高校財務(wù)績效綜合實力評價指標(biāo)體系研究

趙善慶

（無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財務(wù)處，江蘇 無錫 214063）

利用財務(wù)管理和會計核算，從財務(wù)角度對高校財務(wù)管理與績效進(jìn)行綜合評價，有針對性地提出改進(jìn)措施，提高有限資源的優(yōu)化配置和高效使用，對加強(qiáng)高校財務(wù)狀況的有效監(jiān)控與宏觀管理，促使高校財務(wù)工作自我評價有重要意義。

一、教育績效評價的特征

教育績效評價，一方面反映了績效評價的基本思想和要求;另一方面體現(xiàn)了教育的本質(zhì)屬性和特征。因此,從教育績效評價的特征看,體現(xiàn)了績效評價和教育本質(zhì)屬性的統(tǒng)一。在具體實施高等教育績效評價的過程中,我們應(yīng)該堅持,第一,效率和公益性的統(tǒng)一。效率是績效評價的核心,而公益性則是教育的本質(zhì)屬性。第二,客觀性和人文性的統(tǒng)一?？冃гu價是建立在對指標(biāo)數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上的事實判斷,但判斷的結(jié)果是對大學(xué)績效的反饋,就是要通過客觀的數(shù)據(jù)來說明大學(xué)人文的一面。第三,發(fā)展性和現(xiàn)實性統(tǒng)一。教育績效評價的結(jié)果是指向未來的,但評價所采用的數(shù)據(jù)則是面向過去的。這就是說對過去已經(jīng)發(fā)生的情況進(jìn)行分析,而目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問題,為未來決策提供政策依據(jù)。

二、高校財務(wù)績效綜合實力評價的必要性

1.有利于制訂合理的發(fā)展目標(biāo)

高效、優(yōu)化的配置資源是政府和市場對高校的要求。因此，必須對高校開展財務(wù)績效評價，并在此基礎(chǔ)上對未來財務(wù)狀況作出理性判斷，才有可能使高校的規(guī)劃科學(xué)合理，有輕有重，有緩有急，從而積極穩(wěn)妥地實現(xiàn)既定目標(biāo)，從容應(yīng)對各種考驗和挑戰(zhàn)。[1]

2.有利于了解高校的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)濟(jì)實力

通過年末借款余額、生均借款額、資產(chǎn)負(fù)債率等績效評價指標(biāo)，從各方面對高校財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析評價，判斷高校的綜合財務(wù)狀況及償債能力，進(jìn)而掌握高校綜合財務(wù)狀況變化趨勢。

3.可以為高校發(fā)展提供定量依據(jù)

高校財務(wù)績效綜合實力評價就是對高校理財活動的評價，通過高校建立財務(wù)績效綜合實力評價指標(biāo)體系，并對評價結(jié)果進(jìn)行科學(xué)分析，客觀反映綜合績效及差距，及時調(diào)整經(jīng)費(fèi)及投入方向。

4.有利于控制高校財務(wù)風(fēng)險

高校負(fù)債人所共知，關(guān)鍵是適度舉債。負(fù)債不應(yīng)當(dāng)影響高校正常教學(xué)科研及維持費(fèi)用的開支，因此必須考核財務(wù)發(fā)展?jié)摿?，對高校財?wù)運(yùn)行邊界進(jìn)行預(yù)報，避免或降低財務(wù)風(fēng)險。

5.有利于提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效率

通過科學(xué)有效的績效評價，可以發(fā)現(xiàn)哪些投入是必要的，哪些是不必要的，哪些投入是高效的，哪些是低效甚至無效的，這樣可以不斷提升高校的管理水平，降低成本，提高辦學(xué)效益。

6.有利于增強(qiáng)高校自我發(fā)展能力

辦學(xué)條件、人力資源、資產(chǎn)利用率、專業(yè)教育能力、財務(wù)能力等指標(biāo)，不僅是對高校管理的評價，同時也是一種診斷，可以對高校戰(zhàn)略規(guī)劃實施過程和狀態(tài)采取必要的調(diào)整。績效評價制度的實施，能夠引導(dǎo)高校科學(xué)制訂事業(yè)規(guī)劃，促進(jìn)高校發(fā)展能力的增強(qiáng)。

三、建立高校財務(wù)績效綜合實力評價指標(biāo)體系的原則

高校財務(wù)管理的特殊性和復(fù)雜性決定了在評價綜合實力指標(biāo)構(gòu)建過程中既要考慮財務(wù)管理的共性特征，也要考慮到高校的個性特征，應(yīng)嚴(yán)格堅持如下原則：

1.科學(xué)性。評價指標(biāo)的設(shè)計既要考慮到評價研究的任務(wù)，也要符合客觀現(xiàn)象本身的特點(diǎn)、性質(zhì)及其運(yùn)動規(guī)律。要注意指標(biāo)的代表性及體系的完整性，要求指標(biāo)之間不重復(fù)、不遺漏，指標(biāo)之間既相互獨(dú)立，又互為補(bǔ)充。[2]

2.統(tǒng)一性。評價指標(biāo)設(shè)計要注意統(tǒng)計核算與會計核算、業(yè)務(wù)核算的聯(lián)系和統(tǒng)一的原則。

3.重要性。在復(fù)雜的指標(biāo)群體選擇那些具有代表性的財務(wù)評價指標(biāo)，充分有效地表達(dá)財務(wù)狀況的運(yùn)行特征和內(nèi)在規(guī)律。

4.可比性。評價指標(biāo)在設(shè)計中要注意指標(biāo)的口徑和方法具有動態(tài)可比性，并在空間范圍內(nèi)也可比。

5.通用性。評價指標(biāo)在設(shè)計中要注意統(tǒng)計核算與會計核算、業(yè)務(wù)核算的聯(lián)系和統(tǒng)一，要注意幾種評價指標(biāo)的兼容和統(tǒng)一，以保證信息資源的共享，要盡可能設(shè)計出一套滿足不同信息需求者的指標(biāo)體系，使指標(biāo)具有充分?jǐn)U展、分解組合的功能，以保證指標(biāo)評價的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。

6.整體性。財務(wù)績效評價體系是一個多變量輸出的復(fù)雜系統(tǒng)，評價的目標(biāo)也是多元化的，不能用局限性較大的單一指標(biāo)進(jìn)行評價，而要建立一套既各有側(cè)重，又相互聯(lián)系的指標(biāo)體系來反映高校的總體績效。[3]

7.動態(tài)性。高校財務(wù)績效評價是一項長期的工作，應(yīng)充分考慮到評價的趨勢性，剔除偶然性因素的影響，按動態(tài)完善原則，不斷進(jìn)行修訂，以科學(xué)、準(zhǔn)確地反映出各高校的績效水平和綜合管理水平。

8.可行性。建立的評價指標(biāo)，既要從理論上注意科學(xué)性和完整性，也要考慮實際使用時的可行性。

9.歷史性。在長期的財務(wù)管理、會計核算、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計過程中，已經(jīng)形成一些理論和實踐證明能夠?qū)μ囟▋?nèi)容予以反映的若干指標(biāo)，綜合評價指標(biāo)設(shè)置應(yīng)借鑒這些歷史經(jīng)驗。[4]

10.效用性。指財務(wù)績效評價要突出重點(diǎn)，注重實效，通過評價，要強(qiáng)化財務(wù)資金管理和使用者的責(zé)任，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)資金使用效益，為預(yù)算編制和執(zhí)行提供科學(xué)依據(jù)。

四、高校財務(wù)績效綜合實力指標(biāo)體系的評價方法

1.預(yù)定目標(biāo)與實施效果比較法。通過比較財務(wù)支出所產(chǎn)生的實際結(jié)果與預(yù)定的目標(biāo)，分析完成或未完成目標(biāo)的因素，從而評價財務(wù)支出績效。

2.成本——效益比較法。針對財務(wù)支出確定的目標(biāo)，在目標(biāo)效益相同的情況下，對支出項目中發(fā)生的各種正常開支、額外開支和特殊費(fèi)用等進(jìn)行比較，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。

3.最低費(fèi)用選擇法。在無法取得有關(guān)項目的預(yù)期收益時，分析比較項目的投入，費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)。

4.因素分析法。是指通過列舉分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，進(jìn)行綜合分析評價的方法。

5.專家評議法。是指通過邀請在某一方面具有特長的若干專家，對項目支出績效進(jìn)行評價后，匯總分析專家意見的一種評價方法。

6.公眾評判法。采取問卷統(tǒng)計，測評等方式向公眾進(jìn)行某項支出項目實施效益情況的調(diào)查，以評判其效益高低。

7.橫向比較法。將相同的項目支出通過比較，進(jìn)行綜合分析和判斷的方法。

8.主成分分析法。主要是對高校財務(wù)績效評價采取因子對總體效應(yīng)來確定各個變量對總體效應(yīng)的影響。

9.隸屬度賦值法。評議人員根據(jù)自己的學(xué)識、經(jīng)驗和對評價對象的了解，參考評議標(biāo)準(zhǔn)，確定評議指標(biāo)的不同檔次和等級，評議過程就是賦值過程。

五、高校財務(wù)績效綜合實力評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.定量指標(biāo)

（1）總收入。包含政府拔款和高校自籌兩部分?？偸杖敕从沉烁咝５馁Y金規(guī)模，體現(xiàn)了高校的綜合實力，表明高校事業(yè)發(fā)展的能力。主要指標(biāo)有：

1）總收入增長率，即（當(dāng)年總收入/上年總收入）×100%。高校事業(yè)發(fā)展需要保持一定的收入增長率。評價一所高校的發(fā)展?jié)摿Ρ仨毞治銎涫杖朐鲩L的能力。

2）自籌收入占有率，即（當(dāng)年自籌收入/當(dāng)年總收入）×100%。自籌收入主要包括學(xué)費(fèi)收入、住宿費(fèi)收入、教學(xué)服務(wù)收入、科研服務(wù)收入、其他服務(wù)收入、校辦產(chǎn)業(yè)收入、投資收入、捐贈和贊助收入等。自籌收入占有率反映了高校自我發(fā)展的能力。[5]

3）自籌收入增長率，即（當(dāng)年自籌收入/上年自籌收入）×100%。自籌收入增長率從動態(tài)角度反映了高校在自籌資金方面的努力程度。

4）年末凈存款余額。年末凈存款余額=年末貨幣資金額＋短期投資－借入款。該指標(biāo)反映高校可動用的流動資金數(shù)，是高校財務(wù)運(yùn)行狀況的重要考核指標(biāo)。年末凈存款余額應(yīng)保持略有結(jié)余。從理論上講，年末凈存款余額越大，說明高校可支配和周轉(zhuǎn)的財力越強(qiáng)。但若有較大量的結(jié)余，則有可能是當(dāng)年含有較大量的未付款項或當(dāng)年有未完成項目，并不能說明高校的可支配和周轉(zhuǎn)的財力越強(qiáng)。[6]

5）融資收入占銀行存款年均余額的比例，即（融資收入/銀行存款年均余額）×100%。融資收入是指學(xué)校財務(wù)部門年度全部金融資產(chǎn)所獲得的利息及投資收益等全部收入。銀行存款年均余額是銀行存款期初數(shù)與期末數(shù)平均數(shù)。該指標(biāo)反映高校盤活資金存量、合理理財、積極組織融資活動的成果。

（2）總支出。主要反映高校支出增長速度的主要指標(biāo)有：

1）總支出增長率。即（當(dāng)年總支出/上年總支出）×100%。總支出增長率不能過快，應(yīng)保持適當(dāng)速度。

2）人員支出比率。（人員支出/總支出）×100%。降低人員支出比重是提高管理水平和效益的體現(xiàn)。人員支出比率越低越好。[7]

3）公用支出比率。即（公用支出/總支出）×100%。對公用支出比率要具體評價其構(gòu)成，若其中需要控制的項目，如辦公費(fèi)、會議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等比例大，則不利于事業(yè)發(fā)展。

4）年度收支比。指高校本年度總支出與本年度總收入進(jìn)行比較。若總支出大于總收入，反映高校該年度出現(xiàn)赤字。數(shù)額越大，說明學(xué)校財務(wù)運(yùn)行越困難。若總支出小于總收入，說明學(xué)校財務(wù)運(yùn)行處在正常狀況。

5）年末凈存款占總支出比。學(xué)校年末凈存款與當(dāng)年經(jīng)費(fèi)總支出對比，說明凈存款儲備率。比例越高，說明學(xué)校財務(wù)潛力越大。比例越低，說明流動資金不足，財務(wù)周轉(zhuǎn)困難。[8]

（3）資產(chǎn)

1）資產(chǎn)負(fù)債率。即（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）×100%。這是用來衡量高校利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。如果資產(chǎn)負(fù)債率大于100%，表明高校已經(jīng)資不抵債。

2）負(fù)債收入率。即（負(fù)債總額/收入總額）×100%。反映高校承受財務(wù)風(fēng)險的能力，指標(biāo)過大，則財務(wù)風(fēng)險增加，對事業(yè)發(fā)展會形成威脅。[9]

（4）當(dāng)年學(xué)生就業(yè)率。就業(yè)率主要是反映高校教學(xué)成果被社會認(rèn)可的程度。高校的品牌就越好，高校發(fā)展的潛力就越大。

（5）學(xué)生畢業(yè)率。畢業(yè)率主要是反映高校教學(xué)成果的高低，畢業(yè)率越高，高校教學(xué)成果就越大。反之，高校教學(xué)成果就越小。

（6）固定資產(chǎn)總值增長率。即（當(dāng)年固定資產(chǎn)總值/上年固定資產(chǎn)總值）×100%。該指標(biāo)在一定程度上反映了高校的資產(chǎn)增長速度。資金規(guī)摸相當(dāng)?shù)膶W(xué)校，資產(chǎn)增長率高說明學(xué)校財務(wù)支出結(jié)構(gòu)較好。[10]

（7）償債能力

1）資產(chǎn)負(fù)債率，即（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）×100%。 這是用來衡量高校利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。如果資產(chǎn)負(fù)債率大于100%，表明高校已經(jīng)資不抵債。[11]

2）負(fù)債收入率，即（負(fù)債總額/收入總額）×100%。 反映高校承受財務(wù)風(fēng)險的能力，指標(biāo)過大，則財務(wù)風(fēng)險增加，對事業(yè)發(fā)展會形成威脅。

3）對外負(fù)債率，對外負(fù)債率=負(fù)債總額年末數(shù)÷年度收入總額。30%以下優(yōu)質(zhì)、40-50%適度、50--60%潛危、大于80%高風(fēng)險。

4）流動比率。流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債。表明每一元流動負(fù)債有多少流動資產(chǎn)作為支付保障。這一比率越高,債權(quán)人的安全程度就越高,高校的經(jīng)營風(fēng)險也越小。但流動比率過高會使高校的流動資金喪失再投資的機(jī)會。一般認(rèn)為,高校的最佳流動比率為200%左右。

5）速動比率。速動比率=(流動資產(chǎn)-存貨)÷流動負(fù)債。代表高校以速動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的綜合能力。速動資產(chǎn)是指從流動資產(chǎn)中扣除變現(xiàn)速度最慢的存貨等資產(chǎn)后,可以直接用于償還流動負(fù)債的那部分流動資產(chǎn)。應(yīng)該說,速動比率比流動比率更能表現(xiàn)一個企業(yè)的短期償債能力。一般認(rèn)為速動比率為1∶1較合適。

6）負(fù)債自有資金率

負(fù)債自有資金率=(借入資金/自有資金)×100%

該指標(biāo)用于衡量學(xué)校負(fù)債與自有資金的配比情況。一般地,該比例應(yīng)維持在1左右為宜,表明學(xué)校有償還債務(wù)的能力,財務(wù)風(fēng)險不大。即其臨界比率為1，是穩(wěn)定型變量。

7）已獲利息倍數(shù)

已獲利息倍數(shù)=事業(yè)結(jié)余/利息

該比率既反映高校獲利能力的大小，又能反映獲利能力對于到期債務(wù)利息償還的保障程度。當(dāng)前各高校普遍采取銀校合作這一手段，因而它是衡量高校長期償債能力的重要指標(biāo)，該指標(biāo)的臨界比率為1，是穩(wěn)定型變量。[12]

2.定性指標(biāo)

（1）教職員工素質(zhì)。指教職員工的文化水平、道德水準(zhǔn)、專業(yè)技能、愛崗敬業(yè)等綜合素質(zhì)。

（2）管理者的素質(zhì)。指管理者及與管理相關(guān)的內(nèi)在基本屬性與質(zhì)量。管理者的素質(zhì)主要表現(xiàn)為品德、知識、能力及身心條件。管理者的素質(zhì)是形成管理水平、能力的基礎(chǔ)。

（3）創(chuàng)新能力。包括制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新、觀念創(chuàng)新等方面。

（4）社會影響。包括學(xué)生志愿填報情況、學(xué)生就業(yè)率、橫向課題獲取能力等方面。

六、高校財務(wù)績效綜合實力評價指標(biāo)體系的運(yùn)用

注意項目相關(guān)性，對比口徑的一致性，保證衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性，注重指標(biāo)計算的有用性，避免指標(biāo)的多而乏用，注意定量指標(biāo)與定性指標(biāo)、橫向指標(biāo)與縱向指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)與動態(tài)指標(biāo)等的相結(jié)合，多角度、全方位分析。

[1]陳少杏.關(guān)于構(gòu)建高校財務(wù)績效評價指標(biāo)體系的設(shè)想[J].會計之友 ，2008（22）.

[2]潘燕榮，郝遠(yuǎn)香，李洪濤，等.農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務(wù)綜合評價指標(biāo)體系研究[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2006（3）.

[3]郭濤，祝愛民，于麗娟，等.高等學(xué)校財務(wù)綜合評價研究 [J].沈陽工業(yè)大學(xué)學(xué)報，2007（8）.

[4]李云.建立高校財務(wù)綜合實力績效指標(biāo)體系的思考[J].會計之友，2007（4）.

[5]陳曉榮，徐慶合.構(gòu)建高等學(xué)校財務(wù)綜合評價體系的設(shè)想[J].西安建筑科技大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2007（3）.

[6]毛宗平.高校財務(wù)績效管理探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（2）.

[7]彭春華.高校教育支出績效評價探討 [J].財會通訊，2008（5）.

[8]許李潔.高等院校績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建的思路[J].時代經(jīng)貿(mào)，2006（4）.

[9]黃蕾.高校財務(wù)績效綜合評價指標(biāo)體系的構(gòu)建 [J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2008（3）.

[10]章毓育.高校預(yù)算執(zhí)行績效審計思考[J].財會通訊，2009（3）.

[11]吳喜梅.高等學(xué)校償債能力評價[J].財會通訊，2009（6）.

[12]翟志華.高校償債能力預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].社會科學(xué)論壇：學(xué)術(shù)研究卷，2009（3）.