構(gòu)建高?？沙掷m(xù)發(fā)展理財(cái)觀的思考

胡光蓉 鄭燕玲

近年來(lái)，隨著我國(guó)高等教育改革的不斷深入，高校的經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，理財(cái)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，作為高校重大經(jīng)濟(jì)決策基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理工作如何與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變觀念，為高校各項(xiàng)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力的財(cái)力保障，是擺在我們高校財(cái)務(wù)管理工作者面前的重要課題。為主動(dòng)適應(yīng)新時(shí)期高校事業(yè)發(fā)展，筆者認(rèn)為，要用科學(xué)的理財(cái)理念指導(dǎo)高校財(cái)務(wù)管理工作，持續(xù)改進(jìn)管理模式和管理方法，理順高校經(jīng)濟(jì)關(guān)系，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益和效率，以達(dá)到高校事業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

一、我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理中存在著的不足

（一)缺乏完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。教育部、財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于高等學(xué)校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)意見(jiàn)》要求各高校一方面要建立、健全校（院)長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，校（院)長(zhǎng)作為高校的法人代表，對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作負(fù)有第一責(zé)任；另一方面要按校內(nèi)管理層次建立健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。然而，由于我國(guó)高等學(xué)校沒(méi)有建立起完善的法人治理結(jié)構(gòu)，缺乏有效的行為約束和激勵(lì)機(jī)制，一些高校建立的所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任制往往流于形式，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策隨意性大，責(zé)任追究難度大。

（二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的狀況主要表現(xiàn)為：

1.現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度已不適應(yīng)當(dāng)前部門(mén)預(yù)算“、收支兩條線”管理、國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)科目改革以及高等教育自身改革和發(fā)展的需要。

2.會(huì)計(jì)報(bào)告不完備、不透明?，F(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)告是以加強(qiáng)政府主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)及其他有關(guān)部門(mén)對(duì)高等學(xué)校的預(yù)算管理和監(jiān)督為主要目的。年度會(huì)計(jì)報(bào)告既沒(méi)有經(jīng)過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，也從不向社會(huì)公開(kāi)發(fā)表，不能滿足社會(huì)各個(gè)方面的利益相關(guān)者對(duì)于全面、真實(shí)、可靠的高校財(cái)務(wù)運(yùn)作信息的需求；再加之一些高校在編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)漏報(bào)或少報(bào)某些類(lèi)別的經(jīng)費(fèi)收支情況，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)報(bào)告存在不完備、不透明的問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范。一些高校，存在會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)期間確認(rèn)不規(guī)范，不重視往來(lái)款項(xiàng)清理等問(wèn)題。

4.重貨幣資金管理，輕固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)作為高等學(xué)校的主要資產(chǎn)形式，是學(xué)校事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。但是，在長(zhǎng)期的高校財(cái)務(wù)管理工作中，存在著重貨幣資金管理，輕固定資產(chǎn)管理的問(wèn)題。

5.內(nèi)部控制制度不健全。有的高校往往比較重視對(duì)財(cái)政性資金的控制，而對(duì)預(yù)算外資金，特別是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)等控制不嚴(yán)；對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督也往往放在出了問(wèn)題以后的事后控制，而防范于未然的事前、事中控制不足。

（三)缺乏有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的一些經(jīng)費(fèi)使用效益低下、資金損失浪費(fèi)的問(wèn)題，究其原因在于高校沒(méi)有能夠建立起一套行之有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，可以說(shuō)，激勵(lì)機(jī)制運(yùn)用的好壞在一定程度上決定著高等學(xué)校財(cái)務(wù)治理的成敗。

二、使高校事業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的措施

（一)以內(nèi)涵建設(shè)為導(dǎo)向，樹(shù)立科學(xué)發(fā)展的理財(cái)觀。

首先，要以“以人為本”為核心，重視培養(yǎng)高素質(zhì)、高水平的理財(cái)團(tuán)隊(duì)。人是管理活動(dòng)的主導(dǎo)者和實(shí)現(xiàn)者，一切管理活動(dòng)的效益無(wú)不與管理者的素質(zhì)、能力密切相關(guān)，高校財(cái)務(wù)工作也一樣，如果沒(méi)有高素質(zhì)、高水平的管理者再先進(jìn)的理財(cái)理念也無(wú)法得到貫徹實(shí)施，再好的理財(cái)工具也無(wú)法得到有效運(yùn)用。高校財(cái)務(wù)工作有著系統(tǒng)、嚴(yán)密的管理控制流程，需要完善的內(nèi)部控制機(jī)制確保資金運(yùn)行的安全有效，這不是某一個(gè)財(cái)務(wù)管理者能獨(dú)立實(shí)施的管理流程，因此，我們強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)團(tuán)隊(duì)，高效實(shí)施高校財(cái)務(wù)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)，是高?？茖W(xué)理財(cái)?shù)闹匾A(chǔ)。

其次，要以“全面協(xié)調(diào)可持續(xù)”為內(nèi)容，樹(shù)立科學(xué)發(fā)展的理財(cái)觀。一切發(fā)展都需要資金的支持，說(shuō)到底就是錢(qián)的問(wèn)題，因此，多渠道籌集資金是高校財(cái)務(wù)工作的重要任務(wù)?！叭妗钡挠^點(diǎn)要求我們既要注意資金籌集的效率也要注重資金分配的效益，不僅要關(guān)注收入增長(zhǎng)的狀況也要關(guān)注支出分配的效益，關(guān)注制定的激勵(lì)機(jī)制是否因片面刺激了收入的增長(zhǎng)而忽略由此帶來(lái)無(wú)效益的支出。

（二)穩(wěn)定和寬裕的財(cái)務(wù)收入是高校持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的基石。

高校要實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，就要有穩(wěn)定和寬裕的財(cái)務(wù)收入。國(guó)家政府撥款仍然是目前高校教育投入的主要途徑。在當(dāng)前高校規(guī)模發(fā)展階段，靠政府投入是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，就要牢顧樹(shù)立主動(dòng)理財(cái)?shù)幕I資理念，挖掘內(nèi)外部開(kāi)源渠道，尋找多種籌資途徑：

1.各高校根據(jù)辦學(xué)實(shí)際，強(qiáng)化辦學(xué)特色，以培養(yǎng)優(yōu)秀人才為目的，在提高教學(xué)手段和改善教學(xué)設(shè)施方面，利用一切可利用的條件，積極爭(zhēng)取國(guó)家專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的撥款和補(bǔ)助。

2.構(gòu)成教育事業(yè)收入主體的學(xué)費(fèi)收入也是目前高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源的主要渠道之一。要保持經(jīng)費(fèi)收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，必須及時(shí)、準(zhǔn)確、足額地把應(yīng)收的各類(lèi)學(xué)雜費(fèi)收上來(lái)。長(zhǎng)期以來(lái)，大學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)的現(xiàn)象一直困擾著高校，影響了高校的建設(shè)和發(fā)展。因此，各高校應(yīng)建立健全一體化的收費(fèi)管理體系，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)的作用，加強(qiáng)各有關(guān)部門(mén)的協(xié)助與配合，采取一些必要的手段和剛性的措施，提高學(xué)生的繳費(fèi)率，同時(shí)加強(qiáng)與生源地銀行協(xié)作，積極主動(dòng)地為貧困學(xué)生爭(zhēng)取到生源地貸款，緩解因?qū)W生欠費(fèi)造成的經(jīng)費(fèi)壓力。

3.充分利用高效的人才優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)各系辦學(xué)的積極性，在科學(xué)研發(fā)、專業(yè)培訓(xùn)、企業(yè)管理咨詢和技術(shù)改造等方面開(kāi)展多形式的創(chuàng)收活動(dòng)，增加辦學(xué)收入。

4.要利用國(guó)家近幾年來(lái)對(duì)校辦企業(yè)的一些稅收優(yōu)惠政策，積極向效益好、見(jiàn)效快的校辦產(chǎn)業(yè)投資，以取得豐厚的利潤(rùn)回報(bào)。

5.利用高校在社會(huì)上的影響力以及具有一定資歷和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的校友資源，通過(guò)贊助和捐款等形式籌集資金。

強(qiáng)化內(nèi)涵建設(shè)，充分挖掘內(nèi)部潛力，優(yōu)化資源配置，使各項(xiàng)辦學(xué)的配套設(shè)施高效率運(yùn)轉(zhuǎn)，提高資金的利用效率，在各高校教育經(jīng)費(fèi)不寬裕的情況下，大力開(kāi)展節(jié)流工作也是理財(cái)?shù)年P(guān)鍵所在，是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)長(zhǎng)期工作。

（三)樹(shù)立績(jī)效激勵(lì)理念，提高資金使用效率和效益

樹(shù)立績(jī)效激勵(lì)理念就是要轉(zhuǎn)變“隨意花錢(qián)，花錢(qián)不講效益”的支出觀念。高校應(yīng)把績(jī)效評(píng)價(jià)與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從財(cái)務(wù)的發(fā)展性、穩(wěn)定性、充裕性和有效性設(shè)計(jì)科學(xué)的目標(biāo)體系，根據(jù)學(xué)校的核心價(jià)值觀和發(fā)展戰(zhàn)略，按照理財(cái)團(tuán)隊(duì)管理模式將學(xué)校業(yè)務(wù)分成若干單元，制定相應(yīng)的理財(cái)績(jī)效考核指標(biāo)，綜合分析業(yè)務(wù)單元支出結(jié)構(gòu)，評(píng)價(jià)理財(cái)團(tuán)隊(duì)的綜合業(yè)績(jī)，對(duì)具有辦學(xué)特色的業(yè)務(wù)單元加大資金支持，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，使其成長(zhǎng)為學(xué)校的主力財(cái)源；對(duì)于給學(xué)校能夠直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的業(yè)務(wù)單元，要采取適當(dāng)?shù)谋３趾驮鲩L(zhǎng)措施；對(duì)學(xué)校沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)單元，要慎重研究，并提出解決問(wèn)題的切實(shí)措施。針對(duì)各理財(cái)團(tuán)隊(duì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)績(jī)效考核結(jié)果，及時(shí)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，以增強(qiáng)工作的內(nèi)在激勵(lì)性，調(diào)動(dòng)團(tuán)隊(duì)理財(cái)?shù)姆e極性和創(chuàng)造性，通過(guò)有效激勵(lì)，達(dá)到提高資金使用效益與效率的目的。

提高資金使用效率和效益的同時(shí)，還要注重“協(xié)調(diào)”?！皡f(xié)調(diào)”的觀點(diǎn)要求我們處理好“吃飯”與“建設(shè)”的問(wèn)題。保證高效日常工作正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，保證教職員工特別是骨干教師隊(duì)伍的穩(wěn)定，保證生源的穩(wěn)定是我們考慮發(fā)展的前提；資源的有限性，要求我們必須用統(tǒng)籌的方法，合理分配“吃飯”與“建設(shè)”經(jīng)費(fèi)，協(xié)調(diào)穩(wěn)定與發(fā)展問(wèn)題。如果片面地考慮“吃飯”問(wèn)題，高校就會(huì)沒(méi)有發(fā)展，跟不上發(fā)展形勢(shì)就會(huì)形成未來(lái)的不穩(wěn)定因素。如果過(guò)度地考慮“發(fā)展”問(wèn)題，高?？赡軙?huì)通過(guò)降低教職人員的工資福利水平、壓縮高校日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支等辦法來(lái)減少支出，這樣的后果不僅會(huì)降低教學(xué)、科研水平，也會(huì)影響學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量，而生源的穩(wěn)定、教師隊(duì)伍的穩(wěn)定也會(huì)受到不同程度的影響。

預(yù)算是保證高校的戰(zhàn)略意圖得以實(shí)現(xiàn)的主要手段和工具。從一定意義上講，沒(méi)有高校戰(zhàn)略，沒(méi)有高校戰(zhàn)略規(guī)劃和工作計(jì)劃，預(yù)算就會(huì)失去方向，失去存在的價(jià)值和意義，也就是說(shuō)，編制高校預(yù)算之前，高校必須有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)、可操作的戰(zhàn)略規(guī)劃、清晰的年度工作計(jì)劃。反過(guò)來(lái)，高校指定的工作計(jì)劃必須考慮經(jīng)濟(jì)性，并與財(cái)務(wù)預(yù)算編制緊密結(jié)合。如果僅僅有戰(zhàn)略、藍(lán)圖、計(jì)劃，沒(méi)有轉(zhuǎn)化為預(yù)算，無(wú)預(yù)算支持的計(jì)劃就沒(méi)有資源的配置，計(jì)劃就難以實(shí)施，再好的戰(zhàn)略也是空中樓閣，難以執(zhí)行。預(yù)算管理工具的有效運(yùn)用能為高校把握正確的方向，有力地推進(jìn)戰(zhàn)略性發(fā)展的進(jìn)程，使高校獲得全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

1.突出預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，建立規(guī)范科學(xué)的預(yù)算管理制度。根據(jù)《預(yù)算法》、《預(yù)算法實(shí)施條例》和國(guó)家預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合高校的實(shí)際，制定科學(xué)有效、易于操作的預(yù)算管理規(guī)定和預(yù)算管理內(nèi)控制度。要增強(qiáng)預(yù)算的公開(kāi)性和透明度，預(yù)算出臺(tái)后，必須經(jīng)理財(cái)領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)審核，提交學(xué)校黨委會(huì)研究，并經(jīng)教職工代表大會(huì)審議通過(guò)。

2.采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，正確處理整體利益與局部利益的矛盾。目前高校采用多種預(yù)算編制方法，有基數(shù)預(yù)算、零基預(yù)算、部門(mén)預(yù)算、遞補(bǔ)預(yù)算等，無(wú)論哪種方法都有它的優(yōu)點(diǎn)，也有它的缺陷，編制預(yù)算時(shí)要充分利用它的優(yōu)點(diǎn)，避開(kāi)它的缺陷，只有這樣才能符合高校各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)的實(shí)際情況，滿足預(yù)算編制的要求。同時(shí)高校資金來(lái)源多元化，財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜化，預(yù)算項(xiàng)目細(xì)致化，也決定了高校的預(yù)算編制方法多樣化。因此，高校在編制預(yù)算時(shí)必須根據(jù)本校的實(shí)際情況，針對(duì)不同預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)和規(guī)律，選用不同的編制方法。

3.構(gòu)建有效的內(nèi)部控制制度。高等學(xué)校應(yīng)對(duì)學(xué)校的貨幣資金、籌資、采購(gòu)與付款、實(shí)物資產(chǎn)、支出、收費(fèi)、基本建設(shè)項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制。最主要地應(yīng)做好以下工作：（1)建立授權(quán)審批制度。是對(duì)學(xué)校內(nèi)部職能部門(mén)或與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等的控制，對(duì)于學(xué)校日常經(jīng)費(fèi)支出審批進(jìn)行“一般授權(quán)”，對(duì)于一些具有特殊性的或全局性的重大支出項(xiàng)目進(jìn)行“特別授權(quán)”。（2)建立組織結(jié)構(gòu)與職責(zé)劃分制度。是對(duì)學(xué)校組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。一是應(yīng)對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，如審批崗位與執(zhí)行崗位分開(kāi)，執(zhí)行崗位與記錄崗位分開(kāi)，執(zhí)行崗位與復(fù)核、審計(jì)崗位分開(kāi)等；二是對(duì)于學(xué)校根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要而設(shè)置的部門(mén)和機(jī)構(gòu)，其職責(zé)權(quán)限應(yīng)相互控制、相互監(jiān)督。（3)建立有效的資產(chǎn)保護(hù)制度。包括接近控制制度和定期盤(pán)點(diǎn)控制制度。接近控制制度是嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員接觸資產(chǎn)，如現(xiàn)金、支票、印章、有價(jià)證券、存貨的保管等。定期盤(pán)點(diǎn)是通過(guò)定期清查，保證資產(chǎn)真實(shí)、完整，賬帳相符，賬實(shí)相符。（4)建立預(yù)算控制與風(fēng)險(xiǎn)防范制度。嚴(yán)格預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行和調(diào)整過(guò)程，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。堅(jiān)持“量人為出”，嚴(yán)禁赤字預(yù)算，嚴(yán)格防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（5)建立內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立于學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)構(gòu)之外，直接對(duì)學(xué)校管理委員會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)工作的重心不能局限于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)，而要更加重視管理審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理、監(jiān)督職能。

4.加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，提高信息透明度

高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，應(yīng)主要考慮和滿足以下幾個(gè)方面的要求：（1)適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政管理體制改革和高等學(xué)校內(nèi)部管理體制改革的需要。（2)將基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)核算與事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算統(tǒng)一，以確保高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的完整，確保學(xué)校綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。（3)便于按照資金用途歸集各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行計(jì)提折舊制度，全面滿足高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的需要。（4)改變會(huì)計(jì)報(bào)告體系。改變過(guò)去以滿足財(cái)政部門(mén)和高等學(xué)校內(nèi)部管理需要為出發(fā)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)告制度，要以公開(kāi)性為導(dǎo)向，以滿足所有利益相關(guān)者和社會(huì)公眾需要為會(huì)計(jì)報(bào)告制度的出發(fā)點(diǎn)，切實(shí)增加信息透明度。（5)建立健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。高等學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度建立的過(guò)程，也是對(duì)于高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)中的各個(gè)方面進(jìn)行權(quán)利和責(zé)任配置的過(guò)程。要將高等學(xué)校財(cái)經(jīng)工作宏觀政策制定權(quán)、調(diào)整權(quán)，重大事項(xiàng)決定權(quán)，日常預(yù)算管理與調(diào)整權(quán)，日常會(huì)計(jì)核算與信息資料管理權(quán)、國(guó)有資產(chǎn)管理與處置權(quán)等財(cái)務(wù)管理的全部權(quán)利，在校務(wù)管理委員會(huì)、校長(zhǎng)、財(cái)經(jīng)委員會(huì)、主管財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、二級(jí)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和基層財(cái)務(wù)人員等之間進(jìn)行配置，并賦予明確的管理責(zé)任，一旦違反，必須嚴(yán)肅追究。