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    淺談事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理

    2010-07-13 03:24:13孟睿妍
    關(guān)鍵詞:經(jīng)營收入教育費稅金

    孟睿妍

    一、事業(yè)單位涉稅收支確認(rèn)與核算標(biāo)準(zhǔn)

    隨著事業(yè)單位體制改革的深入,國內(nèi)各事業(yè)單位的體制模式已發(fā)生了較大的變革,其按對財政經(jīng)費的依賴程度可被分為全額撥付、差額撥付、自收自支三種形式,在后兩種形式下的事業(yè)單位可根據(jù)其所獲經(jīng)營收入的多少,來實現(xiàn)對所需經(jīng)費的彌補(bǔ),并形成對本單位今后發(fā)展所需資本的儲備。因此就這兩類事業(yè)單位而言,其必然存在著一定的經(jīng)營行為,由此也必然會與稅收業(yè)務(wù)相涉及。

    按照事業(yè)單位財務(wù)制度,事業(yè)單位所取得的收入應(yīng)包括事業(yè)收入和經(jīng)營收入,相應(yīng)其所產(chǎn)生的支出也應(yīng)包括事業(yè)支出和經(jīng)營支出,由此也就會形成事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。就前者而言,其是指事業(yè)收入與事業(yè)支出的差額,也即免稅收入與免稅支出的差額,因此也被稱為免稅結(jié)余。而對于后者而言,由于其是指依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則計算的應(yīng)稅收入與應(yīng)稅支出的差額,因此也被稱為應(yīng)稅結(jié)余。

    二、事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理

    例如,某事業(yè)單位屬于預(yù)算差額撥付型單位,其在2009年所獲得的財政補(bǔ)助收入為20萬元,事業(yè)收入為30萬元,上級補(bǔ)助收入為40萬元,經(jīng)營收入為50萬元,其他收入(出租固定資產(chǎn))為60萬元,共計200萬元。與此同時,該單位本年度所發(fā)生的支出包括以下項目:事業(yè)支出20萬元,撥出經(jīng)費30萬元,經(jīng)營支出40萬元,對附屬單位補(bǔ)助10萬元,銷售稅金12萬元(其中經(jīng)營活動占3萬元),共計112萬元。該事業(yè)單位所適用的所得稅率為25%,營業(yè)稅率為5%,其在2009年末的相關(guān)賬務(wù)處理如下:

    1.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)活動所形成的事業(yè)結(jié)余

    借:財政補(bǔ)助收入 20萬元

    事業(yè)收入 30萬元

    上級補(bǔ)助收入 40萬元

    其他收入 60萬元

    貸:事業(yè)結(jié)余 150萬元

    借:事業(yè)結(jié)余 69萬元

    貸:事業(yè)支出 20萬元

    撥出經(jīng)費 30萬元

    對附屬單位補(bǔ)助 10萬元

    銷售稅金——非經(jīng)營活動9萬元

    2.結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營活動所形成的經(jīng)營結(jié)余

    借:經(jīng)營收入 50萬元

    貸:經(jīng)營結(jié)余 50萬元

    借:經(jīng)營結(jié)余 43萬元

    貸:經(jīng)營支出 40萬元

    銷售稅金——經(jīng)營活動3萬元

    3.計算并結(jié)轉(zhuǎn)單位應(yīng)繳納的所得稅

    由于在該事業(yè)單位所獲得的各項收入中,包含出租固定資產(chǎn)所取得的其他收入,因此應(yīng)作為應(yīng)納所得繳納所得稅,即應(yīng)納所得稅=(經(jīng)營結(jié)余+其他收入)×25%=16.75萬元。

    借:所得稅 16.75萬元

    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅16.75萬元

    4.結(jié)轉(zhuǎn)并繳納該單位其他相關(guān)稅負(fù)

    另外,由于該事業(yè)單位存在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù),因此也應(yīng)按所取得的租賃收入繳納營業(yè)稅,相應(yīng)的還應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)說、教育費附加、地方教育費附加,其具體賬務(wù)處理如下:

    借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅3.00萬元

    ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)說稅0.21萬元

    ——應(yīng)交教育費附加0.09萬元

    ——應(yīng)交地方教育費附加0.03萬元

    貸:銀行存款 3.33萬元

    三、事業(yè)單位涉稅賬務(wù)處理的改進(jìn)策略

    從目前來看,事業(yè)單位應(yīng)繳納的所得稅是在“結(jié)余分配”科目下的“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目中核算的,但是由于所得稅是由事業(yè)單位的經(jīng)營活動而非事業(yè)活動所產(chǎn)生的,因此極有可能造成經(jīng)營結(jié)余為負(fù)而應(yīng)納所得為正的情況,從而在結(jié)轉(zhuǎn)時極易形成對事業(yè)基金的沖減,這與事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的經(jīng)營虧損不能用事業(yè)基金彌補(bǔ)相背離。

    由此可見,事業(yè)單位所產(chǎn)生的所得稅不應(yīng)作為結(jié)余分配處理,而應(yīng)作為費用支出列入至“經(jīng)營支出—所得稅”科目予以反映或核算,在結(jié)轉(zhuǎn)時作借記“經(jīng)營支出—所得稅”,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”的會計分錄,從而使事業(yè)單位的所得稅核算更加規(guī)范、更加合理。

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