淺議會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)問題

閆曉峰 劉艷麗

一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相互關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)政策選擇既包括會(huì)計(jì)政策的初始選擇，也包括會(huì)計(jì)政策變更后采用新的會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量無(wú)一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量以及再次確認(rèn)與計(jì)量，都是基于對(duì)會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)政策選擇是否恰當(dāng)，又直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以決策的正確程度。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的負(fù)面影響

由于會(huì)計(jì)政策的存在是客觀的，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)范不可能涵蓋一切，因此會(huì)計(jì)政策選擇所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響是客觀存在的。

1.導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。由于會(huì)計(jì)政策選擇的不同，對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)反映的結(jié)果往往大相徑庭，同樣一批原始憑證其會(huì)計(jì)核算的結(jié)果也有很大不同，致使信息的提供者及使用者不得不考慮，哪一個(gè)數(shù)據(jù)更接近于客觀情況，哪個(gè)數(shù)據(jù)是更真實(shí)的信息。這種由于會(huì)計(jì)政策的不同選擇導(dǎo)致的反映結(jié)果與實(shí)際情況發(fā)生偏差的事實(shí)中存在會(huì)計(jì)信息失真的可能性。在一定條件下這種可能就成為現(xiàn)實(shí)，使信息使用者難以準(zhǔn)確把握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)面貌，從而導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。

2.影響會(huì)計(jì)信息的可比性。投資者要作出正確的投資決策，都需要對(duì)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較。在會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)存在的情況下，各企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的不同，將影響不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇結(jié)果會(huì)影響企業(yè)相關(guān)各方的利益。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄過程中，由于對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不同的會(huì)計(jì)政策使最終所披露的會(huì)計(jì)信息存在差異，從而直接影響利益分配和協(xié)調(diào)的公平性，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的重新配置和社會(huì)財(cái)富的重新分配。

4.增加審計(jì)判斷難度。每種備選會(huì)計(jì)政策都有其合理之處，都有其適用的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但如果運(yùn)用不當(dāng)，則可能成為企業(yè)人為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的重要手段。如果對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)，企業(yè)可以從復(fù)雜而又有個(gè)性的自身?xiàng)l件中找出百般理由來(lái)加以辯解，這將會(huì)增加審計(jì)判斷的難度，增加審計(jì)成本。

（三）合理的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息具有內(nèi)在統(tǒng)一性

1.會(huì)計(jì)政策選擇研究的理論演變。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)奉行穩(wěn)健主義原則，即寧可高估負(fù)債和損失，決不高估資產(chǎn)和收益。我國(guó)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇做出了嚴(yán)格的限制，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，新《會(huì)計(jì)法》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施是政府作為會(huì)計(jì)政策制訂者與相關(guān)利益集團(tuán)圍繞會(huì)計(jì)政策選擇問題進(jìn)行博弈的起點(diǎn)。

2.企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的必然性與合理性。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是產(chǎn)生會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)在原因。由于兩權(quán)分離，委托、受托雙方信息不對(duì)稱以及契約的不完備性，決定了管理當(dāng)局必然擁有剩余控制權(quán)，而會(huì)計(jì)政策選擇正是管理當(dāng)局擁有剩余控制權(quán)的一種體現(xiàn)和完成企業(yè)目標(biāo)、貫徹經(jīng)營(yíng)思想的手段。因此，合理的會(huì)計(jì)政策選擇不僅必要，而且有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，二者具有內(nèi)在的一致性。

3.會(huì)計(jì)政策選擇導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真不同于其他原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)政策選擇導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真不同于弄虛作假所導(dǎo)致的失真，它是在合法合規(guī)的會(huì)計(jì)政策選擇的前提下發(fā)生的，是會(huì)計(jì)制度自身是否完善的問題。這種失真與弄虛作假造成的失真相比，具有更加隱蔽的特點(diǎn)，必須避免。當(dāng)弄虛作假的可能性被杜絕以后，只有克服合法會(huì)計(jì)信息失真，才能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有用性

企業(yè)如何探索和選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，以適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基本要求。

一方面，會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)處理各經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，往往因選擇的會(huì)計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會(huì)計(jì)結(jié)果，從而影響各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面，由于反映會(huì)計(jì)處理結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù)，因而不同的會(huì)計(jì)政策下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果可能導(dǎo)致各利益集團(tuán)作出不同的決策。

由此可見，選擇正確的會(huì)計(jì)政策，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，便于會(huì)計(jì)信息使用者正確決策，為企業(yè)和信息使用者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。