淺析我國管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問題

周 翌

我國對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于上世紀(jì)八十年代初。經(jīng)過多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。但是總體上來講，管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用幅度還較小，許多企業(yè)中的應(yīng)用還處于初級(jí)甚至起步階段。那么，倒底是什么因素在限制其更廣泛合理的使用呢？本人認(rèn)為，主要存在以下幾個(gè)方面的問題。

一、我國管理會(huì)計(jì)理論體系不健全

1.會(huì)計(jì)學(xué)界長期不重視管理會(huì)計(jì)的理論研究。目前會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)討論更多的是其是否應(yīng)獨(dú)立成科，至于對(duì)其理論結(jié)構(gòu)的研究還談不上。一些管理會(huì)計(jì)的研究成果，常以介紹管理會(huì)計(jì)的各種方法為主，而忽視了管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。其次，我國目前還沒有一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作，也沒有單獨(dú)出版有關(guān)管理會(huì)計(jì)的期刊，關(guān)于這方面的資料很少。第三，只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)的外部信息，從而削弱了管理會(huì)計(jì)存在的意義。

2.管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)。從目前我國管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展現(xiàn)狀來看，以引進(jìn)國外管理會(huì)計(jì)理論為主，缺少對(duì)其的深入研究。理論的產(chǎn)生和發(fā)展是以一定社會(huì)的客觀經(jīng)濟(jì)形態(tài)為背景的，不同的社會(huì)背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境造就不同的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，不同的經(jīng)濟(jì)形態(tài)又引發(fā)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)理論的產(chǎn)生。西方國家管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是以其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)為背景的，而我國社會(huì)背景、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文觀念等與西方不同，其理論與我國的國情不符，很難在實(shí)際經(jīng)營管理中得到應(yīng)用。此外，引進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法中，有一部分是從實(shí)踐中得來的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)；而有些方法則來自于經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科，就理論而言，在管理會(huì)計(jì)學(xué)中引進(jìn)這些方法是進(jìn)步的表現(xiàn)，但因?yàn)檫@些方法都有前提，故在實(shí)際應(yīng)用中較難實(shí)施。

二、國家的宏觀環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用必須要有一個(gè)完善的宏觀環(huán)境。在現(xiàn)實(shí)生活中，主要包括市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法制環(huán)境。

1.市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期的我國，其市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)還不全面。在這種非規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一方面，由于過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制所遺留下來的行政性行業(yè)壟斷及地方保護(hù)主義在一定的范圍內(nèi)仍然存在，受到保護(hù)的壟斷部門或企業(yè)無需在管理上下大力氣就能獲得穩(wěn)定的壟斷利潤，從而失去了強(qiáng)化內(nèi)部管理的革新動(dòng)力。另一方面，在各級(jí)政府機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等部門由于握有招標(biāo)項(xiàng)目以及政策制定權(quán)，如果監(jiān)督、約束機(jī)制不健全，就會(huì)發(fā)生權(quán)力尋租。在此背景下，企業(yè)采用非市場競爭手段如權(quán)錢交易等可能比采用市場競爭手段更容易取得訂單、項(xiàng)目和優(yōu)惠政策，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也就自然失去了應(yīng)有的魅力。再者，在國有獨(dú)資或國有控股企業(yè)大量存在的情況下，由于多級(jí)代理制而導(dǎo)致的企業(yè)所有者缺位，代理人共謀、內(nèi)部人控制等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。種種情況，使管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用失去了環(huán)境的依托，應(yīng)用效果因此弱化。

2.法制環(huán)境的影響。從法律制定方面說，目前我國的法律體系還存在很多不健全、不完善的地方，尤其是經(jīng)濟(jì)法律，制定上有一定的滯后性。這些缺陷使我國在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，缺乏一個(gè)相對(duì)平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件，從而造成其提供的信息在相關(guān)性和有用性方面大打折扣。從法律的執(zhí)行方面說，我國出臺(tái)的許多法律在實(shí)際工作中有法不依的情況常常發(fā)生，一些非規(guī)范的會(huì)計(jì)行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息不準(zhǔn)確，而管理會(huì)計(jì)的主要信息來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確的前提下，管理會(huì)計(jì)只能給企業(yè)的決策者提供非準(zhǔn)確的信息，從而影響決策的科學(xué)性。

三、教育文化因素對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響

不管管理會(huì)計(jì)的理論多么精深，方法多么先進(jìn)，始終必要由“人”來使用它。一個(gè)企業(yè)是否應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)的方法，應(yīng)用的效果如何，都將受到人為影響。

1.企業(yè)經(jīng)營管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視。首先，現(xiàn)階段我國企業(yè)的經(jīng)營管理者多數(shù)只知道經(jīng)營，不懂得管理，不會(huì)分析會(huì)計(jì)資料提供的信息，對(duì)管理會(huì)計(jì)的知識(shí)更是了解甚少，這使得管理會(huì)計(jì)很難在企業(yè)中普遍應(yīng)用。其次，由于我國長期以來實(shí)行封建專制制度，由此而造成了經(jīng)營管理者的“長官意志”。雖然管理會(huì)計(jì)利用各種信息，經(jīng)過各種計(jì)算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在這種“長官意志”前，是否有作用不敢斷言。再次，我國許多經(jīng)營管理者還存在“大事化小，小事化了”的傳統(tǒng)思想，難以做到“罰”字，使得管理會(huì)計(jì)在評(píng)價(jià)業(yè)績時(shí)常常事倍功半，也影響了它的推廣應(yīng)用。

2.會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)偏低。會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上。目前，我國會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)比較低，無論在知識(shí)結(jié)構(gòu)上，還是職業(yè)水準(zhǔn)上，都存在很多問題。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)過一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但多數(shù)沒有進(jìn)行系統(tǒng)的掌握和實(shí)際操作，難以達(dá)到運(yùn)用自如的境界。同時(shí)，我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)普遍不高，在執(zhí)業(yè)時(shí)存在很多“弄虛作假”的行為，從而造成大量的會(huì)計(jì)信息失真。這些因素都影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

3.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的電算化水平滯后

現(xiàn)階段，雖然會(huì)計(jì)電算化在我國的應(yīng)用在不斷深化，會(huì)計(jì)軟件也日新月異。但仍然存在嚴(yán)重的“重核算、輕管理”的問題，其應(yīng)用仍以事后算帳為主，不具備事中控制和事前預(yù)測的能力。同時(shí)，目前我國管理會(huì)計(jì)的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會(huì)計(jì)中，一些復(fù)雜的公式和模型無法運(yùn)用，也限制了管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步推廣。

四、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

1.結(jié)合我國特色健全管理會(huì)計(jì)理論體系，并加強(qiáng)典型案例研究。針對(duì)中國的國情，要推廣管理會(huì)計(jì)，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)其應(yīng)用要符合中國人特有的社會(huì)行為和社會(huì)心理，建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。同時(shí)，要將在實(shí)踐中的典型案例加以科學(xué)、系統(tǒng)的研究和總結(jié)，并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

2.深化政治經(jīng)濟(jì)體制改革，完善法制規(guī)范，優(yōu)化宏觀環(huán)境。要促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用，必須不斷深化政治和經(jīng)濟(jì)體制的改革，使我國的市場經(jīng)濟(jì)更加公平化和規(guī)范化。同時(shí)，考慮到我國會(huì)計(jì)工作樂于應(yīng)用法律規(guī)范的慣例，制訂相關(guān)法律來引導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行是十分必要的。出臺(tái)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)目前我國管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐加以指導(dǎo)和規(guī)范，必將極大地推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國的普遍應(yīng)用。

3.增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)。要促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用，最為關(guān)鍵的因素在于企業(yè)經(jīng)營管理者的重視程度。所以，可以通過加強(qiáng)企業(yè)管理者的培訓(xùn)、對(duì)決策層的項(xiàng)目投資等重大決策建立管理會(huì)計(jì)的“一票否決制”等措施，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。再則，通過在高等學(xué)校教育中，尤其是經(jīng)濟(jì)、管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會(huì)計(jì)學(xué)科，以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)管理會(huì)計(jì)教育，來提高會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)。

4.大力開發(fā)和推廣管理會(huì)計(jì)軟件。隨著目前會(huì)計(jì)電算化在我國企業(yè)的日益普及和深化，只有開發(fā)出更加成熟和完善的管理會(huì)計(jì)軟件，才能真正擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。所以，軟件開發(fā)企業(yè)通過設(shè)計(jì)出成熟和完善的管理會(huì)計(jì)軟件，將復(fù)雜的公式和計(jì)算過程留給機(jī)器去完成，就會(huì)受到實(shí)際工作者的歡迎并得以推廣應(yīng)用。