工作。實(shí)際上企業(yè)稅務(wù)籌劃只是企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)中的一個(gè)方面、一個(gè)環(huán)節(jié)。雖然稅務(wù)籌劃是稅務(wù)管理一個(gè)很重要的方面，但它注重的仍然是技巧和方法層面，不足以包括企業(yè)稅務(wù)管理的全部；另一方面很多企業(yè)管理者認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)管理是納稅義務(wù)發(fā)生之后的事后管理，因此存在輕事前管理、重事后攻關(guān)的現(xiàn)象，沒有從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程進(jìn)行稅務(wù)管理。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策

（一）設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門。隨著我國(guó)稅收法制的健全、稅收體系的完善，企業(yè)涉稅事務(wù)越來越復(fù)雜，單憑企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任稅務(wù)管理人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)稅務(wù)管理的需要。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，建立起合理的崗位體系，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)。企業(yè)的稅務(wù)管理部門不但要做好涉稅事務(wù)的日常管理工作，還要建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，認(rèn)真研究國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向，動(dòng)態(tài)掌握各項(xiàng)稅收政策及變化，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，用國(guó)家政策更好地指導(dǎo)企業(yè)。這既符合國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也使企業(yè)自身的稅務(wù)管理工作走向規(guī)范化、專業(yè)化，更符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的要求，也有利于加快企業(yè)的發(fā)展。除此之外，稅務(wù)管理部門還應(yīng)定期對(duì)本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析并提交稅務(wù)分析報(bào)告。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。我國(guó)的稅收法規(guī)種類多、變化快，企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用各種渠道，幫助企業(yè)稅務(wù)管理人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為管理和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的中堅(jiān)。企業(yè)稅務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，很多環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到稅務(wù)問題，因此在加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員培訓(xùn)的同時(shí)，對(duì)高層和員工的培訓(xùn)也不容忽視。對(duì)企業(yè)專業(yè)辦稅人員的培訓(xùn)主要針對(duì)具體的業(yè)務(wù)和技巧，而對(duì)企業(yè)高層的培訓(xùn)應(yīng)該著重灌輸正確的納稅理念，使之破除以往把稅收事宜看作只是財(cái)務(wù)部門工作的陳舊觀念，樹立全員參與、全員控制的新思維，積極理解支持稅收成本管理工作。

（三）夯實(shí)稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作。稅務(wù)日常管理工作看似簡(jiǎn)單，卻是整個(gè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來源。做好日常稅務(wù)管理，可以使企業(yè)的各項(xiàng)涉稅行為規(guī)范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補(bǔ)稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響，從而減少不必要的支出和損失。

（四）進(jìn)行合理有效的納稅籌劃。納稅籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的一個(gè)重要方面，是企業(yè)降本增效的重要手段。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮納稅籌劃作用，力爭(zhēng)使公司的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)能做到未雨綢繆，確保公司的經(jīng)營(yíng)效益不受損失。

一般而言，各個(gè)國(guó)家之間的稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面存在著不同，同一國(guó)家的稅收法規(guī)、財(cái)會(huì)制度在不同行業(yè)、不同地區(qū)之間也存在著相當(dāng)大的差異，這些差異的存在決定了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性。企業(yè)可以從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，如不同稅種的納稅籌劃，不同經(jīng)濟(jì)行為的納稅籌劃。企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須對(duì)這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚，以風(fēng)險(xiǎn)控制為前提，把握好籌劃方法選擇的尺度，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行整體謀劃和統(tǒng)籌安排，爭(zhēng)取涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，制定周密慎重的納稅籌劃方案，切忌為盲目節(jié)稅而把企業(yè)置于巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之下，否則不僅會(huì)喪失納稅籌劃收益，還會(huì)因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)處罰。

（五）強(qiáng)化企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，積極規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，任何企業(yè)都無法完全回避和消除。但是，風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，風(fēng)險(xiǎn)是可以防范和控制的，企業(yè)應(yīng)該積極地應(yīng)對(duì)和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，力求把涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，或是從根本上預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一方面規(guī)范企業(yè)涉稅行為，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范企業(yè)涉稅行為是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本所在。一般來說，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要來自幾個(gè)方面：經(jīng)營(yíng)行為、投資行為、籌資行為、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)和稅款繳納等。因此，側(cè)重對(duì)這幾個(gè)方面的行為進(jìn)行規(guī)范是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施；另一方面加強(qiáng)內(nèi)部稽核管理，建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制體制。注重收集行業(yè)參考數(shù)據(jù)信息，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評(píng)估，分析以會(huì)計(jì)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)資料隱含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好自查自糾及整改工作，而不是把稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)與自查工作交由稅務(wù)部分去做。稅務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)實(shí)行崗位責(zé)任制和授權(quán)審批等制度，納稅事項(xiàng)由專門的辦稅人員處理，向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的申報(bào)納稅資料都應(yīng)該經(jīng)過復(fù)核人員的專業(yè)分析和復(fù)核，規(guī)模稍大、比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)要由素質(zhì)較高的稅務(wù)管理人員審批等等，這樣從根本上杜絕不規(guī)范甚至違法的稅務(wù)行為，從而防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通。目前，我國(guó)稅收法律、法規(guī)不夠健全，稅收體系不夠完善，有些問題在概念的界定上很模糊。因此，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，稅務(wù)管理人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個(gè)企業(yè)稅務(wù)管理中起的作用就顯得尤為重要。

通過加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，進(jìn)行積極的溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的運(yùn)作和職能分工以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)、透徹地領(lǐng)悟稅收政策的含義，以便更好地指導(dǎo)日常的稅務(wù)活動(dòng)，企業(yè)在遇到問題時(shí)就可以“在正確的時(shí)間通過正確的程序找到正確的人”；同時(shí)，通過透明本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)狀況，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。

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