建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)問題

□文/秦 宏

建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)問題

□文/秦 宏

本文對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵與作用進(jìn)行闡述，同時(shí)針對(duì)目前我們開展建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)過程中存的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

建設(shè)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)；跟蹤審計(jì)

近年來，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目投資速度較快，但是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施上也存在諸多管理不規(guī)范、資源浪費(fèi)、腐敗等現(xiàn)象，給國(guó)家和投資者帶來較大的損失，因此有必要加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部跟蹤審計(jì)就是建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中的一種新的審計(jì)方式，它從原來的單一竣工決算審計(jì)發(fā)展到全過程內(nèi)部跟蹤審計(jì)，從事后竣工結(jié)算的審核轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)建設(shè)項(xiàng)目的事前、事中、事后的一切實(shí)施活動(dòng)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

一、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在獨(dú)立、客觀、權(quán)威的基礎(chǔ)上，運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程各階段在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面實(shí)施的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的動(dòng)態(tài)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)活動(dòng)。其目的是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三大目標(biāo)，與建設(shè)項(xiàng)目管理控制中的三大目標(biāo)是保持一致的，同時(shí)以完善建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目管理水平和投資效益。

二、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)的作用

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì)，不僅使事后審計(jì)面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計(jì)的功能，提升了審計(jì)質(zhì)量，為建設(shè)項(xiàng)目管理水平和效益增值發(fā)揮了很大作用。

（一）可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行巡檢，建設(shè)項(xiàng)目上發(fā)生材料采購(gòu)、設(shè)備安裝、施工過程可以及時(shí)掌握。針對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料設(shè)備核價(jià)等有可能增加工程費(fèi)用的事項(xiàng)，能進(jìn)行提前介入審查與確認(rèn)，避免后期結(jié)算時(shí)再核查，這樣可以極大地降低審計(jì)人員在審計(jì)過程中核實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從源頭上防止腐敗。內(nèi)部跟蹤審計(jì)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提前介入建設(shè)過程，必將形成對(duì)權(quán)力的制約機(jī)制，可以筑起一道嚴(yán)密的監(jiān)督防線。一部分有尋租想法的相關(guān)人員很有可能會(huì)懾于嚴(yán)密的監(jiān)督，而規(guī)范、規(guī)矩行事。

（三）有利于對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)督。在內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員能經(jīng)常進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，工程的施工過程、形象進(jìn)度和實(shí)體質(zhì)量等都盡收眼底。對(duì)于進(jìn)場(chǎng)的材料質(zhì)量、施工安裝存在的問題能在現(xiàn)場(chǎng)巡檢過程中發(fā)現(xiàn)，并提出審計(jì)意見要求整改和完善，能起到良好的監(jiān)督作用。

（四）能激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提升素質(zhì)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式下，要求工程內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握較全面的知識(shí)，不但要求掌握設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等方面的技術(shù)管理知識(shí)，還要具備工程經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)、審計(jì)等方面的綜合知識(shí)。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)是一種綜合、全面、系統(tǒng)的審計(jì)，與以前的單純的事后審計(jì)存在質(zhì)的區(qū)別，在審計(jì)實(shí)施過程中有可能還會(huì)遇到一些新技術(shù)、新材料和新工藝等，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷充實(shí)自己的知識(shí)，豐富經(jīng)驗(yàn)，從而使內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)得到提高。

（五）提升內(nèi)部審計(jì)地位。內(nèi)部跟蹤審計(jì)解決了審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位問題，尤其是前期階段，讓其從幕后走向了臺(tái)前，并取得了豐富的審計(jì)成果。同時(shí)，可以使企業(yè)管理層和建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施各參與方對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更加重視。

三、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)中的問題

建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)是近年來內(nèi)部審計(jì)工作中廣受推崇的一種審計(jì)方式，但是由于其具有審計(jì)廣泛性、全面性、過程性等特點(diǎn)，在實(shí)踐過程中也不可避免地存在一些問題，制約著預(yù)期審計(jì)效果的達(dá)成。主要表現(xiàn)為：

（一）審計(jì)技能不匹配。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿全過程，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等各個(gè)方面，專業(yè)性強(qiáng)、工藝復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)繁雜等特點(diǎn)。因此，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)資源、審計(jì)人員勝任能力及審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。由于長(zhǎng)期以來我們的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)主要進(jìn)行的是事后的竣工結(jié)算審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容較為單一，專業(yè)性簡(jiǎn)單，與開展內(nèi)部跟蹤審計(jì)工作存在一定差距。內(nèi)部跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和綜合的業(yè)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。

（二）審計(jì)依據(jù)欠完善。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為內(nèi)部跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而，目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式推進(jìn)緩慢。

（三）審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)模糊。建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷決策、可行性研究、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。內(nèi)部跟蹤審計(jì)從哪個(gè)階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)沒有一個(gè)明確的規(guī)定。理論上講，越早介入審計(jì)越好，但一方面由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無(wú)法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任；另一方面也因?yàn)槠髽I(yè)高層認(rèn)為內(nèi)部跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在內(nèi)部跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，那么在對(duì)造假影響最大的前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段，便無(wú)法控制，致使內(nèi)部跟蹤審計(jì)效果不明顯。

（四）審計(jì)深度不易把握。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作。而由于內(nèi)部審計(jì)人員置身于建設(shè)、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工等單位的復(fù)雜環(huán)境中，很容易就介入到項(xiàng)目管理的范疇中，造成審計(jì)工作越位，使得內(nèi)部審計(jì)在管理工作中往往會(huì)成為決策者、管理者、執(zhí)行者，從而失去了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，失去了監(jiān)督與評(píng)價(jià)的意義。

四、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)應(yīng)對(duì)策略

針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)中存在的一些現(xiàn)實(shí)問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

（一）整合和優(yōu)化審計(jì)人資源。在內(nèi)部跟蹤審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一方面需要補(bǔ)充本單位內(nèi)部審計(jì)資源，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)；另一方面因本單位內(nèi)部審計(jì)力量有限，可以借助社會(huì)中介咨詢機(jī)構(gòu)來進(jìn)行協(xié)審，并控制好關(guān)鍵點(diǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員和中介咨詢機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)。這樣，通過良好的資源整合可以較好地解決審計(jì)力量不足的問題。

（二）健全和完善審計(jì)依據(jù)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使內(nèi)部跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保內(nèi)部跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套內(nèi)部跟蹤審計(jì)的法規(guī)、規(guī)章制度，制定內(nèi)部跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)以及與此相銜接的建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)制度，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

（三）準(zhǔn)確把握審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)。從不同階段和環(huán)節(jié)介入所選擇的審計(jì)方式、方法和重點(diǎn)會(huì)不同，但不論采取何種方式，內(nèi)部跟蹤審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計(jì)過程中，要體現(xiàn)內(nèi)部跟蹤的實(shí)時(shí)性，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)大小及企業(yè)管理層的需求，張弛有度。

（四）合理定位跟蹤審計(jì)介入深度。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是在獨(dú)立、客觀的基礎(chǔ)上，對(duì)本企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目全過程實(shí)施的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地監(jiān)督與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員不能參與項(xiàng)目建設(shè)管理的具體工作，而是在這之外的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)，以促進(jìn)項(xiàng)目管理者實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，出具糾正和改進(jìn)的審計(jì)意見。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)該把握好角色定位，審計(jì)介入深度到位而不越位，不偏離審計(jì)目標(biāo)。

（五）有效把握審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開審計(jì)。然而，建設(shè)項(xiàng)目涉及環(huán)節(jié)眾多、內(nèi)容廣泛，沒有必要對(duì)項(xiàng)目每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行跟蹤審計(jì)，唯有將有限的審計(jì)資源用在最需要審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，比如前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、材料與設(shè)備的采購(gòu)、重大變更簽證等，才能發(fā)揮審計(jì)的最大效益。

五、結(jié)束語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)是為了解決事后竣工結(jié)算審計(jì)的弊端，強(qiáng)調(diào)事前、事中、事后相結(jié)合的全過程監(jiān)督與評(píng)價(jià)，而且還體現(xiàn)了服務(wù)的職能，是現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式。要真正使內(nèi)部跟蹤審計(jì)起到有效控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)、提高建設(shè)項(xiàng)目管理和投資效益的目的，就得努力探索它在實(shí)踐中存在問題的解決策略，并逐步從法律法規(guī)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)資源整合和審計(jì)方法等方面進(jìn)行完善。

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重慶大學(xué)建設(shè)管理與房地產(chǎn)學(xué)院）