企業(yè)會計(jì)信息失真原因與治理的探討

○李鵬

（陜西建工集團(tuán)第十一建筑工程有限公司 陜西 咸陽 712000）

企業(yè)會計(jì)信息失真原因與治理的探討

○李鵬

（陜西建工集團(tuán)第十一建筑工程有限公司 陜西 咸陽 712000）

如何治理企業(yè)會計(jì)信息失真，有效提高會計(jì)信息質(zhì)量，成為當(dāng)前亟待解決的重要課題。本文探討了產(chǎn)生企業(yè)會計(jì)信息失真的原因，提出了治理企業(yè)會計(jì)信息失真的有效措施。

會計(jì)信息失真 原因 治理措施

企業(yè)會計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)管理中具有十分重要的作用，企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量不僅影響到與企業(yè)有關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會秩序。企業(yè)會計(jì)信息的失真會破壞投資環(huán)境、影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配，會破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營程序，會導(dǎo)致稅收和其他國有資產(chǎn)流失，還會助長不良社會風(fēng)氣，具有極其嚴(yán)重的危害性。這就警示我們必須高度重視企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量問題，研究企業(yè)會計(jì)信息失真的產(chǎn)生原因和治理措施已成為必須認(rèn)真對待的重要課題。

一、企業(yè)會計(jì)信息失真的原因

1、利益驅(qū)動

我國經(jīng)濟(jì)體制改革打破了傳統(tǒng)的利益分配格局，形成了利益主體多元化的格局。利益主體多元化有利于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的活力，但在這種新格局下，一些企業(yè)可能會為謀取自身局部利益對會計(jì)資料進(jìn)行不同程度的篡改和歪曲，具體表現(xiàn)是：一些企業(yè)把經(jīng)營收入不納入總賬和會計(jì)報(bào)表、私設(shè)“小金庫”、少報(bào)利潤或假報(bào)虧損以便偷、逃稅款，一些企業(yè)隨意列支損益、調(diào)節(jié)各期利潤應(yīng)付承包考核，一些企業(yè)不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行核算，隱瞞企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，以獲取更多的投資。企業(yè)片面追求個人、局部利益驅(qū)動是企業(yè)會計(jì)信息失真的源泉和原動力。

2、會計(jì)管理體制存在弊端，行政干預(yù)會計(jì)工作

我國現(xiàn)行財(cái)會人員管理體制實(shí)行以用人單位管理為主的體制。在這種體制下，各單位自行設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)、任免財(cái)會人員，并對其進(jìn)行日常管理，財(cái)會人員隸屬于單位、只對本單位領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)；政府有關(guān)部門僅對財(cái)會人員的執(zhí)業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行間接管理。財(cái)會人員的管理權(quán)與會計(jì)工作的管理權(quán)相分離，約束了財(cái)會人員發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用，一些企業(yè)經(jīng)營者可能利用人事管理權(quán)指使財(cái)會人員弄虛作假，而企業(yè)財(cái)會人員出于自我保護(hù)的需要，往往屈服于領(lǐng)導(dǎo)，對領(lǐng)導(dǎo)的意圖唯命是從，致使會計(jì)信息失真。企業(yè)財(cái)會人員管理體制的弊端為行政干預(yù)造成會計(jì)信息的失真提供了便利。

3、監(jiān)控體系不健全，實(shí)際監(jiān)督力度不夠

政府財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)主管部門和履行社會監(jiān)督職能的會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)財(cái)務(wù)活動有檢查和制止提供虛假會計(jì)信息的權(quán)力，然而實(shí)際對企業(yè)的監(jiān)督不盡如人意。由于監(jiān)控體系不健全，有些地方管理部門執(zhí)法時存在著各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不統(tǒng)一等問題；有些出于地方保護(hù)的考慮，對企業(yè)提供的會計(jì)信息的檢查往往流于形式。社會中介機(jī)構(gòu)競爭激烈、管理不規(guī)范，一些會計(jì)師事務(wù)所為招攬客戶而不惜放棄執(zhí)業(yè)原則，一味地滿足企業(yè)不合法規(guī)的要求，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。監(jiān)控體系不健全、實(shí)際監(jiān)督力度不足使企業(yè)有提供失真的會計(jì)信息的可乘之機(jī)。

4、企業(yè)財(cái)會人員從業(yè)素質(zhì)

企業(yè)會計(jì)信息是由企業(yè)財(cái)會人員來提供，因此，企業(yè)財(cái)會人員的技術(shù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)是影響會計(jì)信息真實(shí)可靠的重要因素。目前我國會計(jì)從業(yè)資格考試的門檻設(shè)的較低，有的財(cái)會人員雖具備了從業(yè)資格，但與勝任會計(jì)工作尚有一定的差距。一些企業(yè)缺乏對財(cái)會人員進(jìn)行后續(xù)教育，財(cái)會人員知識老化、不能熟練掌握會計(jì)電算化、業(yè)務(wù)處理能力偏低、提供的會計(jì)信息差錯多。此外，還有部分財(cái)會人員責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏法制觀念，置法律賦予財(cái)會人員的職責(zé)和義務(wù)于不顧，制造虛假會計(jì)信息。企業(yè)財(cái)會人員技術(shù)水平不高、責(zé)任心不強(qiáng)導(dǎo)致會計(jì)核算錯誤、主觀上形成會計(jì)信息失真。

二、企業(yè)會計(jì)信息失真的治理對策

1、完善法律法規(guī)建設(shè)、增強(qiáng)執(zhí)法的可操作性

加強(qiáng)會計(jì)規(guī)范建設(shè)、盡快健全和完善會計(jì)規(guī)范體系是治理會計(jì)信息失真的有效措施。一方面要不斷完善以《會計(jì)法》為中心的會計(jì)法規(guī)體系，制定各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)的實(shí)施細(xì)則及相應(yīng)的配套措施，使會計(jì)法規(guī)具有可操作性；另一方面要堅(jiān)決維護(hù)法律的權(quán)威，加大對違法行為的處罰力度，對有法不依、知法犯法的真正做到違法必追究行政責(zé)任直至刑事責(zé)任。從而，為會計(jì)信息的真實(shí)性提供法律保障。

2、改革會計(jì)管理體制、實(shí)行會計(jì)委派制

會計(jì)委派制就是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份憑借管理職能委派財(cái)會人員代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督國有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會計(jì)情況的制度。在這一制度下，財(cái)會人員的切身利益與單位脫鉤，財(cái)會人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放權(quán)及業(yè)績評定權(quán)等從單位分離出來。這樣就解除了財(cái)會人員秉公執(zhí)法的后顧之憂，利于財(cái)會人員獨(dú)立地行使職權(quán)，使財(cái)會人員能夠更好地履行服務(wù)和監(jiān)督職能。實(shí)施會計(jì)委派制從根本上保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的順利實(shí)施，剪斷會計(jì)信息失真的環(huán)節(jié)。

3、完善會計(jì)監(jiān)督制度、加大執(zhí)法力度

完善會計(jì)監(jiān)督制度、嚴(yán)格執(zhí)法是治理會計(jì)信息失真的制度保證。完善會計(jì)監(jiān)督機(jī)制要從國家、企業(yè)和社會三方面共同著手，多管齊下，才能收到事半功倍的效果。首先，政府職能部門要建立一整套完備的監(jiān)管體系，一方面加大財(cái)政、稅收、審計(jì)、工商等政府職能部門依法監(jiān)督檢查的力度；另一方面通過民事賠償機(jī)制和司法介入機(jī)制嚴(yán)厲打擊會計(jì)工作中的造假行為，提高監(jiān)督檢查的效果。其次，企業(yè)要完善會計(jì)信息的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立一套科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息質(zhì)量責(zé)任制度，按“誰主管誰負(fù)責(zé)”的原則，賦予各類財(cái)會人員權(quán)限，做到人人肩上有擔(dān)子，人人腦中想法子，通過建立企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量管理立體責(zé)任網(wǎng)絡(luò)充分發(fā)揮對會計(jì)信息的內(nèi)部監(jiān)督與管理。再次，要大力發(fā)展注冊會計(jì)師隊(duì)伍、完善注冊會計(jì)師審計(jì)制度，一方面保證企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表由注冊會計(jì)師實(shí)行獨(dú)立審計(jì)；另一方面對各種會計(jì)事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行法制管理，使其真正成為依法經(jīng)營、自主經(jīng)營、獨(dú)立承擔(dān)社會責(zé)任和法律責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu)，真正公允的實(shí)施監(jiān)督檢查，從而有效發(fā)揮其社會監(jiān)督職能。

4、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高財(cái)會人員的素質(zhì)

提高財(cái)會人員素質(zhì)是保證會計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的途徑。一方面要加強(qiáng)財(cái)會人員的在崗業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實(shí)和更新其會計(jì)知識，提高其專業(yè)技能，使財(cái)會人員能對各種類型的業(yè)務(wù)做出正確的會計(jì)處理。另一方面應(yīng)當(dāng)定期對財(cái)會人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，使財(cái)會人員樹立正確的人生觀、世界觀和價(jià)值觀、高度的職業(yè)責(zé)任感和法治觀念、自覺做到熱愛本職、廉潔奉公。同時，要嚴(yán)格實(shí)行財(cái)會人員持證上崗制度，保證財(cái)會人員上崗具有會計(jì)執(zhí)業(yè)資格證、珠算等級證和會計(jì)電算化上崗證。另外，還要定期或不定期地開展會計(jì)信息質(zhì)量典型性教育，通過典型性教育，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，不斷改進(jìn)會計(jì)工作。建設(shè)一支高素質(zhì)的財(cái)會隊(duì)伍是企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)可靠的基礎(chǔ)。

總之，企業(yè)會計(jì)信息失真的治理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，只有不斷完善各項(xiàng)制度，在實(shí)踐中培養(yǎng)和造就一大批高素質(zhì)的財(cái)會人員，充分發(fā)揮社會各方面的監(jiān)督作用，國家各有關(guān)部門齊抓共管、密切協(xié)調(diào)，就能不斷提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會計(jì)信息在調(diào)節(jié)、分配、管理等方面的效用，為我國國民經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

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