如何防范中小企業(yè)會(huì)計(jì)虛假行為

呂慶芬

一、當(dāng)前造成中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作虛假、失真的原因

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)急功近利。目前，中小企業(yè)的發(fā)展仍具有一定的特點(diǎn)：發(fā)展規(guī)模小、科技含量低、業(yè)務(wù)單一、人才資源匱乏，經(jīng)營(yíng)理念落后等。企業(yè)和老板在最大的利潤(rùn)迫使下，為了自身的壯大發(fā)展，要求會(huì)計(jì)必須按照他們的意圖行事，造成會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和準(zhǔn)則不得不動(dòng)搖，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員與老板在地位上是主仆的關(guān)系。由于這種從屬關(guān)系，使得會(huì)計(jì)人員很難保證會(huì)計(jì)工作的真實(shí)。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平低。在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等，一般定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)程度較低以及較差的工作保障，使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。

3.會(huì)計(jì)制度缺失。中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也熟悉到這些新問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶來很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。

4.外部監(jiān)督機(jī)制不得力。目前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在管理上各自為政、職能相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，在違法違規(guī)方面，處罰力度不夠、不到位，執(zhí)法不嚴(yán)、人情味太重，使得企業(yè)弄虛作假的膽子越來越大，會(huì)計(jì)信息的失真成為必然，監(jiān)督成為形式、成為口號(hào)，沒有實(shí)質(zhì)意義。

二、以新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)，努力提高企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信行為。

中小企業(yè)會(huì)計(jì)弄虛作假是由多方面原因引發(fā)的，防范中小企業(yè)會(huì)計(jì)造假，提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信應(yīng)采用多種對(duì)策進(jìn)行綜合治理。保證會(huì)計(jì)信息工作質(zhì)量的真實(shí)、全面和實(shí)用是《會(huì)計(jì)法》所賦予的，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序客觀要求。對(duì)造假行為必須嚴(yán)肅處理，只有加大執(zhí)法力度，才能保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。

（一）加強(qiáng)督查監(jiān)督力度，確保會(huì)計(jì)行為規(guī)范。

1.狠抓企業(yè)會(huì)計(jì)原始憑證，是保證會(huì)計(jì)工作的第一要?jiǎng)?wù)。按照《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求填制原始憑證，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，其中對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將憑證補(bǔ)充完整，更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。

2.加強(qiáng)外部監(jiān)督，督促企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)工作。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。相關(guān)部門要加強(qiáng)協(xié)同，定期或不定期對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)糾正，對(duì)違法行為要采取有力措施進(jìn)行處罰及追究刑事責(zé)任。

3.完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度。（1）建立健全內(nèi)部管理制度。規(guī)定內(nèi)部管理制度的原則，實(shí)行職務(wù)分離、錢賬分管、物賬分管等；（2）規(guī)范財(cái)務(wù)收支審批制度。確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審批范圍，審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任；（3）實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定期分析制度。定期檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)的完成情況，分析存在的問題和原因，提出改進(jìn)措施，促使領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理，提高效益的制度。

（二）加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

1.提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和職業(yè)道德。加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度。通過對(duì)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為的處理，讓會(huì)計(jì)人員知道法律是不可褻瀆，以此來約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，使會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)繼續(xù)教育。樹立會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)，嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅(jiān)持原則，堅(jiān)決不做假賬。