基于政府金融審計(jì)的政策取向研究

楊京鐘（黎明職業(yè)大學(xué)，福建泉州，362000）

基于政府金融審計(jì)的政策取向研究

楊京鐘（黎明職業(yè)大學(xué)，福建泉州，362000）

為研究政府審計(jì)對我國金融風(fēng)險(xiǎn)、金融監(jiān)管、金融穩(wěn)定和金融安全的免疫作用，對現(xiàn)行審計(jì)政策、金融審計(jì)進(jìn)行定性研究，對金融審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能取得的積極作用以及存在的問題和挑戰(zhàn)進(jìn)行具體分析。研究表明，一方面，政府金融審計(jì)與金融監(jiān)管具有緊密的相關(guān)性；另一方面，運(yùn)用政府審計(jì)政策，能夠發(fā)揮國家審計(jì)在應(yīng)對國際金融危機(jī)環(huán)境下的“免疫系統(tǒng)”功能，來防范和化解我國的金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)金融業(yè)安全發(fā)展。

金融審計(jì)；金融風(fēng)險(xiǎn)；金融監(jiān)管；政策取向

一、政府金融審計(jì)與金融監(jiān)管的相關(guān)性

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序帶來難以彌補(bǔ)的損害。尤其是近兩年來，在國際金融危機(jī)環(huán)境下，不僅會(huì)給我國金融體系本身造成巨大的沖擊，而且會(huì)對我國的實(shí)體經(jīng)濟(jì)安全與健康發(fā)展帶來巨大的破壞。眾所周知，金融機(jī)構(gòu)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高負(fù)債的行業(yè)，并且由于金融業(yè)與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的緊密聯(lián)系和外部性風(fēng)險(xiǎn)，所以一直都是我國金融審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)。維護(hù)國家金融穩(wěn)定和金融機(jī)構(gòu)安全和健康將成為我國金融審計(jì)和國家金融監(jiān)管的重點(diǎn)和重要目標(biāo)。溫家寶總理多次在全國審計(jì)工作會(huì)議上指出：“審計(jì)部門要加強(qiáng)對重點(diǎn)國有金融機(jī)構(gòu)和國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并依法處理?！币虼?，無論是國家審計(jì)總署，國務(wù)院授權(quán)的銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)或保監(jiān)會(huì)，還是股份制銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它們都肩負(fù)著神圣職責(zé)——維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會(huì)公眾的合法權(quán)益，形成審計(jì)監(jiān)督的良好機(jī)制。

然而，我們也應(yīng)看到，我國政府金融審計(jì)起步較晚，在理論、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等方面還很不成熟、很不完善。特別是近年來新形式、新特點(diǎn)的金融違法案件層出不窮，縱觀對這些案件的金融審計(jì)情況和結(jié)果審視，當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)金融犯罪呈現(xiàn)出新發(fā)案件多、涉案人員層次高、涉案金額大、手段更為隱蔽等特點(diǎn)。同時(shí)，隨著國際金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營的發(fā)展趨勢，我國的金融風(fēng)險(xiǎn)又呈現(xiàn)出新的表現(xiàn)形式。這些對我國的金融風(fēng)險(xiǎn)防范提出了新的挑戰(zhàn)，客觀上迫切要求國家審計(jì)機(jī)關(guān)、國家金融監(jiān)管機(jī)關(guān)和商業(yè)銀行為適應(yīng)新形勢、新環(huán)境，必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。政府金融審計(jì)的過程也就是加強(qiáng)金融監(jiān)管的“免疫”過程。外部金融監(jiān)管要與內(nèi)部金融監(jiān)管相結(jié)合，形成控制金融風(fēng)險(xiǎn)的合力，共同預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)，最終保障金融市場的安全與穩(wěn)定。

二、目前我國政府金融審計(jì)所面臨的問題和挑戰(zhàn)

首先，新環(huán)境下金融違法行為向金融創(chuàng)新領(lǐng)域發(fā)展，具有極強(qiáng)的隱蔽性和復(fù)雜性，給金融審計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)。在目前經(jīng)濟(jì)全球化、一體化環(huán)境下以及金融業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)國際化、混業(yè)化和資本化趨勢情況下，金融業(yè)領(lǐng)域一系列新的金融衍生創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)和使用，包括證券交易、金融互換交易、金融遠(yuǎn)期交易、金融期貨交易、金融期權(quán)交易、外匯交易、信用卡業(yè)務(wù)以及新興電子銀行業(yè)務(wù)等金融創(chuàng)新產(chǎn)品業(yè)務(wù)風(fēng)靡全球金融市場。既給全球金融業(yè)帶來了豐厚的利潤和新的發(fā)展方向，無形中也帶來了潛在而巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，我國在上述一些新興領(lǐng)域也在研發(fā)和大量使用，在追求金融業(yè)利潤最大化目標(biāo)等多種因素的誘導(dǎo)下，金融風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有發(fā)生的可能。而我國審計(jì)機(jī)關(guān)由于金融審計(jì)的深度不夠，缺乏金融專業(yè)人才，審計(jì)力量不足，時(shí)間有限，力度不強(qiáng)。面對眾多總分支金融機(jī)構(gòu)的海量金融數(shù)據(jù)和豐富的金融資料，不可能面面俱到、審計(jì)非常準(zhǔn)確，可能會(huì)造成應(yīng)該發(fā)現(xiàn)而沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)的重大金融違法違紀(jì)問題，這必然給金融審計(jì)造成巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，金融審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)方法落后，審計(jì)環(huán)境不完善。在金融審計(jì)范圍方面，長期以來，我國政府金融審計(jì)僅局限在金融行業(yè)賬面本身的合規(guī)性狀況方面，忽視對金融資產(chǎn)和經(jīng)營情況的審計(jì)查證。對傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)（如信貸業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等）審計(jì)較多，而對金融業(yè)領(lǐng)域的新興業(yè)務(wù)（如資本市場業(yè)務(wù)投資、金融重組、銀行電子業(yè)務(wù)等）審計(jì)不足。在審計(jì)方法方面，往往圍繞各種各類金融報(bào)表、賬簿、憑證和規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議、寫報(bào)告等思路，難以提供建設(shè)性和實(shí)質(zhì)性的審計(jì)服務(wù)信息，其金融審計(jì)價(jià)值難以提升?？梢哉f到目前為止，我國還尚未建立健全一套可以便于有效執(zhí)行的金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)防系統(tǒng)及金融風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制體系。在審計(jì)環(huán)境方面，隨著網(wǎng)絡(luò)化的普及和計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，無形的金融電子數(shù)據(jù)、新興電子銀行業(yè)務(wù)、現(xiàn)代商業(yè)銀行信息化處理管理系統(tǒng)等，使得當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下更為復(fù)雜、更為艱難。金融舞弊和造假仍廣泛存在，并呈現(xiàn)多樣、隱蔽的特征。這些導(dǎo)致金融審計(jì)手段被嚴(yán)重限制，致使金融審計(jì)取證困難，金融審計(jì)難度明顯加大。

再次，政府金融審計(jì)資源不足，缺乏高素質(zhì)的金融審計(jì)人員，監(jiān)督效率不高。金融業(yè)自身的專業(yè)性、綜合性和復(fù)雜性決定了我國的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)機(jī)關(guān)極其缺乏高素質(zhì)的金融審計(jì)人才，很多金融風(fēng)險(xiǎn)和違法違紀(jì)審計(jì)不出來，致使金融審計(jì)質(zhì)量不高，效率低下。其一，政府金融審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)力量長期不足。金融業(yè)審計(jì)的專業(yè)性和特有的復(fù)雜性導(dǎo)致政府金融審計(jì)資源嚴(yán)重不足，審計(jì)力量非常薄弱。其二，仍然缺乏高素質(zhì)的金融審計(jì)人員。不管是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員，還是審計(jì)機(jī)關(guān)外審人員，取得注冊審計(jì)師、金融分析師、注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師、保險(xiǎn)精算師職業(yè)資格的高素質(zhì)審計(jì)人員明顯缺乏。既懂金融業(yè)計(jì)算機(jī)復(fù)雜應(yīng)用，又懂金融專門業(yè)務(wù)知識(shí)和金融法律的復(fù)合型審計(jì)人才也較為稀缺。其三，從金融監(jiān)管效率看，基本上是上級(jí)政府和審計(jì)機(jī)關(guān)要求查處金融問題就去審計(jì)，而缺乏主動(dòng)性、連續(xù)性、常規(guī)性地對金融業(yè)進(jìn)行審計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，致使金融審計(jì)監(jiān)督效率不高，難以達(dá)到防范和預(yù)防整體金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家金融安全的目標(biāo)。

三、構(gòu)建適應(yīng)中國國情的政府金融審計(jì)的政策建議

（一）應(yīng)充分研究國家宏觀政策，揭示和預(yù)警金融風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮金融審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能

政府金融審計(jì)就是要促進(jìn)各種金融風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高其行業(yè)揭示問題、修復(fù)機(jī)制、安全防護(hù)和科學(xué)預(yù)警的免疫系統(tǒng)。第一，金融審計(jì)要深入研究國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策、產(chǎn)業(yè)政策、貨幣政策、信貸政策、外匯政策、財(cái)政政策等及其變化，分析這些政策對金融機(jī)構(gòu)運(yùn)行、金融安全、金融風(fēng)險(xiǎn)的影響，并及時(shí)預(yù)警，把握金融政策走向。第二，金融審計(jì)要立足宏觀，從總體上把握金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況和發(fā)展趨勢，以揭露重大違法違規(guī)問題為突破口，揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的傾向性、苗頭性、潛在性和普遍性的問題，充分發(fā)揮金融審計(jì)在金融領(lǐng)域的預(yù)防性、警示性作用。第三，金融審計(jì)的獨(dú)立性決定了其有義務(wù)和責(zé)任發(fā)現(xiàn)和感知各種各類金融風(fēng)險(xiǎn)。通過對金融監(jiān)管的再監(jiān)督，從經(jīng)濟(jì)和金融體制方面抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的制度機(jī)制，更好地預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)；通過對金融重點(diǎn)部門的審計(jì)監(jiān)控，揭示和查處重大金融違法違紀(jì)等金融風(fēng)險(xiǎn)；通過實(shí)施金融專項(xiàng)（業(yè)）審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和揭示現(xiàn)實(shí)問題，發(fā)揮金融審計(jì)免疫系統(tǒng)功能中的預(yù)防和警示功能，進(jìn)而增強(qiáng)金融業(yè)的免疫系統(tǒng)，維護(hù)國家金融安全。

（二）創(chuàng)新金融審計(jì)理念、內(nèi)容、范圍、目標(biāo)、模式及方法

具體而言，一是創(chuàng)新審計(jì)理念。金融審計(jì)理念應(yīng)由監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；由單一審計(jì)向綜合審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)變；由對各家商業(yè)銀行審計(jì)向金融企業(yè)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)并重轉(zhuǎn)變；由發(fā)現(xiàn)問題審計(jì)向績效審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)變；由傳統(tǒng)審計(jì)方法向金融數(shù)據(jù)與信息系統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變。二是創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容和范圍。政府金融審計(jì)應(yīng)將重點(diǎn)放在審計(jì)金融資產(chǎn)的投向、金融資產(chǎn)的安全、金融業(yè)核心競爭力和揭露重大違法違紀(jì)問題上，始終圍繞對金融衍生產(chǎn)品、電子銀行創(chuàng)新產(chǎn)品、金融資產(chǎn)信托化、金融資產(chǎn)證券化等創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督。通過加大審計(jì)力度來預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)金融創(chuàng)新的平衡點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注非銀行金融機(jī)構(gòu)審計(jì)，將不作為金融審計(jì)內(nèi)容的證券、保險(xiǎn)、信托等非銀行業(yè)務(wù)范圍逐漸納入金融審計(jì)的常規(guī)審計(jì)范圍。三是創(chuàng)新審計(jì)目標(biāo)。金融審計(jì)目標(biāo)要圍繞金融風(fēng)險(xiǎn)和金融安全拓展的要求，規(guī)范管理目標(biāo)。憑借金融審計(jì)的預(yù)警功能，通過采用績效審計(jì)、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)審計(jì)等手段，提高審計(jì)的科技手段。四是創(chuàng)新審計(jì)管理模式。依托政府信息化建設(shè)和“金審工程”建設(shè)成果，以目前“一行三會(huì)”內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)機(jī)關(guān)外部審計(jì)模式逐步引導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和績效審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在組織模式上以各商業(yè)銀行總行為龍頭，增強(qiáng)集中分析金融機(jī)構(gòu)電子數(shù)據(jù)的能力。積極創(chuàng)造條件，拓展網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程金融審計(jì)。五是創(chuàng)新金融審計(jì)方法。金融業(yè)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化和集約化帶來了金融信息化革命，使金融業(yè)成為使用計(jì)算機(jī)最普及、層次最高，對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的準(zhǔn)確性和安全性要求最高的行業(yè)。這客觀上要求政府金融審計(jì)必須加大計(jì)算機(jī)審計(jì)開發(fā)應(yīng)用的力度，應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)，大力推進(jìn)金融審計(jì)信息化建設(shè)。建立健全金融審計(jì)原始數(shù)據(jù)庫，采取統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)、AO現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，以金融審計(jì)分析模型和多維數(shù)據(jù)分析技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)、抽樣審計(jì)、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試、金融風(fēng)險(xiǎn)分析與評估等現(xiàn)代技術(shù)和創(chuàng)新方法對金融審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。此外，改進(jìn)對國有商業(yè)銀行審計(jì)方式，以總行為龍頭，逐步實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享。

（三）加強(qiáng)金融審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培育高素質(zhì)金融審計(jì)人才

金融審計(jì)人才是促進(jìn)金融審計(jì)高效，預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的前提條件。金融審計(jì)的專業(yè)性和特殊性決定了國家必須長期加強(qiáng)和培育高素質(zhì)、多元化、復(fù)合型的金融審計(jì)專門人才。要培養(yǎng)既掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、金融等專門知識(shí)，又精通經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)等方面的人才，通過“外引內(nèi)培”的方式來加強(qiáng)金融審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。一是向社會(huì)和高等院校引進(jìn)復(fù)合型的金融審計(jì)人才；二是通過選派審計(jì)人員進(jìn)修來提高金融審計(jì)業(yè)務(wù)水平；三是與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)合作，利用社會(huì)人力資源，借“外腦”為政府金融審計(jì)服務(wù)。鑒于政府審計(jì)機(jī)關(guān)金融審計(jì)力量不足，可以外聘和委托來自注會(huì)、審計(jì)、評估、注稅、律師、環(huán)評等各個(gè)領(lǐng)域的執(zhí)業(yè)中介專家參與政府金融審計(jì)工作，進(jìn)而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高金融審計(jì)質(zhì)量。

綜上所述，金融審計(jì)作為國家“免疫系統(tǒng)”的組成部分，在國家金融監(jiān)督體系中具有獨(dú)立性、專業(yè)性、綜合性的特殊地位。加大政府金融審計(jì)的監(jiān)督力度，對于促進(jìn)我國金融業(yè)的安全、健康、可持續(xù)發(fā)展，預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

［1］ 王蕾.對美國金融危機(jī)中審計(jì)失靈問題的反思［J］.中國審計(jì)，2009（12）.

［2］ 曲迎波.淺析金融犯罪防范與金融審計(jì)機(jī)制構(gòu)建［J］.武漢金融，2006（9）.

［3］ 審計(jì)署南京特派辦金融審計(jì)課題組.論我國國家金融審計(jì)的重新定位.

［4］ 王欣冬，張廣斌.論我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完善［J］.金融理論與實(shí)踐，2006（7）.

［5］ 粟雁飛，粟艷陽，賀靜.從政府金融審計(jì)看我國金融監(jiān)管體制的完善［J］.華北金融，2005（11）.

Study of the Policy Orientation Based on the Government Financial Audit

YANG Jing-zhong

To study the immunization of government audit to financial risk，financial supervision，financial stability and financial safety of our country，this paper makes a qualitative study of the current audit policy and the financial audit and makes specific analysis of the positive effects that achieved by the immunization of government audit and the existing problems and challenges.Therefore，it can explain that on the one hand，government financial audit and financial supervision have close correlation.On the other hand，with government audit policy，we can play the"immune system"function of national audit under international financial crisis environment，so that we can is prevent and defuse the financial risk of our country and promote financial industry to develop safely.

financial audit；financial risk；financial supervision；policy orientation

F239

A

福建省審計(jì)廳、福建省審計(jì)學(xué)會(huì)2009年度審計(jì)科研規(guī)劃立項(xiàng)課題（2009-0907）

［作者簡介］楊京鐘（1974-），男，碩士，副教授，福建審計(jì)學(xué)會(huì)理事，研究方向?yàn)閷徲?jì)學(xué)、金融學(xué)。