電子商務(wù)稅收征管對策淺析

○劉 浩

（安徽工商職業(yè)學(xué)院 安徽 合肥 230041）

一、電子商務(wù)稅收征管概述

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有幾個顯著的特點：交易突破時空、交易虛擬化、交易成本低、交易效率高、交易透明化，世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)競爭日趨激烈。根據(jù)《第26次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展狀況調(diào)查統(tǒng)計報告》統(tǒng)計：截至2010年6月，我國網(wǎng)民規(guī)模達到4.2億、網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達到1.42億。

稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收由政府征收，取自于民、用之于民，具有無償性、強制性和固定性的形式特征。稅收作為國家實現(xiàn)其職能、取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)對現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊，稅收流失問題十分嚴重。國際上有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策有兩種傾向：一種是免稅，認為對電子商務(wù)征稅會嚴重阻礙它的發(fā)展；另一種是征稅，認為電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競爭，國家的收入將會大大減少。2003年，歐盟成為了世界上第一個對電子商務(wù)征稅的地區(qū)，開創(chuàng)了對電子商務(wù)征稅的先河。

一國制定電子商務(wù)稅收政策，不能脫離本國的財政經(jīng)濟狀況，應(yīng)當保障稅收基本功能的實現(xiàn)。我國憲法第五十六條規(guī)定：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是在線上還是在線下，只要達成了交易就應(yīng)納稅，電子商務(wù)也應(yīng)該是應(yīng)稅交易的一種。目前，我國還沒有針對電子商務(wù)的稅收規(guī)定，但飛速發(fā)展的電子商務(wù)已對現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。我們在致力于電子商務(wù)發(fā)展的同時，應(yīng)該未雨綢繆、盡早規(guī)劃，借鑒國際先進經(jīng)驗、結(jié)合我國實際情況，認真研究其帶來的稅收問題，著手制定出既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)稅收征管對策。

二、電子商務(wù)稅收征管對策建議

1、以稅收中性、公平稅負為基本原則，不單獨開征新稅

稅收中性原則是指國家征稅盡量不給納稅人或社會帶來其他額外損失，征稅應(yīng)當盡量避免對生產(chǎn)者和消費者的選擇產(chǎn)生影響的稅收制度準則。公平稅負原則是指以稅收負擔(dān)的公正、平等為目標的稅收制度準則。

開征新稅的前提是經(jīng)濟基礎(chǔ)發(fā)生實質(zhì)性的變革。電子商務(wù)雖然是一種新的、有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式，但是從商務(wù)本質(zhì)看，電子商務(wù)僅僅是基于傳統(tǒng)商務(wù)的形式的改變，可以理解為傳統(tǒng)商務(wù)形式的發(fā)展與延伸，其內(nèi)容仍然是現(xiàn)實社會中人們時常使用的商品與勞務(wù)，實質(zhì)未發(fā)生變化，并沒有超出稅法所規(guī)定的應(yīng)稅范圍之外?，F(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會生產(chǎn)、貿(mào)易活動的社會規(guī)范，其基本上是適用于電子商務(wù)的，沒有必要對電子商務(wù)開征新的稅種。我們應(yīng)繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)和稅收原則，去解釋、分析、研究電子商務(wù)的稅收問題，通過對相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋，擴大稅法的適用范圍。這樣既能適應(yīng)目前電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)并存的現(xiàn)狀，又降低了稅務(wù)部門的征稅成本和電子商務(wù)納稅人的納稅成本，還將納稅人利用電子商務(wù)進行偷稅與避稅的可能性降到最小限度。隨著電子商務(wù)發(fā)展的日益成熟，再對其進行合理修訂，直至開征新稅種。同時，在短期內(nèi)必須利用稅收優(yōu)惠政策來鼓勵使用電子商務(wù)進行交易，可以適當給予電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。

2、對常設(shè)機構(gòu)的認定標準加以修正，增加服務(wù)器等符合電子商務(wù)特性的認定要素

常設(shè)機構(gòu)是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和來源地國在跨國營業(yè)利潤征稅權(quán)的標準，其含義是：締約國一方企業(yè)取得的營業(yè)利潤應(yīng)僅在該國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)所取得的營業(yè)利潤除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅，但其利潤應(yīng)僅歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的為限。常設(shè)機構(gòu)應(yīng)具備以下幾個基本條件：有一個從事營業(yè)場所，如房屋、場地、機器設(shè)備等設(shè)施。這種營業(yè)場所并不一定是企業(yè)所有，有的可能是租用的；這種營業(yè)場所應(yīng)具有固定性或永久性，足以表明它是常設(shè)。包括為長期目的而設(shè)立的但因特殊原因提前清理歇業(yè)或為短期目的而設(shè)立的但實際經(jīng)營已超過臨時期限的機構(gòu)；這種場所應(yīng)是企業(yè)用于進行全部或部分營業(yè)活動的場所，而不是為本企業(yè)從事為營業(yè)性質(zhì)的準備活動或輔助活動，如倉儲或樣品陳列等的場所。

常設(shè)機構(gòu)是一個開放的概念，隨著社會經(jīng)濟生活的變化，傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念變得模糊不清，有必要在電子商務(wù)活動領(lǐng)域進行豐富。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù)，人、固定場所和營業(yè)活動已不是判斷常設(shè)機構(gòu)的必備條件，只要同時具備網(wǎng)站和服務(wù)器，從事與核心業(yè)務(wù)相關(guān)的活動，通過服務(wù)器達成實質(zhì)性的交易，即可構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的判定標準。即網(wǎng)站＋服務(wù)器+實質(zhì)性交易=常設(shè)機構(gòu)。鑒于電子商務(wù)中的網(wǎng)站和服務(wù)器是具有流動性的，在以網(wǎng)站和服務(wù)器作為常設(shè)機構(gòu)的判定標準的同時，還必須增加關(guān)于限制網(wǎng)站或服務(wù)器進行流動或者要求辦理相關(guān)登記的規(guī)定。

3、建立電子商務(wù)工商稅務(wù)登記制度

我國應(yīng)確定統(tǒng)一標準，要求工商和稅務(wù)部門對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務(wù)活動前必須到稅務(wù)部門進行電子商務(wù)稅務(wù)登記，增設(shè)域名、網(wǎng)址、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，由稅務(wù)部門核發(fā)數(shù)字化稅務(wù)登記證和納稅人識別碼后，才可獲得網(wǎng)上交易的資格。

根據(jù)國家工商總局2010年6月日出臺的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，應(yīng)當向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者提出申請，提交其姓名和地址等真實身份信息。提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者也應(yīng)當對申請通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供商品或者服務(wù)的自然人的經(jīng)營主體身份進行審查；對暫不具備工商登記注冊條件，申請通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供商品或者服務(wù)的自然人的真實身份信息進行審查和登記。

4、進一步推進電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化水平

電子商務(wù)的稅收征管依賴于先進的稅收基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)進一步以“金稅工程”建設(shè)為契機，推進電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化水平。針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)稅收征管軟硬件，建立電子稅務(wù)平臺，集成網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票等功能。

在電信運營商和電子商務(wù)交易平臺安裝稅控器，對電子支付進行有效監(jiān)控，獲得電子商務(wù)納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)。在電子商務(wù)納稅人的網(wǎng)上交易系統(tǒng)嵌入具有自動跟蹤和統(tǒng)計功能的網(wǎng)上征稅軟件，在網(wǎng)上交易成交時自動計算稅款并劃入指定的賬戶。開發(fā)電子商務(wù)稅務(wù)巡查軟件，安裝在各個網(wǎng)絡(luò)節(jié)點的服務(wù)器上，監(jiān)控電子商務(wù)的全過程，對偷逃稅行為的詳細信息自動記錄下來，并把相關(guān)檢查數(shù)據(jù)傳回稅務(wù)部門。電子商務(wù)納稅人按期以電子郵件或其它電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類報稅資料發(fā)送給稅務(wù)部門，稅務(wù)部門經(jīng)過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。電子商務(wù)納稅人應(yīng)以可閱讀的電子方式保存納稅記錄，并保存一定年限。

我國還應(yīng)當大力推行電子發(fā)票。稅務(wù)部門對納稅人憑稅務(wù)登記號和識別碼確認后，從電子發(fā)票庫出售給納稅人。電子發(fā)票號碼采用全國統(tǒng)一編碼，采用統(tǒng)一防偽技術(shù)，在電子發(fā)票上附有稅務(wù)部門的數(shù)字簽名。電子發(fā)票和電子支付相互結(jié)合，將稅務(wù)部門、銀行和納稅人聯(lián)系在一起，通過銀行付款和交易紀錄，很容易核查納稅人申報的真實性。電子發(fā)票能對電子商務(wù)中存在的應(yīng)納稅主體進行有效監(jiān)督，大大節(jié)約了稅務(wù)部門的征稅成本。

5、重視人才培養(yǎng)，加強同相關(guān)部門的合作與信息交流

注重對稅務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)，不斷加強后續(xù)教育和培訓(xùn)工作，提倡終身學(xué)習(xí)。培養(yǎng)一批政治合格、業(yè)務(wù)過硬，即精通計算機知識，又熟悉電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù)的專門人才，從而實現(xiàn)稅務(wù)人員從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變，逐步建立起一支高素質(zhì)的適應(yīng)新形勢下稅收征管的稅務(wù)人員隊伍。

稅務(wù)部門要加強同電信運營商、電子商務(wù)交易平臺運營商、工商、公安、銀行、認證中心、外貿(mào)、海關(guān)等相關(guān)部門的合作與信息交流，對電子商務(wù)交易如何進行跟蹤、監(jiān)管、征稅等問題進行分析和研究，共同建立全方位的信息網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。

6、加強國際間的稅收協(xié)作與交流

電子商務(wù)活動各要素可以分布于不同國家和地區(qū)，使收入來源、交易性質(zhì)、內(nèi)容的確定復(fù)雜化。目前國際上不同司法管轄區(qū)對電子商務(wù)稅收立法存在差異，如果某國對電子商務(wù)的征稅管理比較嚴格，會使電子商務(wù)納稅人將網(wǎng)站和服務(wù)器轉(zhuǎn)移至他國。偷稅避稅者還會利用網(wǎng)上銀行的無國界性在瞬間把資金轉(zhuǎn)移到全球任何一個角落，使得國際偷稅避稅活動有了更大的發(fā)展空間。

電子商務(wù)帶來的稅收問題是國際性的，單獨一個國家的稅務(wù)部門很難全面掌握跨國納稅人的情況。應(yīng)該加強國際間的協(xié)作與交流，做到經(jīng)驗和信息的共享，收集納稅人來自世界各國的信息情報，防止偷稅避稅，保證國家的稅源不流失。這樣才有助于共筑公平、透明、簡潔、便于管理的國際稅收征管和稽查的新體系。

三、結(jié)束語

開放的因特網(wǎng)沒有國界，我們要對電子商務(wù)的發(fā)展狀況進行及時的調(diào)查和分析，借鑒國際先進經(jīng)驗，健全與完善我國電子商務(wù)的稅收征管對策，防止各種各樣稅收流失現(xiàn)象的發(fā)生。未來我國應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的實際情況，將電子商務(wù)涉及的內(nèi)容寫入有關(guān)法律法規(guī)，明確電子商務(wù)適用的稅法、相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和法律責(zé)任、電子商務(wù)行為稅收征管的界定標準等內(nèi)容。既給電子商務(wù)留下充分的發(fā)展空間，又要嚴格防范電子商務(wù)偷稅避稅的行為，促使我國電子商務(wù)走上快速、健康發(fā)展的軌道。

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