以財務報告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機制研究

[摘 要]現(xiàn)階段企業(yè)存在的突出且難以解決的問題是財務報告是否真實、可靠的問題。利益的驅動使得一些企業(yè)偽造、編造虛假會計信息。會計信息失真，不僅損害投資者的利益，使投資者喪失對企業(yè)的信任，也會破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，危及市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。圍繞財務報告內(nèi)部控制這條主線，從財務報表重要項目的確認、計量、記錄及報告的編制和披露等方面，探尋形成會計報表項目里存在的內(nèi)部控制核心問題，針對這些核心問題，進一步研究財務報告內(nèi)部控制機制建設，以滿足企業(yè)會計準則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及諸多相關法規(guī)的要求。

[關鍵詞]會計信息;內(nèi)部控制;業(yè)務循環(huán);內(nèi)部審計

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1671-8372(2010]03-0082-05

內(nèi)部控制存在缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營失敗的重要原因。近幾年國內(nèi)外因內(nèi)部控制失效造成的企業(yè)舞弊、重大財產(chǎn)損失、會計信息失真，甚至破產(chǎn)、倒閉案件的頻發(fā)為企業(yè)和政府敲響了警鐘，為此，許多國家希望通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制。我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五大部委于2009年7月1日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著中國版的“薩班斯法案”正式啟動。內(nèi)部控制不僅應合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還要為提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供保障，尤其是上述目標得以實現(xiàn)的信息載體一財務報告的真實、完整與內(nèi)部控制有著不可分割的必然聯(lián)系。2010年4月26日，上述五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自201 2年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。內(nèi)部控制規(guī)范的正式實施標志著執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告。因此，構建以財務報告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機制必然成為企業(yè)關注的重點，也是企業(yè)面臨的一個重要課題。

一、財務報告內(nèi)部控制核心點的提出

(一)從內(nèi)部控制概念的演變歷程看內(nèi)部控制目標關注點

美國會計師協(xié)會的審計程序委員會早在1949年就發(fā)布了《內(nèi)部控制，協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和內(nèi)審人員的重要性》報告，報告對內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計信息資料可靠性和準確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施?！边@個定義將保證會計信息準確性納入內(nèi)部控制目標之列;1958年10月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》對內(nèi)部控制定義重新進行表述，將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制，將內(nèi)部控制目標相應劃分為兩個，即會計控制目標和管理控制目標，其中會計控制目標為保護財產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性。在20世紀70--80年代這10年的變化過程中，美國的學術界和實務界認識到，在企業(yè)的管理控制過程中，人的管理尤其重要。只有對人的思想、品行和道德價值觀有正確的認識，才能采取相關的管理行動。這樣對人的管理構成了控制環(huán)境之一，由此形成了由控制程序、控制環(huán)境和會計系統(tǒng)三大要素構成的內(nèi)部控制結構理論。進入90年代后，內(nèi)部控制研究進入了一個新階段。在控制活動過程當中，效率和效果目標的實現(xiàn)主要取決于兩個方面:一個是部門的配合，另一個是它的有效性。美國全國虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(The Committee ofSponsoring Organizations nf the National Commission ofFraudulent Financial Reporting，簡稱COSO)于1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制一整體框架》，進一步構建了內(nèi)部控制的五大要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)控，旨在為三大目標，即遵守合法合規(guī)目標，報告目標，經(jīng)營效率、效果目標提供合理保證的過程;2004~COS0發(fā)布的《企業(yè)風險管理綜合框架》，在五要素的基礎上，對風險評估這項要素進行了細化，進一步劃分出目標設定、事項識別、風險評估和風險對策四個要素，從而形成了內(nèi)部控制的八大要素;并在三大目標的基礎上，增加了_一個戰(zhàn)略目標，形成了四大目標。無論是內(nèi)部控制三要素、五要素、企業(yè)風險管理八要素，還是三大目標、四大目標，都是旨在保證會計信息可靠性，即報告目標成為內(nèi)部控制發(fā)展歷程中不可或缺的重要目標。

針對安然、世通的倒閉，美國政府及時出臺了《2002薩班斯一奧克斯利法案》，用立法行動強調(diào)內(nèi)控的重要性，其中的條款要求企業(yè)管理層每年對其財務報告內(nèi)部控制的效果進行評估。由此可見，從世界范圍看，即使是當今世界最發(fā)達的國家，也將財務報告內(nèi)部控制作為企業(yè)管理層內(nèi)部控制自我評估和注冊會計師評價的主體。只有滿足了財務報告內(nèi)部控制的要求，才能合理保證企業(yè)財務會計信息披露的真實、公允，才能有效維護社會公眾利益，促進資本市場健康、穩(wěn)定發(fā)展。

(二)從審計角度看內(nèi)部控制關注的核心

美國公眾公司會計監(jiān)督委員會于2005年5月發(fā)布的指南，要求外部審計人員使用自上而下的風險基礎審計方法，執(zhí)行內(nèi)部控制的審計。隨后，該委員會發(fā)布了內(nèi)部控制審計標準:審計準則5號一《與財務報表審計相結合的財務報告內(nèi)部控制審計》，審計準則5號強化了執(zhí)行內(nèi)部控制的審計的核心問題，即執(zhí)行內(nèi)部控制的審計首先需要測試控制環(huán)境和財務報表，識別和評估重大錯報風險，鼓勵公司關注導致財務報表錯報的內(nèi)部控制缺陷。審計準則5號使得外部審計人員在審計時，全力以赴去尋找導致財務報表重大錯報的內(nèi)部控制缺陷，在對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試的基礎上，注冊會計師進一步確定實質性測試的性質、時間和范圍，并對會計報表整體的固有風險進行評估。

二、財務報告內(nèi)部控制與會計信息的關系

會計信息是市場的一個指向標，一旦會計信息機制失靈，整個國民經(jīng)濟就會混亂。高質量的會計信息披露是企業(yè)會計準則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及諸多相關法規(guī)所提倡的，《會計法》曾以法律的形式對會計信息質量提出了原則要求，即保證會計資料的真實、完整。

保證財務報告真實可靠，是企業(yè)的法定責任，是維護社會公眾利益的基本要求。然而目前來看，我國有些企業(yè)提供的會計信息質量令人擔憂。利益的驅動使得一些企業(yè)偽造、編造虛假會計信息，會計信息失真，不僅危及市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，損害投資者的利益，使投資者喪失對企業(yè)的信任，也會破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。會計信息失真既有社會和政治原因，也有經(jīng)濟原因;既有企業(yè)外部原因，又有企業(yè)內(nèi)部原因。其中企業(yè)內(nèi)部制度、管理不完善是關鍵原因，尤其是與忽視內(nèi)部控制、缺乏相應的制度及完善機制、不能長期有效地實施內(nèi)部控制有著密切關系。

企業(yè)的經(jīng)營管理活動，是通過財務報告來反映的。同繞財務報告內(nèi)部控制這條主線，找出形成會計報表相關項目里存在的內(nèi)部控制核心問題，將覆蓋于企業(yè)層面、業(yè)務層面的所有活動都布控于以財務報告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機制中，將內(nèi)部牽制、會計控制的范圍擴展到能夠產(chǎn)生會計信息的各個環(huán)節(jié)的全面內(nèi)部控制上來，有助于提升公司財務信息的質量與可靠性。因此，基于內(nèi)部控制和全面風險管理的考慮，并借鑒國際有關做法，建立、健全以財務報告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機制應成為當前企業(yè)實施內(nèi)控的戰(zhàn)略舉措。

三、以財務報告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機制的建設

企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的根本目標是創(chuàng)造價值，而價值的創(chuàng)造要有戰(zhàn)略目標和具體策略來加以實施，實施的關鍵是經(jīng)營的效率和效果，而效率和效果抑或價值的創(chuàng)造要通過財務信息如實體現(xiàn)，價值要基于合法合規(guī)來創(chuàng)造，價值也要靠完善的內(nèi)控系統(tǒng)保安全。這正是新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中強調(diào)的內(nèi)部控制應實現(xiàn)的目標。價值的創(chuàng)造過程伴隨著價值的記錄過程，在以確認、計量、記錄、報告等不同方式和手段的價值創(chuàng)造和記錄進程中，形成了企業(yè)的會計信息，會計信息依存于會計核算系統(tǒng)，會計核算系統(tǒng)依存于內(nèi)部控制體系，財務報表重要項目的列示是通過確認、計量、記錄后進入報告的編制和信息披露的，整個過程受內(nèi)部控制體系的約束。

(一)財務報表重要項目的確認與計量

財務會計核算的過程最終主要通過三張報表來反映:一是資產(chǎn)負債表，二是利潤表，三是現(xiàn)金流量表。三張報表上的數(shù)字來源于企業(yè)的經(jīng)濟活動，能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動經(jīng)過確認和計量后表現(xiàn)在會計報表相關項目上，而在確認和計量過程中諸多會計處理是在內(nèi)控體系中實施的。

1.經(jīng)濟業(yè)務的循環(huán)。企業(yè)要融資，要么向外界股東籌集，要么向金融等機構借債，這在企業(yè)的財務報表上顯示為資金的來源，為保證融資渠道通暢，根據(jù)企業(yè)籌資預算要求，明確籌資規(guī)模、籌資用途、籌資結構、籌資方式和籌資對象。如需向銀行舉債，則企業(yè)需提供真實、透明的財務信息，贏得銀行信任，并對籌資時機選擇、預計籌資成本、潛在籌資風險、具體應對措施以及償債計劃等作…安排，建立籌資業(yè)務決策環(huán)節(jié)的控制制度。融資的使用也需要內(nèi)部的控制。如果把這筆資金放到業(yè)務循環(huán)之中，企業(yè)可能用來購買材料，采購循環(huán)方面需要控制，企業(yè)需在請購與審批、供應商的選擇與審批、采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批、采購、驗收與相關記錄、付款的申請、審批與執(zhí)行等重大采購業(yè)務方面確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督;購買材料的付款方式和程序、與供應商的對賬辦法應當有相應規(guī)定。如果購買的原材料投入生產(chǎn)，就轉化為在制品進而形成產(chǎn)成品，存貨的保管、發(fā)出及處置的申請、審批與記錄等內(nèi)部相關部門和崗位的職責、權限應予以明確。銷售產(chǎn)成品需要銷售循環(huán)的控制，相應地需要建立客戶信用管理制度，制定企業(yè)信用政策，加強銷售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨的不相容環(huán)節(jié)的控制，關注銷售貨款的確認、回收，建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度?？傊?，企業(yè)籌資活動、經(jīng)營活動以及投資活動產(chǎn)生的會計信息伴隨著內(nèi)控的約束，而內(nèi)部控制的制約也為高質量的會計信息提供合理保障。

2.控制活動的設計與運行。控制活動因與企業(yè)治理結構、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務特點和管理水平及人員素質等相關而具有復雜性，企業(yè)的控制活動根據(jù)需要可采取人工控制或自動控制。對人工控制來說，以下控制措施必不可少:(1)財產(chǎn)保護控制、財產(chǎn)保護控制要做到日常管理、定期清查，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施、、(2)分工的控制。分工的控制重點關注不相容職務分離控制，建立各司其職、各負其責、相互制約的—工作機制、(3)授權審批控制。授權審批控制分為常規(guī)授權、特別授權，對重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。(4)績效指標控制?？冃е笜说目刂魄杏洸灰咳巳タ刂迫耍恐贫热タ刂迫?，存這個制度里面依靠指標，把定性的問題定量化，把定量的問題考核化，考核結果跟部門利益和一個掛鉤。對于自動控制，企業(yè)應當建立計算機信息系統(tǒng)崗位責任制，系統(tǒng)分析、編程、測試、程序管理、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)控制、終端操作等崗位職責分工，權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理，重大信息系統(tǒng)開發(fā)與使用事項應履行審批程序，信息系統(tǒng)開發(fā)、變更和維護流程應當清晰合理?？傊?，不管人給工控制還是自動控制，均需滿足各自運行的需要，并將人工控制和自動控制有效結合，最終提升內(nèi)部控制設計與運行的有效性，以保障會計信息的采集、加工和完成。

3.會計信息化工作流程的控制。利用計算機信息技術代替人工進行財務信息處理已普及各個企業(yè)，生成會計信息的信息系統(tǒng)流程是否規(guī)范成為財務報告內(nèi)部控制的關鍵。企業(yè)應當建立會計信息化操作管理制度，明確會計信息系統(tǒng)的合法有權使用人員及其操作權限和操作程序，使分工能夠相互牽制。企業(yè)出納人員不得兼任電算化系統(tǒng)管理員和記賬憑證的審核工作。企業(yè)應當建立會計信息系統(tǒng)硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度，對正在使用的會計核算軟件進行修改、對通用會計軟件進行升級和對計算機硬件設備進行更換時，應有規(guī)范的審批流程，并采取替代性措施確保會計數(shù)據(jù)的連續(xù)性。為保證會計數(shù)據(jù)的完整性，企業(yè)應當健全計算機硬件和軟件出現(xiàn)故障時進行排除的管理措施，為確保會計數(shù)據(jù)安全保密，應防止對數(shù)據(jù)的非法修改和刪除。企業(yè)應當建立信息化會計檔案管理制度，記賬憑證、會計賬簿、會計報表等數(shù)據(jù)應存儲在磁性介質或光盤介質上，并定期檢查，防止由于介質損壞而使會計檔案丟失，書面等形式的會計數(shù)據(jù)應當指定專人負責管理。

4.權責發(fā)生制的執(zhí)行及報表相關項目的關聯(lián)。企業(yè)為避免出現(xiàn)漏記或多記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項的情形，對交易或事項所屬的會計期間實施有效控制。企業(yè)必須在會計期末進行結賬，不得為趕編會計報表而提前結賬，更不得預先編制會計報表而后結賬。企業(yè)應當及時對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。通過人工分析或利用計算機信息系統(tǒng)，自動檢查會計報表之間、會計報表各項目之間的鉤稽關系，通過檢查和測試，從數(shù)字上進行會計信息質量控制。

(二)財務報表重要項目的相關記錄

1.資金記錄。資金的會計記錄應當真實、準確、完整和及時。票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應當有完整記錄，企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向經(jīng)授權的審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關證明。

2.采購記錄。采購是企業(yè)外購商品并支付價款的行為。企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄，填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，保管請購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件。

3.存貨記錄。存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關部門批準，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財會部門核對。企業(yè)應當制定并選擇適當?shù)拇尕洷P點制度，倉儲部門應通過盤點、清查、檢查等方式全面掌握存貨的狀況，并與財會部門結合盤點結果對存貨進行庫齡分析，確定是否需要計提存貨跌價準備。經(jīng)相關部門審批后，方可進行會計處理，并附有關書面記錄材料。

4.銷售記錄。銷售是企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。企業(yè)應當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)做好相關的記錄，填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，保管銷售訂單、銷售合同協(xié)議、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證。

5.工程項目及固定資產(chǎn)記錄。企業(yè)應當制定工程項目業(yè)務流程，明確項目決策、概預算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證;制定固定資產(chǎn)業(yè)務流程，明確固定資產(chǎn)投資預算編制、取得與驗收、使用與維護、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務開展情況，及時傳遞相關信息，確保工程項目、固定資產(chǎn)業(yè)務全過程得到有效控制。

6.投資記錄。企業(yè)應當根據(jù)投資類型制定相應的業(yè)務流程，取得、歸檔、保管、調(diào)閱與投資業(yè)務相關文件資料，并設置相應的記錄或憑證。

7.融資與擔保記錄。企業(yè)應當制定籌資業(yè)務流程，明確籌資決策、執(zhí)行、償付等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，并設置相應的記錄或憑證;企業(yè)應當制定擔保政策和責任追究制度，制定擔保業(yè)務流程，明確擔保業(yè)務的評估、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，并設置相應的記錄。

(三)財務報告的編制和信息披露

財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。為保證會計信息質量，企業(yè)全體董事、監(jiān)事和高級管理人員對企業(yè)財務報告的真實性和完整性承擔責任，并相應制定一系列的財務報告編制與披露內(nèi)控機制。

1.建立財務報告編制與披露的崗位責任制。企業(yè)應明確相關部門和崗位在財務報告編制與披露過程中的職責和權限，確保財務報告的編制與披露和審核相互分離、制約和監(jiān)督。

財務報告編制的歸口管理部門是財會部門，財會部門應當制定年度財務報告編制方案，明確年度財務報告編制方法，年度財務報告會計調(diào)整政策、披露政策及報告的時間要求等。年度財務報告編制方案應當經(jīng)企業(yè)總會計師或者財務總監(jiān)、分管財務會計工作的負責人核準后簽發(fā)至各參與編制部門。企業(yè)內(nèi)部參與財務報告編制的各單位、各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，并對所提供信息的真實性和完整性負責。

2.建立有重大影響的交易或事項的審議、報告制度。對會計報表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項，應當將其會計處理方法及時提交董事會及審計委員會審議。如涉及變更會計政策、調(diào)整會計估計的事項，及時提交董事會及審計委員會審議;企業(yè)在編制年度財務報告前，應當全面進行資產(chǎn)清查、減值測試和核實債務，并將清查、核實結果及處理方法向董事會及審計委員會報告。

3.建立規(guī)范的賬務調(diào)節(jié)制度。企業(yè)為避免出現(xiàn)漏記或多記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項的情形，對交易或事項所屬的會計期間實施有效控制。企業(yè)必須在會計期末進行結賬，不得為趕編會計報表而提前結賬，更不得預先編制會計報表后結賬。企業(yè)應當及時對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

4.建立會計報表數(shù)據(jù)校驗程序。通過人工分析或利用計算機信息系統(tǒng)，自動檢查會計報表之間、會計報表各項目之間的鉤稽關系，具體包括會計報表內(nèi)有關項目應有的對應關系、會計報表中本期與上期有關數(shù)字應有銜接關系、會計報表與附表之間應有的平衡及鉤稽關系。

5.財務報告的報送與披露制度。企業(yè)應當建立財務報告報送與披露的管理制度，確保在規(guī)定的時間，按照規(guī)定的方式向內(nèi)部相關負責人及外部使用者及時報送財務報告，確保所有財務報告使用者及時獲取財務報告信息。年報中應全面披露內(nèi)部控制機制建立、健全的情況，對重要事項如控股股東及關聯(lián)方非經(jīng)皆性資金占用及償還情況應于報告期內(nèi)披露;對關聯(lián)方之間特殊交易及其經(jīng)濟實質做出充分的解釋和信息披露;對報告期實施或終止的股權激勵計劃情況及其對經(jīng)營成果、財務狀況的影響如期披露;對宏觀經(jīng)濟形勢變化帶來的本期和未來財務狀況與經(jīng)營成果的影響以及對企業(yè)曾作出的盈利預測及相關承諾事項的影響要做充分、客觀的披露。

四、以財務報告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控的制度支持

(一)內(nèi)部審計的發(fā)揮

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過對經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審查、評價和提出建議。企業(yè)內(nèi)部審計機構應當建立、健全有效的質量控制制度，并積極了解、參與企業(yè)的內(nèi)部控制建設。重大控制缺陷與改進事項、發(fā)現(xiàn)的舞弊等情況應向董事會及審計委員會、監(jiān)事會和高級管理層匯報。內(nèi)部審計人員應當熟悉本企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，保持應有的客觀性、獨立性和職業(yè)謹慎，監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則，檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行，檢查企業(yè)是否有欺騙或會計記錄虛假現(xiàn)象。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中存在的缺陷，可建議糾正并對其效果進行后續(xù)審計，以督促和確保被審計單位的管理層能夠及時、有效地采取糾正措施。

(二)中介機構的審計及政府的監(jiān)管

企業(yè)應當根據(jù)國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管規(guī)定，聘請會計師事務所對企業(yè)財務報告進行審計。企業(yè)總會計師和經(jīng)理應與負責審計的注冊會計師就其所出具的初步審計意見進行溝通。溝通的情況及意見應經(jīng)企業(yè)總會計師和經(jīng)理簽字確認后，及時提交審計委員會(或類似機構)及董事會審議。政府各部門應從宏觀上把握內(nèi)控的運行效果，使內(nèi)控問題能夠得以立法規(guī)范，加快內(nèi)部控制的標準建設，積極提升和宣傳內(nèi)控意識，全面推進企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的培訓和學習，組織、監(jiān)督、檢查內(nèi)部控制的有效性，建立企業(yè)、中介機構和政府之間的溝通協(xié)作機制，共同促進企業(yè)健康發(fā)展。

[參考文獻]

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解》編寫組企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解[M]北京:中國市場出版社，2008:16-64

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部控制理論與實務[M]北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2008:326 342.

[3]中華人民共和國會計法[M]北京:法律出版社，1999，3-5