淺析進(jìn)口完稅價(jià)格的估價(jià)方法

張雪梅 山東外貿(mào)職業(yè)學(xué)院

截至2010年，我國關(guān)稅總水平由入世時(shí)的15.3%降至目前的9.8%。在稅率相對(duì)不高并基本穩(wěn)定的情況下，貨物完稅價(jià)格的高低直接關(guān)系到納稅義務(wù)人關(guān)稅負(fù)擔(dān)的多少，而審定完稅價(jià)格的辦法相對(duì)復(fù)雜，越來越為進(jìn)出口企業(yè)所關(guān)注。

我國海關(guān)確定完稅價(jià)格共有進(jìn)口貨物成交價(jià)格法、相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、倒扣價(jià)格法、計(jì)算價(jià)格法、合理方法等六種估價(jià)方法。上述方法應(yīng)當(dāng)依次采用，但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請(qǐng)，顛倒倒扣價(jià)格法和計(jì)算價(jià)格法的適用次序。

一、進(jìn)口貨物成交價(jià)格法

進(jìn)口貨物成交價(jià)格法是《關(guān)稅條例》及《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（簡(jiǎn)稱《審價(jià)辦法》）規(guī)定的第一種估價(jià)方法，我國海關(guān)使用成交價(jià)格法的比重高達(dá)95%，但申報(bào)的成交價(jià)格不真實(shí)或不準(zhǔn)確，海關(guān)有權(quán)不接受。

（一）成交價(jià)格不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票價(jià)格

《關(guān)稅條例》第十八條中規(guī)定：“進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以符合本條第三款所列條件的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定”。即成交價(jià)格是確定完稅價(jià)格的基礎(chǔ)，該成交價(jià)格應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)，也就是說應(yīng)包含國際段的運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。

案例一，W公司是全球最大的電子合約制造商在某沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商獨(dú)資企業(yè)，其境外原材料的供應(yīng)商由總公司負(fù)責(zé)選擇，原材料由總公司進(jìn)行統(tǒng)一的集團(tuán)采購?？偣景才畔愀酃景凑誛公司的生產(chǎn)計(jì)劃安排運(yùn)輸原材料至境內(nèi)。海關(guān)發(fā)現(xiàn)，其香港公司與W公司的運(yùn)費(fèi)結(jié)算會(huì)計(jì)賬，兩年間一般貿(mào)易方式進(jìn)口漏報(bào)運(yùn)保費(fèi)等費(fèi)用共1157495.02美元，合計(jì)漏繳關(guān)稅585293.41元、增值稅人民幣1728789.87元?？梢?，成交價(jià)格不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票價(jià)格，需要按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，滿足一定的條件才能被海關(guān)所接受。

《審價(jià)辦法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。在確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，下列費(fèi)用或價(jià)值應(yīng)計(jì)入：（1）除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；（2）與進(jìn)口貨物作為一個(gè)整體的容器費(fèi)；（3）包裝費(fèi)，既包括材料費(fèi)，也包括勞務(wù)費(fèi)。（4）協(xié)助的價(jià)值，即在國際貿(mào)易中，買方以免費(fèi)或以低于成本價(jià)的方式向賣方提供了一些貨物或者服務(wù)。比如，在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價(jià)值、特許權(quán)使用費(fèi)等。

（二）并非只有申報(bào)資料不真實(shí)，海關(guān)才有權(quán)不接受申報(bào)價(jià)格

案例二，某進(jìn)口商A公司是供貨商B公司在某市的子公司。A公司向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口氯乙烯，申報(bào)單價(jià)為 CIF 680美元/公噸，海關(guān)審價(jià)人員對(duì)比申報(bào)時(shí)期國際行情東南亞均價(jià)：CFR720美元/公噸，及其他口岸進(jìn)口韓國相同貨物的價(jià)格為 CFR710-775美元/公噸，認(rèn)為其申報(bào)價(jià)格偏低。海關(guān)制發(fā)“價(jià)格質(zhì)疑通知書”：買賣雙方存在特殊關(guān)系，且可能對(duì)成交價(jià)格有影響?；谫I方無法舉證賣方的銷售價(jià)格與銷售給無特殊關(guān)系方一致或接近，海關(guān)遂不接受進(jìn)口商的申報(bào)價(jià)格。

按照《關(guān)稅條例》和《審價(jià)辦法》的規(guī)定，成交價(jià)格必須滿足相應(yīng)的四個(gè)條件才能被海關(guān)所接受，否則不能適用成交價(jià)格方法：一是買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制；二是進(jìn)口貨物的價(jià)格不應(yīng)受到某些條件或因素的影響而導(dǎo)致該貨物的價(jià)格無法確定；三是賣方不得直接或間接從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定；四是買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或雖有特殊關(guān)系但不影響成交價(jià)格?！秾弮r(jià)辦法》第十六條規(guī)定，買賣雙方為同一家族成員的；買賣雙方互為商業(yè)上的高級(jí)職員或者董事的；一方直接或者間接地受另一方控制的；買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；一方直接或者間接地?fù)碛?、控制或者持有?duì)方5%以上（含5%）公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或者股份的；一方是另一方的雇員、高級(jí)職員或者董事的；買賣雙方是同一合伙的成員的均視為買賣雙方有特殊關(guān)系。此外，買賣雙方在經(jīng)營(yíng)上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨(dú)家代理、獨(dú)家經(jīng)銷或者獨(dú)家受讓人，也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。如海關(guān)認(rèn)為買賣雙方有特殊關(guān)系，且這種特殊關(guān)系可能影響到成交價(jià)格，海關(guān)有可能不接受申報(bào)價(jià)格。

二、除成交價(jià)格法以外的其他估價(jià)方法

(一)相同貨物成交價(jià)格法

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格應(yīng)盡可能采用該貨物的成交價(jià)格，但是如果貨物的進(jìn)口非因銷售引起或銷售不能符合成交價(jià)格須滿足的條件，就不能采用成交價(jià)格法，而應(yīng)該采用相同貨物成交價(jià)格法，即依次采用與被估貨物同時(shí)或大約同時(shí)向某一進(jìn)口國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價(jià)格作為被估貨物完稅價(jià)格的依據(jù)。

“相同貨物”，指與進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在，比如顏色不同；“同時(shí)或大約同時(shí)”指在進(jìn)口貨物接受申報(bào)之日的前后各45天以內(nèi)。上述估價(jià)方法在運(yùn)用時(shí)，首先應(yīng)使用和進(jìn)口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同貨物的成交價(jià)格。所謂商業(yè)水平，是指一項(xiàng)銷售成交時(shí)所處的商業(yè)階段，如生產(chǎn)商與批發(fā)商階段，批發(fā)商與零售商階段，零售商與消費(fèi)者階段等等。

案例三，某進(jìn)口國擬購買輪胎，可通過直接向外國出口商或向設(shè)在進(jìn)口國的代銷商這兩個(gè)渠道購買：如果向外國出口商直接購買，每100條輪胎為6000美元，如果向代銷商購買，每100條輪胎為6600美元。在此情況下，海關(guān)對(duì)進(jìn)口輪胎估價(jià)時(shí)，應(yīng)以與被估貨物相同貨物的符合公開市場(chǎng)條件可能銷售所處的商業(yè)水平為準(zhǔn)。也就是說，如果被估貨物的銷售是在外國出口商與消費(fèi)者這一商業(yè)水平成交的，其價(jià)格為6000美元；如果被估貨物的銷售是在代銷商與消費(fèi)者這一商業(yè)水平成交的，其價(jià)格則為6600美元。同時(shí)，海關(guān)在對(duì)進(jìn)口貨物估價(jià)時(shí)，應(yīng)以被估貨物的數(shù)量水平上的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，海關(guān)估價(jià)應(yīng)是實(shí)際進(jìn)口數(shù)量水平的價(jià)格。

案例四，某進(jìn)口商購買1000臺(tái)盒式錄音機(jī)，貨物運(yùn)至進(jìn)口國，其中500臺(tái)輸入進(jìn)口國國內(nèi)市場(chǎng)消費(fèi)，另外500臺(tái)轉(zhuǎn)運(yùn)往其他國家。出口商在出售這種盒式錄音機(jī)時(shí)，按以下條件出售：購買1至250臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格為15美元；購買251至500臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格為12.50美元；購買501至1000臺(tái)，每臺(tái)價(jià)格為10美元?，F(xiàn)海關(guān)對(duì)輸入的500臺(tái)盒式錄音機(jī)估價(jià)，雖然進(jìn)口商在購買這種錄音機(jī)時(shí)是按每臺(tái)10美元成交的，但按照估價(jià)定義對(duì)數(shù)量的要求，500臺(tái)是實(shí)際進(jìn)口的數(shù)量，因此，應(yīng)按每臺(tái)12.50美元的價(jià)格估價(jià)，完稅價(jià)格應(yīng)為6250美元。

（二）類似貨物成交價(jià)格法

在不能適用成交價(jià)格法而又無法滿足相同貨物成交價(jià)格法的條件時(shí)，可以使用類似貨物成交價(jià)格法?！邦愃曝浳铩保概c進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有類似的原理和結(jié)構(gòu)、類似的特征，類似的組成材料，并具有同樣的使用價(jià)值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。

案例五，某醫(yī)療器材有限公司向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口輸液泵、注射泵5批，申報(bào)單價(jià)均為400美元，海關(guān)在價(jià)格核查時(shí)發(fā)現(xiàn)：輸液泵、注射泵不同規(guī)格間性能存在著較大差異，單價(jià)相同不合理；進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)與國內(nèi)售價(jià)相差懸殊；其他廠商進(jìn)口的同類產(chǎn)品，性能低于當(dāng)事人進(jìn)口的產(chǎn)品但申報(bào)價(jià)卻高于其產(chǎn)品；且當(dāng)事人以其母公司香港Y醫(yī)療器材有限公司為交易對(duì)家。海關(guān)由此推斷上述5批進(jìn)口貨物申報(bào)的成交價(jià)格存在問題。當(dāng)申請(qǐng)人第6次向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口輸液泵，申報(bào)單價(jià)仍為400美元時(shí)，海關(guān)遂對(duì)此票貨物連同前5批貨物展開審價(jià)。因當(dāng)事人買賣雙方存在特殊關(guān)系，且當(dāng)事人無法舉證其特殊關(guān)系未影響到成交價(jià)格，海關(guān)不接受申報(bào)價(jià)格。海關(guān)獲取了類似貨物從同一出口國出口至我國的CIF價(jià)格，考慮貨物的原產(chǎn)國、原產(chǎn)廠商、貨物自身的商業(yè)水平、運(yùn)輸方式均相同，雖然貨物的品牌、型號(hào)有差異，但與被估貨物在組成材料、特征方面類似，且有同樣的使用價(jià)值，海關(guān)以同期進(jìn)口類似貨物成交價(jià)格為依據(jù)，估定申請(qǐng)人進(jìn)口貨物的單價(jià)為950美元，并依此對(duì)以上第6批貨物開列征稅稅單，對(duì)前5批貨物開出補(bǔ)稅稅單。

值得注意的是，在采用相同或類似貨物成交價(jià)格法確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格時(shí)，首先應(yīng)使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價(jià)格，只有在沒有同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價(jià)格的情況下，才可以使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)不同生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價(jià)格。如果有多個(gè)相同或類似貨物的成交價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以最低的成交價(jià)格為基礎(chǔ)估定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。

（三）倒扣價(jià)格法

倒扣價(jià)格方法即以進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來估定完稅價(jià)格。該辦法是當(dāng)無法以成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法和類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法確定被估貨物的完稅價(jià)格時(shí)，海關(guān)可以暫緩確定被估貨物的完稅價(jià)格，而在被估的進(jìn)口貨物、或者相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售以后，以符合一定條件的境內(nèi)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除在境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，確定完稅價(jià)格的估價(jià)方法?！暗谝画h(huán)節(jié)”是指有關(guān)貨物進(jìn)口后進(jìn)行的第一次轉(zhuǎn)售，且轉(zhuǎn)售者與境內(nèi)買方之間不能有特殊關(guān)系。運(yùn)用倒扣價(jià)格方法必須是在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)轉(zhuǎn)售給國內(nèi)無特殊關(guān)系方的價(jià)格，其中“進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)”為在進(jìn)口貨物接受申報(bào)之日的前后各 45天以內(nèi)。如果進(jìn)口貨物、相同或者類似貨物沒有在海關(guān)接受進(jìn)口貨物申報(bào)之日前后45天內(nèi)在境內(nèi)銷售，可以將在境內(nèi)銷售的時(shí)間延長(zhǎng)至接受貨物申報(bào)之日前后90天內(nèi)，同時(shí)要求合計(jì)的貨物銷售總量最大。

案例六，某進(jìn)口商進(jìn)口貨物憑保放行后按不同的價(jià)格分5批銷售200個(gè)單位的貨物，其中，按100元的單價(jià)銷售40個(gè)單位的貨物；按90元的單價(jià)銷售30個(gè)單位的貨物；按95元的單價(jià)銷售50個(gè)單位的貨物；按105元的單價(jià)銷售30個(gè)單位的貨物；按90元的單價(jià)銷售 50個(gè)單位的貨物。比較而得，80個(gè)單位是最大銷售總量，對(duì)應(yīng)的單價(jià)是90元。海關(guān)以90元為境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格，依次扣除下列各項(xiàng)費(fèi)用以估定該貨物的完稅價(jià)格，包括（1）該貨物的同級(jí)或同種類貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時(shí)通常支付的傭金或利潤(rùn)和一般費(fèi)用；（2）貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；（3）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其他國內(nèi)稅；（4）加工增值額。如果以貨物經(jīng)過加工后在境內(nèi)轉(zhuǎn)售的價(jià)格作為倒扣價(jià)格的基礎(chǔ)，則必須扣除加工增值部分。

（四）計(jì)算價(jià)格方法

計(jì)算價(jià)格方法按順序?yàn)榈谖宸N估價(jià)方法，但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求，可以與倒扣法顛倒順序使用。計(jì)算價(jià)格方法既不是以成交價(jià)格，也不是以在境內(nèi)的轉(zhuǎn)售價(jià)格作為基礎(chǔ)，它是以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價(jià)格。使用計(jì)算價(jià)格法必須依據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成本方面的資料，如其不愿意提供相關(guān)資料，則該方法不能采用。

（五）合理方法

合理方法，是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)上述幾種方法確定完稅價(jià)格時(shí)，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價(jià)原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。合理方法運(yùn)用時(shí)首先應(yīng)當(dāng)依次使用前五種估價(jià)方法，但采用這些方法時(shí)允許有合理的靈活性。如前述案例二中，B公司未向除A公司之外的我國境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售氯乙烯，亦未見其他廠商生產(chǎn)的氯乙烯的銷售記錄，海關(guān)排除采用相同或類似貨物成交價(jià)格方法。而A公司進(jìn)口氯乙烯是用于生產(chǎn)，未進(jìn)行銷售，倒扣方法也無法使用。計(jì)算價(jià)格方法所需要的生產(chǎn)使用的原材料價(jià)值和加工費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)等，A公司也拒絕進(jìn)一步提供相關(guān)資料，最后海關(guān)采用合理方法估價(jià)?？紤]到進(jìn)口貨物的商業(yè)上的互換性、品質(zhì)、數(shù)量和商業(yè)水平等要素，將貨物產(chǎn)地?cái)U(kuò)展到同為亞洲地區(qū)的韓國，選取在國內(nèi)其他口岸同樣進(jìn)口氯乙烯生產(chǎn)PVC，進(jìn)口量在年 30萬噸左右的進(jìn)口企業(yè)，大約同時(shí)（同一個(gè)月）進(jìn)口的氯乙烯的成交價(jià)CIF730美元/噸，結(jié)合商業(yè)水平及國內(nèi)的行情等要素，根據(jù)進(jìn)口企業(yè)實(shí)際進(jìn)口的數(shù)量時(shí)間分布，按下浮10美元/噸以CIF720美元/噸作為估定價(jià)格。