淺談我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題

朱麗莉

（重慶金科物業(yè)管理有限公司，重慶 410039）

淺談我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題

朱麗莉

（重慶金科物業(yè)管理有限公司，重慶 410039）

我國政府正在越來越關(guān)注企業(yè)經(jīng)營而引發(fā)的環(huán)境問題，我國民眾也有了越來越強(qiáng)的環(huán)保維權(quán)意識(shí)。本文在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，闡述了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的原則與執(zhí)行的建議。

環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；環(huán)境保護(hù)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人口的增長(zhǎng)、城市化和工業(yè)化進(jìn)程的加快，生態(tài)破壞、環(huán)境污染、資源的消耗己經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的一大問題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展已成為各國共識(shí)。作為一個(gè)發(fā)展中國家，我國環(huán)境問題尤為嚴(yán)重，我國資源消耗量大，一直以粗放型的發(fā)展為主，民眾、企業(yè)的環(huán)保意識(shí)也不強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)面臨著巨大的環(huán)境壓力。企業(yè)作為社會(huì)主要成員之一，是環(huán)境問題的主要的責(zé)任者，企業(yè)自身在生產(chǎn)經(jīng)營方面也受到環(huán)境問題的影響和制約。我國政府正在越來越關(guān)注企業(yè)經(jīng)營而引發(fā)的環(huán)境問題，我國也制定了越來越完善的環(huán)境法規(guī)，企業(yè)在環(huán)境方面面臨法律風(fēng)險(xiǎn)和更多的限制；此外，民眾有了越來越強(qiáng)的環(huán)保維權(quán)意識(shí)，因環(huán)境方面的訴訟和索賠，不少企業(yè)因巨額賠付而使經(jīng)營陷入困境的情況屢見不鮮。企業(yè)需要強(qiáng)化相關(guān)的環(huán)境管理工作，在這種背景之下，環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生并引進(jìn)到我國，環(huán)境會(huì)計(jì)聚焦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)社會(huì)的影響，關(guān)注企業(yè)在環(huán)境問題中所受的影響，并反映這兩種影響，環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)一個(gè)新興的分支，它的出現(xiàn)可以為社會(huì)和企業(yè)的環(huán)境管理服務(wù)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)概述

環(huán)境會(huì)計(jì)的目的就是準(zhǔn)確、充分、真實(shí)、客觀地反映企業(yè)各方面受到環(huán)境問題的影響，為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供信息，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和社會(huì)經(jīng)濟(jì)提供服務(wù)。在會(huì)計(jì)界，還沒有確定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)和計(jì)量以及信息披露的方式，會(huì)計(jì)信息的使用者無法充分地使用這些信息。所以，應(yīng)該披露哪些環(huán)境會(huì)計(jì)信息，如何披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是一個(gè)需要加以考慮的問題。

二、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的原則

隨著我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的深入以及環(huán)境資源嚴(yán)重短缺，急需完善環(huán)境會(huì)計(jì)制度，依法使相關(guān)企業(yè)提供環(huán)境信息，對(duì)環(huán)境資源的利用與補(bǔ)償?shù)那樾纬浞直O(jiān)督和核算，利用企業(yè)的決策實(shí)現(xiàn)有效配置稀缺的環(huán)境資源。作為信息的載體，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不但要反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任，還要反映其環(huán)境受托責(zé)任。因此，對(duì)我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改革，彌補(bǔ)在環(huán)境信息披露方面會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的缺陷，制定環(huán)境會(huì)計(jì)披露制度，滿足信息使用者的信息需求，是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵，也是會(huì)計(jì)工作急需解決的問題之一。然而，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，在信息披露方面，環(huán)境會(huì)計(jì)本身所具有的核算特點(diǎn)，導(dǎo)致有著自身的特殊之處。因此在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，在遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，以下原則應(yīng)尤其注意遵循：

1.強(qiáng)制性與自愿性結(jié)合

榮譽(yù)是一種財(cái)富?！耙粋€(gè)生產(chǎn)者的財(cái)富會(huì)隨著他的名譽(yù)的受損所導(dǎo)致的未來收入的現(xiàn)期資本化價(jià)值受損而降低?！痹S多大型企業(yè)考慮到普通大眾對(duì)綠色氛圍的需求，往往自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，營造綠色優(yōu)勢(shì)，對(duì)其在實(shí)際環(huán)境影響中的負(fù)面作用進(jìn)行彌補(bǔ)，并披露采取的減少環(huán)境影響的具體措施，這更多見于市場(chǎng)發(fā)育完善的西方國家。同時(shí)應(yīng)該看到，環(huán)境信息的披露要花費(fèi)直接成本，包括信息搜集成本、信息處理成本和信息審計(jì)成本等，還可能出現(xiàn)間接成本，如泄露商業(yè)機(jī)密等。我國還存在著企業(yè)的道德理念和環(huán)境責(zé)任沒有完全形成的情況，加之不對(duì)稱的環(huán)境信息，使很多的企業(yè)拒絕對(duì)外公布其環(huán)境信息，所以不能只依靠自愿來披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

在外部作用的激勵(lì)下，企業(yè)迫于政府管理機(jī)構(gòu)的要求，強(qiáng)制性地進(jìn)行環(huán)境信息的披露，企業(yè)必須對(duì)外提供環(huán)境信息狀況，編制環(huán)境報(bào)告。結(jié)合新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，外界機(jī)關(guān)（政府）對(duì)環(huán)境信息披露規(guī)則進(jìn)行統(tǒng)一制定，有時(shí)從成本上講會(huì)比民間自發(fā)環(huán)境披露行為成本更小。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和格式被統(tǒng)一了，從而增強(qiáng)了企業(yè)間信息的可比性，并消除因信息的不對(duì)稱導(dǎo)致披露的不完整。企業(yè)面臨的環(huán)境情況是互相區(qū)別的，很難制定出相關(guān)的披露制度，并完全被外部機(jī)構(gòu)所了解，因此不能完全依靠強(qiáng)制性披露制度。可見，目前的信息披露需要輿論引導(dǎo)，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保道德觀念，也需要具有強(qiáng)制性的制度的出臺(tái)即建立強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合的原則。

2.成本效益原則

企業(yè)進(jìn)行披露的目標(biāo)是使經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化，成本最小化。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以監(jiān)督企業(yè)在環(huán)境方面的支出，使之在生產(chǎn)管理與經(jīng)營中顧及到環(huán)境效益與成本，如果披露后所能帶來的社會(huì)收益與經(jīng)濟(jì)收益小于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露成本，則起不到應(yīng)有作用。作為一個(gè)具體的企業(yè)，只有在成本小于收益時(shí)，才會(huì)有繼續(xù)經(jīng)營的動(dòng)機(jī)。從現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)條件，我國要想將環(huán)境信息合理地披露出來，首先應(yīng)進(jìn)行一系列的采集數(shù)據(jù)、調(diào)查、計(jì)算以及方法研究，不是所有企業(yè)都能負(fù)擔(dān)這樣的高成本。因此應(yīng)兼顧環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益，堅(jiān)持成本效益原則，用少的成本獲取多的效益，可以采用低成本的形式，分階段有步驟地實(shí)施。

三、我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

1.企業(yè)角度的建議

基于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的角度看，成本最低和最有效的方式是企業(yè)自主對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露?？墒遣簧倨髽I(yè)考慮到自身的經(jīng)濟(jì)利益，不愿披露太多內(nèi)容，某些企業(yè)缺乏遠(yuǎn)見，甚至不想披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。以日本企業(yè)為對(duì)比，它們進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目的，是想讓企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)入歐美市場(chǎng)的進(jìn)程更順利，當(dāng)日本企業(yè)經(jīng)過艱苦努力，將產(chǎn)品打入歐美市場(chǎng)的同時(shí)，企業(yè)本身也得到了巨大的利益，在國際市場(chǎng)上樹立了環(huán)保的形象，得到各國消費(fèi)者的認(rèn)可?？梢?，企業(yè)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益，令人滿意的社會(huì)效益又反過來推動(dòng)了企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。這種相互促進(jìn)過程即為企業(yè)不斷壯大發(fā)展的過程，非常值得我國企業(yè)借鑒學(xué)習(xí)。

因此，我國企業(yè)不應(yīng)只盯在環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展初期的高成本以及帶來的負(fù)擔(dān)上，應(yīng)看到環(huán)境會(huì)計(jì)的完善與發(fā)展可以帶來更多的效益和機(jī)會(huì)。如果我國企業(yè)充分發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，提供詳盡的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，則可以在國際市場(chǎng)避免了很多貿(mào)易壁壘。

2.政府角度的建議

（1）加快政策創(chuàng)新，改善環(huán)境成本

改進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)狀況的直接的環(huán)節(jié)就是制定適合我國實(shí)際情況的環(huán)境會(huì)計(jì)政策。環(huán)境政策的制定是為改變環(huán)境問題的成本效益關(guān)系，解決環(huán)境問題的負(fù)外部性，保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，促使環(huán)境主體增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)。具體包括環(huán)境管制政策、環(huán)境激勵(lì)政策、非經(jīng)濟(jì)政策和保險(xiǎn)、信息公開等。我國已經(jīng)推行的環(huán)保政策有補(bǔ)貼、管制政策、排污收費(fèi)制等，試行的政策有生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制、排污權(quán)交易機(jī)制，需要進(jìn)一步創(chuàng)新的環(huán)境政策有押金退款制度、環(huán)境稅、環(huán)境信息公開、污染責(zé)任保險(xiǎn)等，從而使環(huán)境政策達(dá)到綜合效果最優(yōu)，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。環(huán)境政策會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，促使企業(yè)從戰(zhàn)略層次考慮將環(huán)境問題在企業(yè)成本管理中納入環(huán)境成本管理。重視環(huán)境管理的企業(yè)隨著環(huán)境政策力度的加大，可以享受到不少與之相關(guān)的收益，使傳統(tǒng)的環(huán)境成本效益關(guān)系得以改變。此外，環(huán)境會(huì)計(jì)要反映的主要內(nèi)容之一是環(huán)境政策的內(nèi)容，會(huì)深刻地影響環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)。

（2）加強(qiáng)宏觀管理，建立報(bào)告框架

我國政府在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，對(duì)環(huán)境保護(hù)十分重視，環(huán)境保護(hù)是我國基本國策。然而應(yīng)該看到，我國的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式與環(huán)境管理體系都不完善，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式十分不規(guī)范，多種多樣，隨著公民和政府日益重視環(huán)境問題，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的代表必然是獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。所以，主管部門應(yīng)明確界定環(huán)境問題，尤其是明確界定企業(yè)的環(huán)境管理責(zé)任，要為企業(yè)環(huán)境報(bào)告書制定出界限，指明企業(yè)環(huán)境管理問題，并隨著形勢(shì)的發(fā)展修正這些指標(biāo)。我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告書在保留報(bào)送報(bào)告制度的前提下，還應(yīng)隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一起作為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的單獨(dú)部分一并呈報(bào)。同時(shí)應(yīng)建立全國性的企業(yè)環(huán)境數(shù)據(jù)庫，在互聯(lián)網(wǎng)的支持下公布環(huán)境報(bào)告，使企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告的透明度增強(qiáng)。

3.社會(huì)角度的建議

社會(huì)角度是指相關(guān)的政府部門以及新聞機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)、民間團(tuán)體等與監(jiān)督企業(yè)環(huán)境信息披露相關(guān)的部門。我們應(yīng)該從以下三方面對(duì)發(fā)展企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露：第一，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告加強(qiáng)第三方驗(yàn)證。會(huì)計(jì)與審計(jì)之間關(guān)系密切，這就決定了會(huì)計(jì)一定要提到對(duì)所披露會(huì)計(jì)信息的審計(jì)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告必須以外部獨(dú)立的審計(jì)來使信息的可靠性得到保障，類似的，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書也需要其可靠性的重要保障，即引入獨(dú)立的外部審計(jì)。環(huán)境報(bào)告書的信息利用者隨著環(huán)境報(bào)告書編制實(shí)務(wù)的發(fā)展，對(duì)披露信息的真實(shí)性和環(huán)境報(bào)告書的編制質(zhì)量非常關(guān)注。僅依靠企業(yè)單方面的自律來確保環(huán)境報(bào)告書的編制質(zhì)量難以實(shí)現(xiàn)，第三方客觀的證明才能顯示其公正性，這就需要除信息利用者和企業(yè)之外的第三方。第二，要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論加強(qiáng)研究，國外研究成果表明環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系以經(jīng)濟(jì)科學(xué)為中心，是多元化的，以會(huì)計(jì)學(xué)理論及實(shí)務(wù)與環(huán)境學(xué)科的研究的結(jié)合為指導(dǎo)，以數(shù)學(xué)、哲學(xué)、生物學(xué)、化學(xué)、邏輯學(xué)、法學(xué)等為基石與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有著很大不同。我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論不成熟，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作也就存在問題。應(yīng)該看到，理論的不斷完善是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣的前提條件。由于環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒能突破，所依賴的理論和方法體系也有多元化特征，當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏理論支點(diǎn)以與實(shí)務(wù)相結(jié)合。因此要注重實(shí)務(wù)操作上的可行性，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究。只有借理論指導(dǎo)，才能夠突破實(shí)務(wù)操作的障礙。相關(guān)部門或政府若能積極引導(dǎo)理論界在這方面做些探討，或者成立專題課題組得出相應(yīng)研究成果，將會(huì)使我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平得到提高，更好地結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論。第三，要充分利用現(xiàn)代傳媒，加大宣傳力度，擴(kuò)大公眾知情的范圍，建立環(huán)境信息披露的暢通渠道，提高公眾的參與度，切實(shí)維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益，增強(qiáng)企業(yè)資源披露的動(dòng)機(jī)，形成對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效需求，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)和新聞媒體的監(jiān)督作用。

［1］李建發(fā).我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告：現(xiàn)狀、需求與未來［J］.會(huì)計(jì)研究，2008，（4）.

［2］肖維平.環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論研究［J］.財(cái)會(huì)研究，2009，（5）.

［3］孟凡利.論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及其相關(guān)的理論問題［J］.會(huì)計(jì)研究，2009，（4）.

F23

A

1673-0046（2010）01-0062-02