對旅游企業(yè)應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的探討

吳剛露

(淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院,安徽淮北 235000)

對旅游企業(yè)應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的探討

吳剛露

(淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院,安徽淮北 235000)

旅游飯店和旅行社等旅游企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)一般涉及資產(chǎn)計量與損益確認(rèn)兩個方面,確認(rèn)計量的正確與否直接影響到企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允表達(dá),同時又與資金回籠、社會誠信等密切相關(guān)。因此,對應(yīng)收賬款正確的核算顯得尤為重要。

應(yīng)收賬款;折扣;壞賬損失;旅游企業(yè)

旅游企業(yè)應(yīng)收賬款是指因銷售商品或提供勞務(wù)等,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

一、旅游企業(yè)應(yīng)收賬款核算范圍

首先,旅游企業(yè)應(yīng)收賬款是指因銷售或提供勞務(wù)等活動形成的債權(quán),不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款;其次,它是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán),不包括長期債權(quán),如購買的長期債券等;最后,應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項,不包括企業(yè)付出的各類存出保證金等。

二、旅游企業(yè)應(yīng)收賬款的確認(rèn)

1.旅游企業(yè)應(yīng)收賬款入賬時間的確認(rèn)

由于應(yīng)收賬款是因為賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的,因此其入賬時間與確認(rèn)銷售收入的時間一致。

2.旅游企業(yè)應(yīng)收賬款入賬價值的確定

在通常情況下,按照歷史成本計價原則,應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實際發(fā)生的金額記賬,包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。但是,如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素時,應(yīng)收賬款入賬價值的確定就變得比較復(fù)雜。

(1)商業(yè)折扣

所謂商業(yè)折扣,就是在實際銷售商品或提供勞務(wù)時,從價目單的報價中扣減部分款項,以扣減后的金額作為發(fā)票價格。例如,某商品的發(fā)票價為100元,按5%的商業(yè)折扣售出,則應(yīng)按95元同時確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入。

(2)現(xiàn)金折扣

所謂現(xiàn)金折扣,就是企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。現(xiàn)金折扣的條件通常用一定形式的術(shù)語來表示,如“2/10,1/20,n/30”,其含義是:信用期限為30天,如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣,11-20天內(nèi)付款可享受1%的折扣,21-30天內(nèi)付款不享受任何折扣。

就銷貨方來說,提供現(xiàn)金折扣有利于提前收回貨款,加速資金周轉(zhuǎn);而對于顧客來說,接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆可觀的理財收益,除非資金嚴(yán)重緊缺,顧客一般都會接受現(xiàn)金折扣。

出現(xiàn)現(xiàn)金折扣時,對應(yīng)收賬款入賬金額有兩種不同的確認(rèn)方法,即總價法和凈價法。目前,在會計實務(wù)中,通常采用總價法,即直接以發(fā)票價格為依據(jù)對應(yīng)收賬款計價入賬。

總價法是按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣,則將實際收到的價款連同給予顧客的現(xiàn)金折扣,作為應(yīng)收賬款的減少處理。

三、旅游企業(yè)應(yīng)收賬款的核算

旅游飯店和旅行社等旅游企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類賬戶,進(jìn)行總分類核算。該賬戶的借方登記債權(quán)的增加數(shù),貸方登記債權(quán)的減少數(shù),借方余額表示尚未收回的應(yīng)收賬款總額。該賬戶還應(yīng)按債務(wù)單位設(shè)立明細(xì)分類賬戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算。

旅游飯店商品部和旅游購物中心等繳納增值稅的旅游企業(yè)因銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時,按應(yīng)收金額,借記“應(yīng)收賬款”賬戶,按實際的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶,按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶,收回應(yīng)收賬款時,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。企業(yè)代客戶墊付的包裝費、運雜費等,借記“應(yīng)收賬款”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶;收回代墊費用時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算,在收到承兌的商業(yè)匯票時,借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

例1 2009年3月份,友誼賓館發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

①13日,友誼賓館商品部銷售一批旅游紀(jì)念品給B公司,貨款52000元,以銀行存款代購貨單位墊付運雜費2000元,已辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下。

借:應(yīng)收賬款—B公司54000

貸:主營業(yè)務(wù)收入—商品部50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2000

銀行存款2000

假設(shè)上例中的應(yīng)收賬款到期,收到B公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)匯票一張,面值50000元,其余4000元將要存入銀行。編制會計分錄如下。

借:銀行存款4000

應(yīng)收票據(jù)—B公司50000

貸:應(yīng)收賬款—B公司54000

②27日,C公司在友誼賓館發(fā)生餐費20000元,根據(jù)協(xié)議,賓館給予客戶現(xiàn)金折扣條件為4/l0、n/20。

根據(jù)客戶簽單和發(fā)票,作會計分錄如下:

借:應(yīng)收賬款—C公司20000

貸:主營業(yè)務(wù)收入—餐飲收入20000

10天內(nèi),A公司開出支票一張,付清欠款。根據(jù)銀行進(jìn)賬單,作會計分錄如下:

借:銀行存款18200

財務(wù)費用800

貸:應(yīng)收賬款—C公司18200

假設(shè)該公司沒有在折扣期限內(nèi)付款,則收到欠款時,應(yīng)作會計分錄如下:

借:銀行存款20000

貸:應(yīng)收賬款-C公司20000

例2 2009年4月5日,友誼旅行社接待風(fēng)光旅行社組織的黃山三日游一行50人,團(tuán)款總額80000元。4月7日旅游團(tuán)完成全部旅程返回。根據(jù)雙方旅行社簽訂的接待業(yè)務(wù)合同,編制會計分錄如下。

借:應(yīng)收賬款-風(fēng)光旅行社80000

貸:主營業(yè)務(wù)收入80000

假設(shè)4日后,友誼旅行社收到風(fēng)光旅行社匯來的團(tuán)款80000元。編制會計分錄如下。

借:銀行存款80000

貸:應(yīng)收賬款-風(fēng)光旅行社80000

四、旅游企業(yè)壞賬損失的確認(rèn)及處理

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬給企業(yè)造成的損失,稱為壞賬損失。壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。在我國只能采用備抵法核算。

備抵法是考慮到應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性,按期估計壞賬損失并計入期間費用,同時形成壞賬準(zhǔn)備,待某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時,按確認(rèn)的金額沖銷壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種核算方法。

壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算:

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額

如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額,應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額,應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備余額為0,應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部沖回。

備抵法首先要按期估計壞賬損失,主要有三種方法,即余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

采用備抵法,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目,用來核算按期提取的壞賬準(zhǔn)備。該科目是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”的備抵科目。貸方登記按期估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額,借方登記已確認(rèn)壞賬應(yīng)予注銷的應(yīng)收賬款數(shù)額。余額通常在貸方,表示已經(jīng)預(yù)提尚未注銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù),在期末資產(chǎn)負(fù)債表上列作應(yīng)收賬款的減項。

企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備,借記“管理費用”賬戶,貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶:沖銷壞賬準(zhǔn)備時,借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失,以后又收回的,應(yīng)按收回的金額,借記“應(yīng)收賬款”賬戶,貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶,同時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。企業(yè)期末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額提取;應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于賬面余額的,應(yīng)按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。

例3友誼旅行社的壞賬準(zhǔn)備提取比例為3‰,第一年年末應(yīng)收賬款余額為1000000元,第二年發(fā)生了壞賬損失6000元,其中甲單位1000元,乙單位5000元,年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。第三年,已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回,期末應(yīng)收賬款為1300000元。企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄。

(1)第一年提取壞賬準(zhǔn)備時,應(yīng)記:

借:管理費用3000

貸:壞賬準(zhǔn)備3000

(2)第二年沖銷壞賬時,應(yīng)記:

借:壞賬準(zhǔn)備6000

貸:應(yīng)收賬款-甲單位1000

-乙單位5000

(3)第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計算提取壞賬準(zhǔn)備時,應(yīng)記:

壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為:3600=1200000×3‰

應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為:6600=3600+3000

借:管理費用6600

貸:壞賬準(zhǔn)備6600

(4)第三年,上年已沖銷的乙單位賬款5000元又收回入賬時,應(yīng)記:

借:應(yīng)收賬款—乙單位5000

貸:壞賬準(zhǔn)備5000

同時,借:銀行存款5000

貸:應(yīng)收賬款-乙單位5000

(5)第三年年末,按應(yīng)收賬款的余額計算提取壞賬準(zhǔn)備時,應(yīng)記:

壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)為:3900=1300000×3‰

應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為:-4700=3900-8600

借:壞賬準(zhǔn)備4700

貸:管理費用4700

[1] 張靜.小型餐飲服務(wù)企業(yè)實用會計手冊[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

[2] 趙恒伯.旅游企業(yè)會計實務(wù)[M].北京:科學(xué)出版社,2007.

[3] 趙洪進(jìn).會計學(xué)[M].北京:清華大學(xué)出版社,2007.

F275.2

A

1671-8275(2010)04-0034-02

2010-04-22

吳剛露(1980-),男,安徽阜陽人,淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院助教。

責(zé)任編輯:賈敬全