企業(yè)集團財務(wù)管理模式的選擇

彭亞平

(鄭州鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河南鄭州 450052)

企業(yè)集團作為新的企業(yè)形態(tài),在我國涉及范圍非常廣泛,包括工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑、交通、服務(wù)、金融、房地產(chǎn)等等行業(yè)。這一先進的企業(yè)組織形式的推廣和普及,無疑會對經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟的發(fā)展起著積極的推動作用。目前,我國公司制由產(chǎn)生逐漸到發(fā)展壯大,企業(yè)收購、兼并、參股等行為層出不窮,熱潮迭起,在企業(yè)大規(guī)模重組中,如何按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,規(guī)范集團內(nèi)部各層次的財務(wù)關(guān)系,顯得更為迫切,同時也對集團財務(wù)管理提出更高的要求。

一、企業(yè)集團的特征

企業(yè)集團,也稱企業(yè)群體、企業(yè)聯(lián)合體,是為了適應(yīng)企業(yè)系列化生產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)調(diào)整的要求而形成的企業(yè)間的聯(lián)合?，F(xiàn)代意義上的企業(yè)集團,是指以一個實力雄厚的大型企業(yè)為核心,以產(chǎn)權(quán)聯(lián)結(jié)為主要紐帶,并以產(chǎn)品、技術(shù)、經(jīng)濟、契約等多種手段,把若干個企業(yè)、事業(yè)單位聯(lián)結(jié)在一起,形成以母子公司為主體、具有多層次結(jié)構(gòu)的多法人的經(jīng)濟聯(lián)合體。其特征是:

1.企業(yè)集團是多企業(yè)的聯(lián)合

根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)集團母公司至少應(yīng)有若干個控股子公司,單獨的大型企業(yè)不能稱為企業(yè)集團,這是企業(yè)集團的組織特征。

2.企業(yè)集團有一個核心企業(yè)

核心企業(yè)在企業(yè)集團中起著協(xié)調(diào)、組織各成員企業(yè)間的生產(chǎn)、合作行為的作用。核心企業(yè)可以稱為集團公司、控股公司或者母公司。核心企業(yè)可以是單純從事資本經(jīng)營的法人企業(yè),也可以是從事生產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營的法人企業(yè)。在企業(yè)集團內(nèi)部,核心企業(yè)依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,對子公司行使出資者所有權(quán)職能,統(tǒng)一投資決策,統(tǒng)一配置資源,統(tǒng)一調(diào)整集團內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu),統(tǒng)一負責(zé)國有資產(chǎn)的保值增值。

二、企業(yè)集團財務(wù)管理模式的劃分

由于企業(yè)集團是一種跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的企業(yè)聯(lián)合體,其財務(wù)管理模式必然是多種多樣。如果按照企業(yè)集團的核算與管理特點來劃分,一般存在以下四種管理模式。

1.統(tǒng)一核算集中管理的模式。它具有以下基本特征:集團總部財務(wù)部門作為高層次的統(tǒng)一的權(quán)力機構(gòu)統(tǒng)轄下屬各企業(yè)的財務(wù)部門,并對資金籌集、運用、成本核算、利潤分配等實行高度的集中管理,下屬各企業(yè)的財務(wù)部門自身無自主權(quán),只能按照集團總公司的要求運作,它要求在業(yè)務(wù)上對集團財務(wù)部門負責(zé),并接受其領(lǐng)導(dǎo)。在這一模式下,整個企業(yè)集團的財務(wù)成本信息必須納入統(tǒng)一核算體系,在具體運作上,應(yīng)體現(xiàn)全方位的統(tǒng)一,即由集團總部統(tǒng)一進行領(lǐng)導(dǎo),統(tǒng)一材料采購,統(tǒng)一產(chǎn)品銷售,統(tǒng)一成本核算,統(tǒng)一貸款結(jié)算,統(tǒng)一辦理貸款,統(tǒng)一調(diào)度資金,統(tǒng)一分配辦法,統(tǒng)一資產(chǎn)管理,統(tǒng)一利稅上交等。

2.統(tǒng)一核算分級管理的模式。它具有以下基本特征:集團公司財務(wù)部門僅就全局性或重要的財務(wù)成本管理作出一般原則性的規(guī)范,而將執(zhí)行決策的責(zé)任和作出日常的財務(wù)決策管理權(quán)下放給下屬各企業(yè)的財務(wù)部門,因而下屬各企業(yè)還擁有一定的自主權(quán),下屬企業(yè)的財務(wù)部門仍由各下屬企業(yè)進行領(lǐng)導(dǎo)與管理,集團財務(wù)部門只對下屬企業(yè)財務(wù)部門履行指導(dǎo)與管理的職能。在具體運作上,由集團財務(wù)部門統(tǒng)一核算指標,按照一定原則和標準分解下達給下屬企業(yè),再由各下屬企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)自我發(fā)展的需要,在界定的職責(zé)范圍內(nèi)對與其本身工作有關(guān)的財務(wù)成本各項目實行全面的管理。

3.分級核算集中管理的模式。這一模式有以下基本特征:集團下屬企業(yè)的財務(wù)部門獨立負責(zé)企業(yè)的日常核算工作,嚴格實行獨立核算,自負盈虧的管理方式,而集團總部按期對下屬企業(yè)上交的財務(wù)報表進行匯總、審核,涉及重大財務(wù)活動時,如籌資、投資、產(chǎn)業(yè)布局等等,則由集團財務(wù)部門進行統(tǒng)一管理。在這種模式下,下屬企業(yè)的財務(wù)部門有一定的經(jīng)營自主權(quán)和財務(wù)決策權(quán)。

4.分級核算分級管理的模式。它具有以下基本特征:集團下屬企業(yè)對各自的財務(wù)成本管理所涉及的各項業(yè)務(wù)決策都是自主、分散進行的。所屬企業(yè)擁有獨立的經(jīng)營自主權(quán)和財務(wù)決策權(quán),均具有法人資格;集團與所屬企業(yè)是一種法人間的財務(wù)關(guān)系,是一種投資與被投資的股權(quán)關(guān)系。集團公司并不要求下屬企業(yè)的財務(wù)納入統(tǒng)一核算體系,集團財務(wù)部門對下屬企業(yè)財務(wù)部門只起協(xié)調(diào)和服務(wù)的作用。集團總部對下屬企業(yè)的管理完全是一種股權(quán)管理,即以股東的身份參與企業(yè)管理。這種模式符合現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求,是企業(yè)集團較理想的模式。

三、企業(yè)集團財務(wù)管理模式的選擇

一個企業(yè)集團究竟選擇何種財務(wù)管理模式,還必須考慮相關(guān)條件和因素的制約。

1.集團的不同組建方式要求與之相適應(yīng)的財務(wù)管理模式。就目前我國企業(yè)集團的組建情況看,有的是通過企業(yè)之間橫向聯(lián)合的形式,如企業(yè)之間強強聯(lián)合,有的是通過大企業(yè)的自身擴張的形式組建,如企業(yè)兼并、投資控股、技術(shù)聯(lián)營、或以名牌產(chǎn)品加工擴散等不同的組建方式。組建的方式不同其財務(wù)管理體制亦應(yīng)有所不同。如以橫向聯(lián)合方式組建的跨行業(yè)企業(yè)集團,由于上面互有各自的主管部門,財務(wù)亦相對獨立,因此采用分級核算、集中管理的模式較為穩(wěn)妥。以企業(yè)自身擴張形式組建的集團,可根據(jù)實際情況,采用不同的管理模式。若產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰,已形成較完善的控股、參股體系選用分級核算、分級管理的模式較為妥當。

2.集團的不同內(nèi)部結(jié)構(gòu),要求與之相適應(yīng)的財務(wù)管理模式。我國企業(yè)集團的典型組織結(jié)構(gòu),主要包括三個層次:一是集團核心,即“母公司”;二是緊密層,即“子公司”;三是半緊密層,即參股公司,一般來說處于不同層次的下屬企業(yè),生產(chǎn)經(jīng)營管理方式以及與集團公司的關(guān)系也有差別。因此,母公司和子公司一般宜采用集中的財務(wù)管理體制;參股公司一般宜采用分權(quán)、分散、分級的財務(wù)管理體制。

3.利弊權(quán)衡制約著財務(wù)管理模式的選擇。以上幾種模式各有利弊,如何興利除弊,揚長避短,還要結(jié)合企業(yè)的實際情況,如統(tǒng)一核算能夠使企業(yè)集團得到全面的財務(wù)成本信息,提高決策的科學(xué)性,而分級核算則能將大量工作分散進行,保證信息的及時性;集中管理能夠發(fā)揮集團整體優(yōu)勢,便于集團進行宏觀調(diào)控與指導(dǎo),分級管理則能夠結(jié)合本企業(yè)的特點靈活自主的決策,有利于調(diào)動下屬企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性。