中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策探析

上海伊貝納紡織品有限公司 周敏

中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策探析

上海伊貝納紡織品有限公司 周敏

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)面臨著更多的發(fā)展機(jī)遇和更大的挑戰(zhàn)。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理中重要的內(nèi)容，越來越受到企業(yè)的重視，稅務(wù)籌劃在給企業(yè)發(fā)展帶來利益的同時(shí)，也帶來了很大風(fēng)險(xiǎn)。本文通過分析目前中小企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并提出相對(duì)應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

1 稅務(wù)籌劃的概念和意義

1.1 稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)及政策的前提下，充分利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過合法、合理的策略，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)、融資、投資等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排和籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最低稅負(fù)率來爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化。稅務(wù)籌劃具有合法性、預(yù)見性等特點(diǎn)，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)各涉稅事項(xiàng)做出合理合法的謀劃與對(duì)策。

1.2 稅務(wù)籌劃的意義

1.2.1 加強(qiáng)納稅意識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平

企業(yè)作為納稅主體，不僅熟練掌握稅收籌劃所涉及的相關(guān)法律法規(guī)及稅收優(yōu)惠政策，還須隨時(shí)了解政策變動(dòng)，以保證稅務(wù)籌劃工作順利展開。企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員在關(guān)注稅收政策的同時(shí)，須對(duì)政策進(jìn)行深度的學(xué)習(xí)和研究，這樣不僅能夠提升企業(yè)的納稅意識(shí)，也提高了人員的稅收業(yè)務(wù)水平。

1.2.2 完善稅收法規(guī)，提高稅收征管

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作需根據(jù)國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)政策的變動(dòng)隨時(shí)進(jìn)行變動(dòng)，其實(shí)質(zhì)就是以稅法的政策導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行籌劃。而稅務(wù)籌劃的另一作用是督促稅務(wù)部門及時(shí)完善現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的不足之處，以更準(zhǔn)確的政策導(dǎo)向提高稅收征管，增加國(guó)家稅收收入。

1.2.3 降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，減少納稅成本

企業(yè)稅負(fù)的高低和具體繳納多少稅額與企業(yè)成本的高低有著直接的聯(lián)系，是企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)重要的社會(huì)成本，決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃合法、合理、有效地直接降低應(yīng)付稅款或延緩繳納稅金，一能減少企業(yè)成本，二能有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃以及在實(shí)施過程中所面臨的稅務(wù)責(zé)任的不確定性。比如企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查而承擔(dān)的稅務(wù)責(zé)任，或是引發(fā)的補(bǔ)稅、罰款、甚至被追究刑事責(zé)任等，沒有達(dá)到稅務(wù)籌劃最初目的的可能性。中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與管理層的認(rèn)知度、稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)、國(guó)家政策等密切相關(guān)。

2.1 中小企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知不足

中小企業(yè)的管理層對(duì)稅務(wù)籌劃內(nèi)涵認(rèn)知不足，也未引起足夠的重視，普遍認(rèn)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益就可以了，很少考慮稅收籌劃問題。往往認(rèn)為稅收籌劃過于復(fù)雜，企業(yè)需要投入大量的財(cái)力、物力、人力，最終沒有得到預(yù)期的效果，從而導(dǎo)致中小企業(yè)稅務(wù)籌劃積極性不高，在實(shí)施過程中也存在著不確定因素等風(fēng)險(xiǎn)。甚至有些企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃沒有足夠的理解，混淆偷稅、避稅與稅務(wù)籌劃的概念，錯(cuò)誤地指導(dǎo)稅務(wù)籌劃，見有利可圖就不加選擇地套用相關(guān)的籌劃案例，這樣會(huì)給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 稅務(wù)籌劃人員專業(yè)基礎(chǔ)和籌劃意識(shí)薄弱

稅務(wù)籌劃對(duì)中小企業(yè)中的稅務(wù)籌劃人員要求是相當(dāng)高的，既要懂得稅法、財(cái)管、會(huì)計(jì)，又要懂得法律，它需要的是這種高端的復(fù)合型人才。目前我國(guó)的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往對(duì)稅務(wù)籌劃專業(yè)基礎(chǔ)薄弱。其次，由于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在思想上忽視稅務(wù)籌劃，再加上在工作中分工不明確，權(quán)責(zé)不落實(shí)，使財(cái)務(wù)人員覺得稅務(wù)籌劃是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策的事項(xiàng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無法順利展開。

2.3 稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是建立在國(guó)家政策基礎(chǔ)上合理合法地減少企業(yè)稅務(wù)支出或延緩繳納稅款，企業(yè)為達(dá)到減少稅負(fù)必定承擔(dān)著一定風(fēng)險(xiǎn)，若稅務(wù)籌劃人員對(duì)國(guó)家稅法政策沒有及時(shí)、全面、深刻地理解把握的話，就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果與企業(yè)預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致稅收方案籌劃失敗，由此產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.1 政策選擇風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員必須了解和把握稅務(wù)籌劃的合法與合理，具有明顯的時(shí)空性特點(diǎn)。目前同一國(guó)家的不同地區(qū)或者同一地區(qū)的不同地點(diǎn)，地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)展開激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)，這樣就會(huì)產(chǎn)生區(qū)別很大的稅收政策差異。另外不同的國(guó)家其法律、文化宗教等也是不盡相同的，國(guó)家之間對(duì)合理與不合理、合法與不合法的界定又是有差異的。那么在一個(gè)地方或者在一個(gè)國(guó)家，這個(gè)政策是合理合法的，在另外一個(gè)地方或者國(guó)家這個(gè)政策可能就并非如此了。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)會(huì)認(rèn)為采取的政策符合國(guó)家或地方政策精神的，但是實(shí)際上由于政策的差異或者認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制和懲罰導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。

2.3.2 政策變化風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅法制度也需要不斷更新、完善。為了適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，老的稅收法律制度必須不斷地廢除和完善，新的稅收法律制度也必須不斷地制定，因此稅收法律制度有它的時(shí)效性和不穩(wěn)定性。而這些稅收法律制度的調(diào)整，使中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案從最優(yōu)方案降至次優(yōu)，甚至由原來的合法方案可能成為不合法方案，由此就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 征納雙方對(duì)具體事務(wù)認(rèn)定的差異

由于稅收具有強(qiáng)制性特征，企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅收法律制度來開展稅務(wù)籌劃工作。而企業(yè)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)的自行經(jīng)營(yíng)行為，企業(yè)自行選擇籌劃方案并進(jìn)行具體實(shí)施工作，是站在企業(yè)自身的涉稅和納稅角度來考慮稅法的條款規(guī)定。而稅務(wù)機(jī)關(guān)是站在維護(hù)國(guó)家稅收的角度，對(duì)稅法主要體現(xiàn)在稅款加強(qiáng)征收方面。兩者立場(chǎng)不同產(chǎn)生了征納雙方的認(rèn)定差異。企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不涉及其中，方案是否成功、是否給企業(yè)帶來利益，在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案的認(rèn)可。若企業(yè)選擇的方案不符合稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)認(rèn)定其為避稅甚至是逃稅。那么企業(yè)所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃不僅不能給企業(yè)帶來稅收上的利益，反之，可能會(huì)因其違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，導(dǎo)致企業(yè)付出沉重代價(jià)。

3 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

由于稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，不僅要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)需要分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，并采取科學(xué)有效的措施，把風(fēng)險(xiǎn)降到最小，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。針對(duì)上述稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施主要包括以下幾點(diǎn)。

3.1 提高管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)

中小企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的意識(shí)，樹立正確的稅務(wù)籌劃理念。應(yīng)認(rèn)識(shí)到中小企業(yè)在遵守國(guó)家稅法的前提下，不僅能夠降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，還能給企業(yè)帶來效益。企業(yè)管理層在認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上，還要給予稅務(wù)籌劃更多的重視和支持，企業(yè)管理層可以參加稅務(wù)籌劃的知識(shí)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，不能錯(cuò)誤地人為干擾企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。這樣企業(yè)才能建立正確的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)管理制度，給企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供一個(gè)良好的環(huán)境。

3.2 提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)

企業(yè)籌劃方案的成功與否，主要取決于稅務(wù)籌劃人員，而籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)在稅務(wù)籌劃中起著主導(dǎo)作用。優(yōu)秀的籌劃人員能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，制訂出最合理的籌劃方案，會(huì)使企業(yè)付出最少的成本獲取最多的利益?；I劃人員要具備稅收、財(cái)管、會(huì)計(jì)、法律等方面的知識(shí)，這就要求企業(yè)不斷提高籌劃人員的專業(yè)綜合素質(zhì)。企業(yè)可以聘請(qǐng)稅務(wù)、法律等領(lǐng)域的資深專家學(xué)者到企業(yè)對(duì)相關(guān)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員一方面能及時(shí)了解政策的變動(dòng)方向，對(duì)政策能正確深刻地理解，另一面也能對(duì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行提升和更新。其次，企業(yè)也可以將稅務(wù)籌劃人員分批外派到財(cái)經(jīng)學(xué)院進(jìn)修，建立一支業(yè)務(wù)過硬的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，也為企業(yè)今后的稅務(wù)籌劃工作儲(chǔ)備了人才。企業(yè)還可對(duì)稅務(wù)籌劃人員建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，由于稅務(wù)籌劃有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃人員也相應(yīng)地承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃成功可為企業(yè)帶來效益，企業(yè)可以將一定比率作為獎(jiǎng)勵(lì)分發(fā)給稅務(wù)籌劃人員，這樣更能提高稅務(wù)籌劃人員積極性，企業(yè)會(huì)獲得更多更成功的籌劃方案，也會(huì)獲得更多的效益。

3.3 加強(qiáng)樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是建立在嚴(yán)格遵守稅收法律制度基礎(chǔ)之上的，必須確立正確的法制觀念，合理合法地選擇稅法制度。企業(yè)選擇違法的稅務(wù)籌劃，必定會(huì)是失敗的。在實(shí)際的稅務(wù)籌劃工作中，有些企業(yè)急于求成，沒有全面去理解稅法，不加選擇地套用他人方案，雖然有些企業(yè)讓稅務(wù)事務(wù)所等一些中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但是由于這些機(jī)構(gòu)出于同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和謀求自身利益，幫助企業(yè)鉆稅法空子，這些都給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)一方面結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際情況，另一面要熟悉稅收法律制度并隨時(shí)關(guān)注制度的變動(dòng)，這樣才能正確選擇出既能增加企業(yè)利益又能嚴(yán)格遵守稅收法律制度的稅務(wù)籌劃方案。

3.4 關(guān)注政策變化，促進(jìn)稅務(wù)籌劃

國(guó)家的稅收法律制度隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化和宏觀調(diào)控的需要進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)整變動(dòng)，企業(yè)要實(shí)時(shí)關(guān)注，了解和掌握政策的變化內(nèi)容和方向。有了這種實(shí)時(shí)地全面掌握，才能作出正確的稅務(wù)籌劃方案，并進(jìn)行各方案比較，優(yōu)化性地選擇，最終能作出對(duì)企業(yè)最有利風(fēng)險(xiǎn)最小的籌劃決策。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，當(dāng)稅收政策發(fā)生變化時(shí)，系統(tǒng)會(huì)結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，進(jìn)行分析比對(duì)，在可能引起稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時(shí)，預(yù)警系統(tǒng)會(huì)發(fā)出信號(hào)提醒企業(yè)及時(shí)關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)，找出風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定出風(fēng)險(xiǎn)控制的有效措施，促使稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行。

3.5 增強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的溝通

企業(yè)稅務(wù)籌劃最終是為了達(dá)到節(jié)稅的目的，而企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否成功則取決于稅務(wù)部門的認(rèn)可。企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案只有在稅務(wù)認(rèn)可并在稅收法律制度范圍內(nèi)實(shí)施，才能給企業(yè)帶來利益。在現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅收政策的理解不同，再加上稅收法律本身存在的模糊性和不確定性，常常會(huì)導(dǎo)致籌劃人員很難去把握其確切的界限，因此企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在了解和理解稅收法律制度的基礎(chǔ)上，還須增強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通與聯(lián)系，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)可，在開展每一項(xiàng)新的稅務(wù)籌劃方案時(shí)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，達(dá)成雙方意見上的一致，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)語

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，已經(jīng)被眾多的企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員重視和運(yùn)用。它可以幫助企業(yè)節(jié)稅，進(jìn)而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但稅務(wù)籌劃的過程中必然會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提升籌劃人員綜合素質(zhì)、增強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通等，制訂科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，取得企業(yè)收益的最大化。

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中圖分類號(hào)：F275.4

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)05(a)-018-03