淺談當(dāng)代醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制模式

○管錦玉

（浙江省中醫(yī)院 浙江 杭州 310018）

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈性要求醫(yī)院必須完善會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制來加強(qiáng)醫(yī)院的管理和監(jiān)督，醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是指醫(yī)院必須要適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保貫徹執(zhí)行有關(guān)政策法規(guī)的一系列控制方法、措施和程序。

一、有效構(gòu)建醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制模式的作用

1、有助于提升醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

推進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，構(gòu)建醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制模式，一方面可以明確醫(yī)院各科室的權(quán)利和責(zé)任，明確分工，提高各部門的工作效率，增強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)營管理能力，提升醫(yī)院的投入產(chǎn)出比。另一方面，隨著我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算改革逐漸向企業(yè)財(cái)務(wù)核算的方向發(fā)展，建立完善醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)物資的核算監(jiān)督保管制度，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的正確性，有助于協(xié)調(diào)醫(yī)院所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，保證權(quán)責(zé)明確，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)制度中“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的要求。隨著現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院種類越來越多，競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程下，國外的品牌醫(yī)院也加入了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式，提升經(jīng)營管理水平，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，才可以在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。

2、有助于加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為的法制化

醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制確定了醫(yī)院各類業(yè)務(wù)的處理方式，從制度上保證了國家的法律法規(guī)和自身制度的傳遞和有效執(zhí)行。通過構(gòu)建醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制模式，在醫(yī)院的業(yè)務(wù)過程中采取多種控制方式，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理相互制約，相互監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和完整性，及時(shí)進(jìn)行自我檢查和糾正，確保法律法規(guī)的正確執(zhí)行。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，各單位必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)有階段，仍有部分的國有和企業(yè)醫(yī)院依舊沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)運(yùn)行模式，管理機(jī)制僵化，弄虛作假、違規(guī)操作時(shí)有發(fā)生，有的醫(yī)院甚至出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)一言堂，為了自身利益，指示會(huì)計(jì)人員粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，通過建立醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制模式，制定嚴(yán)格的業(yè)務(wù)分工控制制度，可以保證授權(quán)人員、執(zhí)行人員、監(jiān)督人員相互監(jiān)督，相互牽制，實(shí)行定期盤點(diǎn)核對(duì)制度，對(duì)資產(chǎn)的各項(xiàng)操作進(jìn)行嚴(yán)密控制，有效地防治各種貪污舞弊現(xiàn)象，保證醫(yī)院的資產(chǎn)安全。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析

雖然我國進(jìn)行了醫(yī)療體制的改革，頒布了各項(xiàng)政策法規(guī)對(duì)現(xiàn)有醫(yī)院進(jìn)行引導(dǎo)，但是依舊有許多醫(yī)院對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并不是十分重視，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，部分醫(yī)院沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行模式，領(lǐng)導(dǎo)一言堂形式嚴(yán)重，致使醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無法得到有效發(fā)揮，甚至有的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)公然指使會(huì)計(jì)人員造假，以滿足個(gè)人私利。醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理只是實(shí)現(xiàn)了其核算職能，會(huì)計(jì)人員無權(quán)參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)預(yù)算決策，相互之間也缺乏有效的制約和監(jiān)督，財(cái)務(wù)經(jīng)營管理較為混亂。導(dǎo)致如此現(xiàn)狀產(chǎn)生主要有以下幾個(gè)原因。

1、對(duì)于會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)

控制是指實(shí)施主體對(duì)受控客體的一種能動(dòng)作用，如何將內(nèi)部控制系統(tǒng)處于長期可控狀態(tài)非常困難。由于大多數(shù)的醫(yī)院仍然依靠傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理，醫(yī)院內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)假定，每個(gè)人都會(huì)追求自身利益的最大化。對(duì)于高層管理者來講，許多管理者的關(guān)注重點(diǎn)是醫(yī)療業(yè)務(wù)，因?yàn)獒t(yī)療業(yè)務(wù)可以為醫(yī)院帶來直接財(cái)務(wù)，醫(yī)療質(zhì)量和技術(shù)的管理效果立竿見影。而醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)工作則是輔助性的，主要是對(duì)醫(yī)院的主要業(yè)務(wù)進(jìn)行核算反應(yīng)，因此更談不上內(nèi)部控制的關(guān)注實(shí)施。而由于高層管理者的忽視，醫(yī)院會(huì)計(jì)部門的從事人員配置水平不高，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，主要表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理上自由性較大，如醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的財(cái)務(wù)管理上，因?yàn)槿狈?duì)設(shè)備購置的財(cái)務(wù)分析，導(dǎo)致設(shè)備購入價(jià)格過高，投入產(chǎn)出比低，有章不循，對(duì)于貨幣資金的管理過多依靠行政命令而不是會(huì)計(jì)制度等。

2、內(nèi)部控制設(shè)定不科學(xué)

內(nèi)部控制從框架上來看包括以下幾個(gè)部分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督，其中風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，而不是一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)，作為施控主體，醫(yī)院經(jīng)常會(huì)忽視內(nèi)部控制作為整體的動(dòng)態(tài)變動(dòng)性，經(jīng)常在不同時(shí)期實(shí)施不同的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度缺乏連貫性，且各個(gè)管理層的控制制度相互沖突，導(dǎo)致執(zhí)行困難，控制制度的功能弱化。同時(shí)醫(yī)院在設(shè)置內(nèi)部控制的過程中，缺乏經(jīng)濟(jì)效益意識(shí)。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)保證成本效益和經(jīng)濟(jì)性，其引發(fā)成本和取得效益應(yīng)當(dāng)相互匹配，但是醫(yī)院經(jīng)常在設(shè)計(jì)的過程中對(duì)此并不重視，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)重復(fù)控制和控制不足的現(xiàn)象，因此，我們經(jīng)?？吹结t(yī)院過分重視醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)果的檢查和評(píng)估，但是對(duì)于發(fā)生前和處理過程中的各個(gè)工作環(huán)節(jié)的檢查評(píng)估控制則相當(dāng)忽視，重復(fù)控制和控制不足同時(shí)出現(xiàn)，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部控制機(jī)制出現(xiàn)自身缺陷，無法取得預(yù)期的控制效果。

3、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

由于醫(yī)院高層管理者對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)部門的忽視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的工作積極性大打折扣，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，不能以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)待工作，在很大程度上影響了規(guī)章制度的執(zhí)行，同時(shí)，由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，再加上會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，其對(duì)規(guī)章制度的規(guī)定的執(zhí)行力差甚至?xí)霈F(xiàn)違反制度規(guī)定的現(xiàn)象，如果內(nèi)部控制監(jiān)督制度對(duì)于違反規(guī)定的行為沒有做出及時(shí)的反應(yīng)，其他人便會(huì)產(chǎn)生從眾效應(yīng)。管理者在進(jìn)行內(nèi)部控制制度制定時(shí)，經(jīng)常會(huì)為了自我利益，將內(nèi)部控制設(shè)定為對(duì)職工的管控而不是對(duì)業(yè)務(wù)的管控，管理者和職工處于對(duì)立關(guān)系，因此控制制度不可能依靠職工的自覺執(zhí)行，執(zhí)行力度大打折扣。

三、我國醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式的構(gòu)建

1、遵循財(cái)會(huì)分設(shè)的原則

在醫(yī)院內(nèi)部分別設(shè)立財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門，這對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理的加強(qiáng)，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益意義重大，根據(jù)財(cái)會(huì)分設(shè)原則，確定兩個(gè)部門的工作范圍和運(yùn)作程序，財(cái)務(wù)部門要參與到醫(yī)院的管理決策工作中，主要負(fù)責(zé)編制預(yù)算定額和工作計(jì)劃，擬定項(xiàng)目投資方案，參與醫(yī)院技術(shù)改造、藥品價(jià)格確定、職工激勵(lì)制度的制定，參與經(jīng)濟(jì)合同的制定和落實(shí)，其負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織管理部門工作并對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)部門主要是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于醫(yī)院正常的往來業(yè)務(wù)，物資等進(jìn)行核算，審核填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和保管會(huì)計(jì)檔案，其負(fù)責(zé)人主要負(fù)責(zé)本部門工作的組織和管理。并且一定在分設(shè)過程中明確職權(quán)明晰性的原則，保證財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門不會(huì)發(fā)生推諉和越權(quán)現(xiàn)象。

實(shí)施財(cái)會(huì)分設(shè)，一方面可以保證專門的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，保證會(huì)計(jì)部門對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以及時(shí)進(jìn)行處理，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)反映并作出相應(yīng)決策。另一方面，專門的財(cái)務(wù)人員參與決策和預(yù)算，保證管理層制定的決策預(yù)算方案合理可靠，使得財(cái)務(wù)人員真正利用好會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。同時(shí)，財(cái)會(huì)分設(shè)制度增強(qiáng)了會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，在保留原有的會(huì)計(jì)部門“監(jiān)督職能”的前提下，賦予財(cái)務(wù)部門“再監(jiān)督”的職能，以避免損失浪費(fèi)和挪用公款等問題產(chǎn)生。

2、加強(qiáng)醫(yī)院信息化建設(shè)，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)醫(yī)院的計(jì)算機(jī)信息化工程建設(shè)。財(cái)會(huì)工作信息化是未來發(fā)展的必然趨勢(shì)，通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入、修改，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)流程進(jìn)行系統(tǒng)處理，計(jì)算機(jī)填制輸出記賬憑證后，必須要由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽字或蓋章，輸出的記賬憑證必須經(jīng)稽核員稽核，將審核無誤的記賬憑證交出納進(jìn)行收、付款，會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)打印的憑證和各類賬簿應(yīng)連續(xù)編號(hào)裝訂成冊(cè)，在封面加蓋有關(guān)人員的印章妥善保管;計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時(shí)存檔，定期對(duì)所有檔案進(jìn)行備份并妥善保管。并將財(cái)務(wù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與醫(yī)院的經(jīng)營計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行接口連接，保證信息第一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行傳達(dá)。

財(cái)會(huì)分設(shè)的實(shí)現(xiàn)，很大程度上取決于醫(yī)院財(cái)會(huì)從事人員素質(zhì)的高低，醫(yī)院一定要對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)要求，首先建立完善的人員招聘和使用制度，加強(qiáng)在職人員的培訓(xùn)，對(duì)于現(xiàn)有人員實(shí)行定期或不定期的學(xué)習(xí)教育，同時(shí)加大其考核力度，保證能者上，庸者下，一定要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核，保證會(huì)計(jì)人員符合現(xiàn)有內(nèi)部控制模式的需求。

3、強(qiáng)化審計(jì)職能

為保證醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式的健康發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要進(jìn)行監(jiān)督，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，分別制定事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，并加以落實(shí)；及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，做到有章可循、違章必究，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

同時(shí)，強(qiáng)化外部監(jiān)督，保證醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不斷完善。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)同財(cái)政、審計(jì)等部門的溝通交流，定期上報(bào)數(shù)據(jù)，形成全方位的監(jiān)督，同時(shí)，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)醫(yī)院進(jìn)行定期審計(jì)。

四、結(jié)束語

構(gòu)建醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制模式，不僅可以保證國家各項(xiàng)規(guī)章制度和醫(yī)院內(nèi)部制度的貫徹執(zhí)行，提高醫(yī)院的經(jīng)營管理能力，提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)可以使得國家投入的有限資源得到合理利用，促進(jìn)了我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，在實(shí)踐中，對(duì)于內(nèi)部控制模式要不斷探索和創(chuàng)新，以滿足醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的需要。

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