借鑒國際經(jīng)驗完善我國節(jié)能減排財稅政策

[摘 要]稅收作為政府調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)的一種重要工具和手段，在節(jié)能環(huán)保方面發(fā)揮著越來越重要的作用。美國、英國、日本等國出臺了各種支持節(jié)能環(huán)保的財稅政策，以保護(hù)環(huán)境和提高能源利用效率，收到較好的效果。我國應(yīng)借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗，建立和完善促進(jìn)節(jié)能減排的綠色稅收體系，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]節(jié)能減排;稅收政策;借鑒

[中圖分類號]F810.422 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1671-8372(2010)03-0077-05

改革開放30年來，中國的經(jīng)濟(jì)社會面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。然而，經(jīng)濟(jì)增長的同時，也付出了沉重的資源環(huán)境代價。為此，黨的十七大報告提出了深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的戰(zhàn)略任務(wù)。國家“十一五”規(guī)劃提出了節(jié)能減排的約柬性指標(biāo)，國務(wù)院下達(dá)了節(jié)能減排綜合性工作方案，并出臺了_一系列的鼓勵政策、檢查制度、考核指標(biāo)及實施方案。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)節(jié)能減排方面具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的作用。但同時也不可否認(rèn)，我國稅收政策在促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排方面還存在很大的改進(jìn)空間，在稅種、稅目覆蓋范圍、稅基設(shè)置、稅率規(guī)定、稅收政策的方式和角度等方面都有待于進(jìn)一步研究。

一、我國節(jié)能減排財稅政策現(xiàn)狀

我國自20世紀(jì)70年代末期開始，制定了排污收費制度，加上稅收法律法規(guī)中常見的環(huán)保條款，形成了我國環(huán)境保護(hù)稅收體系。在排污收費制度、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅等方面體現(xiàn)了環(huán)境保護(hù)的要求。上述有關(guān)環(huán)保的稅收措施為節(jié)約能源、遏制污染、保護(hù)環(huán)境樹立了鮮明的政策導(dǎo)向?，F(xiàn)今，激勵企業(yè)節(jié)能減排的財稅政策手段主要有排污費、稅收優(yōu)惠、排污權(quán)交易和政府采購。

1.排污費

1982年7月國務(wù)院頒布《排污收費暫行辦法》，標(biāo)志著我國排污收費制度正式建立，此后我國排污收費制度逐步完善，并籌集了大量資金，對我國污染防治工作做出了巨大貢獻(xiàn)。2003年7月，有關(guān)部門頒布了《排污收費標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》。新的排污制度有兩個明顯變化:一是新排污收費標(biāo)準(zhǔn)實行了四大改革，由超標(biāo)收費向排污收費轉(zhuǎn)變，由單一濃度收費向濃度總量相結(jié)合轉(zhuǎn)變，由單因子收費向多因子收費轉(zhuǎn)變，由低收費標(biāo)準(zhǔn)向高于治理成本的收費轉(zhuǎn)變，排污費征收改為屬地征收。二是對排污費的征收、使用和管理嚴(yán)格實行收支兩條線，全部用于污染治理。環(huán)保執(zhí)法資金由財政予以保障，從制度上堵住擠占、挪用排污費等問題的發(fā)生。同時在加大環(huán)保執(zhí)法力度、規(guī)范執(zhí)法行為、構(gòu)建監(jiān)督保障體系等方面也作了明確規(guī)定。

2.稅收優(yōu)惠

目前，我國對于資源綜合利用與污染治理企業(yè)財政補貼的主要形式就是稅收優(yōu)惠，包括:稅收減免、先征后返、利潤不上繳等。稅收優(yōu)惠主要分布在增值稅、企業(yè)所得稅和消費稅中。

(1)增值稅。在增值稅中，關(guān)于環(huán)保方面的優(yōu)惠大體可以分為以下幾類:一是鼓勵資源綜合利用的優(yōu)惠措施。例如，企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產(chǎn)品，包括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。二是促進(jìn)廢舊物資回收的優(yōu)惠措施。例如，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。三是鼓勵清潔能源和環(huán)保產(chǎn)品的優(yōu)惠措施。例如，對利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力實行增值稅減半征收。四是關(guān)于污染物處理的優(yōu)惠措施。自2001年7月1日起，對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅;對燃煤電廠煙氣脫硫生產(chǎn)的二水硫酸鈣等副產(chǎn)品實行增值稅減半征收。

(2)消費稅。目前，消費稅征收在于抑制超前消費，{周整消費結(jié)構(gòu)，征稅范圍僅限于煙、酒、小汽車等1l類產(chǎn)品。2006年4月1日開始實施的新調(diào)整的消費稅政策規(guī)定，將石油、潤滑油、溶劑油、航空煤油、燃料油等成品油納入消費稅征收范圍。同時，調(diào)整小汽車消費稅稅目稅率，進(jìn)一步體現(xiàn)“大排氣量多負(fù)稅、小排氣量少負(fù)稅”的征稅原則，促進(jìn)節(jié)能汽車的生產(chǎn)和消費。同時還調(diào)整了實木地板、木制一次性筷子、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、斜交輪胎的稅率，在一定程度上起到了減少消費、降低污染的作用。自2005年起，對國家批準(zhǔn)的定點企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實行免征消費稅政策。部分稅收優(yōu)惠政策雖然僅適用于個別企業(yè)，但起到了很好的示范作用。

(3)所得稅。所得稅是對節(jié)能減排傾斜較強(qiáng)的一個稅種。近年來，我國陸續(xù)出臺了一些所得稅專項政策。一是企業(yè)利用“三廢”免稅政策。例如，塒企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅5年。二是淘汰消耗臭氧層生產(chǎn)線企業(yè)所獲得的“議定書”多邊基金的贈款免稅政策。三是將從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)定性為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”優(yōu)惠。

(4)資源稅?，F(xiàn)行《資源稅暫行條例》規(guī)定對原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)征收資源稅，實行從量定額的計征方式。自2004年以來，陸續(xù)提高了23個省(區(qū)、市)煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，在全國范圍內(nèi)提高了原油、天然氣的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。其中，部分油田的原油、天然氣資源稅稅額已達(dá)到條例規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn);東北老工業(yè)基地的地方政府可根據(jù)有關(guān)油田、礦山的實際情況和財政承受能力，對低豐度油田和衰竭期礦山在不超過30%的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。該政策有利于鼓勵對低油田和衰竭期礦山資源的開采和利用，體現(xiàn)了節(jié)約能源的方針。

3.排污權(quán)交易

排污權(quán)交易是利用市場力量實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)和優(yōu)化環(huán)境容量資源的一種環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策。排污權(quán)交易的主要思想就是建立合法的污染物排放權(quán)利即排污權(quán)，并允許這種權(quán)利像商品那樣在特定的市場被買入和賣出，以此來進(jìn)行污染物的排放控制。排污權(quán)交易是當(dāng)前受到各國關(guān)注的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策之一，早在20世紀(jì)70年代由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家戴爾斯提出，并首先被美國國家環(huán)保局用于大氣污染源及河流污染源管理。我國于1985年開始實施排污許可證交易制度。

4.政府采購

2004年底，我國正式出臺《節(jié)能產(chǎn)品政府采購實施意見》，明確提出應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購節(jié)能產(chǎn)品，逐步淘汰低能效產(chǎn)品。2005年12月27日發(fā)布首批《環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品政府采購清單》，隨后在巾央一級預(yù)算單位和省級(含計劃單列市)預(yù)算單位實行。中國商業(yè)聯(lián)合會與中國質(zhì)量認(rèn)證中心于2008年5月6日聯(lián)合發(fā)布了《2008年全國商務(wù)領(lǐng)域節(jié)能產(chǎn)品目錄》，共有涉及電器、照明、燃?xì)狻⑥k公、機(jī)電、建筑節(jié)能、新能源、衛(wèi)浴節(jié)水等200家企業(yè)41類產(chǎn)品597個型號的產(chǎn)品列入目錄。對列入目錄的節(jié)能減排技術(shù)、產(chǎn)品及應(yīng)用方案，各有關(guān)部門將根據(jù)《中華人民共和國節(jié)約能源法》的要求，按規(guī)定給予優(yōu)先支持，并向全社會重點推介，以便大力推進(jìn)節(jié)能技術(shù)、產(chǎn)品及應(yīng)用方案的普及。

二、國外節(jié)能減排財稅政策及特點

20世紀(jì)70年代以來，一些國家就采用政策手段保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源。70--80年代主要是針對污水和固體廢棄物等進(jìn)行征稅。90年代以后，從零散的、個別的環(huán)境保護(hù)稅種開征，逐步形成環(huán)境保護(hù)稅收體系。但是，不同國家由于政治、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境和生產(chǎn)技術(shù)水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及能源供求狀況的不同，采取支持節(jié)能和環(huán)保的財稅政策措施也有所不同。

1.美國

美國政府從20世紀(jì)80年代初將稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域至今，已形成一套相對完善的生態(tài)保護(hù)稅收政策。主要有對損害臭氧層化學(xué)品的征稅、汽油稅、與汽車使用相關(guān)的稅收和費用(如卡車、拖車消費稅、輪胎稅等)、開采稅、固體廢棄物處理稅、二氧化硫稅、生態(tài)收入稅等，并伴有較多的生態(tài)稅收優(yōu)惠政策。在節(jié)能事業(yè)中采取的財稅激勵措施主要有現(xiàn)金返還、稅收減免和低息貸款等。如在布什政府2001年財政預(yù)算中，對新建的節(jié)能住宅、高效建筑設(shè)備等都實行減免稅收政策。同時，美國聯(lián)邦政府采購要求規(guī)定，所有美國聯(lián)邦機(jī)構(gòu)必須購買有“能源之星”標(biāo)識的高能效產(chǎn)品，制定了詳細(xì)的白宮節(jié)能計劃，向社會公開白宮的節(jié)能情況，以此促進(jìn)全社會的節(jié)能工作。

2.英國

英國政府高度重視節(jié)能減排工作，2008年初成立了能源與氣候變化部專門負(fù)責(zé)節(jié)能減排工作。從居民消費、商業(yè)及公用事業(yè)和交通3個方面制定節(jié)能減排稅收政策，降低能源消耗。如英國政府給予安裝保溫墻體的居民100鎊退稅;對居民購買微型發(fā)電設(shè)備的產(chǎn)品附加稅從17.5%降低到5%;成立“能源效率基金”，以財政資金補貼的形式鼓勵居民購買節(jié)能設(shè)備等。英國政府在新頒布實施的《氣候變化法》中開征了氣候變化稅，對企業(yè)的能源使用進(jìn)行征稅。在航空領(lǐng)域參照歐盟溫室氣體排放貿(mào)易制度征收碳排放費，并考慮在英國將征收范圍延伸到地面交通領(lǐng)域。英國政府還通過征收車輛購置稅和汽車消費稅來鼓勵消費者選擇低排放汽車。

3.德國

德國素有“綠色王國”之稱，開征了一系列旨在保護(hù)環(huán)境的稅，該國規(guī)定對排除或減少環(huán)境危害的產(chǎn)品，可以免交銷售稅，而只需繳納所得稅;此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購置或建造的財政年度內(nèi)，折舊60%以后每年按成本的10%折舊。為了節(jié)約能源和提高能源利用率，大力發(fā)展可再生能源，從1999年起德國實施了生態(tài)稅制改革。主要包括三個方面:引入電稅;在原礦物油稅適用稅率的基礎(chǔ)上加征生態(tài)稅，對每升汽油、柴油增征生態(tài)稅3.07歐分;貫徹稅收中性原則，削減了企業(yè)0.8%的年金繳納比例。此外，德國生態(tài)稅屬于專項稅，其收入主要用于:一是社會保障支出，以彌補因降低企業(yè)和雇員的社會保障負(fù)擔(dān)率而減少的社保收入;二是支持環(huán)境保護(hù)，包括支持再生資源的適用、支持控制溫室氣體排放的技術(shù)創(chuàng)新項目;三是改善聯(lián)邦財政預(yù)算狀況，以縮減財政赤字等。德國的生態(tài)稅改革取得了顯著成效，它不僅調(diào)整了消費行為，減少了能源消耗，還促進(jìn)了再生能源的利用，有效地保護(hù)了生態(tài)。

4.日本

日本為了治理環(huán)境、減少污染、節(jié)約能源消費，建立了世界上最龐雜的運輸稅收體系。在國稅層次有石油消耗稅、道路使用稅、液化氣稅、機(jī)動車車輛噸位稅、車輛(產(chǎn)品)稅以及二氧化碳稅等。日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省每年有380億日元(約3億美元)的預(yù)算，用于補貼家庭和樓房普及能源管理系統(tǒng)、ESCO以及采用高效熱水器等。對使用列入目錄的111種節(jié)能設(shè)備實行特別折舊和稅收減免優(yōu)惠。減免的稅收約占設(shè)備購置成本的7%。對使用節(jié)能設(shè)備實行優(yōu)惠，通過政策性銀行給予低息貸款，以鼓勵節(jié)能設(shè)備的推廣應(yīng)用。通過財政預(yù)算支持節(jié)能技術(shù)開發(fā)，對“國家的節(jié)能技術(shù)開發(fā)項目”由政府全額撥款，對“企事業(yè)單位的節(jié)能技術(shù)開發(fā)項目”國家給予補貼。在稅收方面，日本有各種消耗稅、消費稅和電力開發(fā)稅等。

5.瑞典

瑞典在20世紀(jì)70年代石油危機(jī)期間開始實行能源稅，主要是為了減少石油消耗和鼓勵使用電力。能源稅體系是針對燃料、電力和溫室氣體排放而征收的各種具體稅收的統(tǒng)稱，包括一般能源稅和專門的環(huán)境稅(例如二氧化碳稅、二氧化硫稅和二氧化氮稅)。加入歐盟以后，瑞典根據(jù)歐盟的競爭政策、能源政策、公共補貼規(guī)則以及對最低稅收水平的要求，進(jìn)一步調(diào)整了稅收結(jié)構(gòu)，實行綠色稅收轉(zhuǎn)型，即把征稅重點轉(zhuǎn)到能源消耗和污染排放上來。瑞典政府綠色稅收的具體措施有:大幅度提高車輛稅、核電產(chǎn)出稅和垃圾填埋稅，小幅度提高居民和服務(wù)業(yè)用電的稅收，主要目的在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。瑞典也通過適當(dāng)減免能源稅和環(huán)境稅來發(fā)揮綠色稅收的激勵作用。如對所有實施排放權(quán)交易制度的企業(yè)和高效率的發(fā)電廠全部免征二氧化碳稅等。

綜上所述，國外涉及企業(yè)節(jié)能減排的稅收政策稅種較多，條目較細(xì)，符合各國的社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，適合各國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展。總結(jié)有以下幾方面的特點:

(1)致力于節(jié)能減排的稅收體系建設(shè)、稅收政策的長期性與協(xié)調(diào)性。一些發(fā)達(dá)國家已初步建立起以能源稅制為主，其他稅種相配合的綠色稅收體系。比如丹麥實施的綠色稅收改革不僅提高了能源稅、垃圾稅的稅率，還引入了自來水稅、氯化溶劑稅、生長促進(jìn)劑稅、殺蟲劑稅等新稅種，使整個經(jīng)濟(jì)更有效率。

(2)稅收政策內(nèi)容全。發(fā)達(dá)國家有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排的環(huán)境稅收包括與能源相關(guān)稅收、機(jī)動車相關(guān)稅收、污染與資源稅收、直接稅收中的環(huán)境條款這四大類。具體來說主要有:環(huán)境污染稅，生態(tài)破壞稅，鼓勵對環(huán)保技術(shù)研究、開發(fā)引進(jìn)和使用的稅，鼓勵對環(huán)保投資的稅，鼓勵環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)、使用的稅，鼓勵環(huán)保行為的稅，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅和對污染產(chǎn)品和不利環(huán)境保護(hù)的行為征收的重稅等方面。

(3)生態(tài)稅制建設(shè)進(jìn)展迅速。20世紀(jì)90年代中期以來，OECD國家生態(tài)稅制建設(shè)進(jìn)展迅速，其核心是根據(jù)環(huán)境和資源保護(hù)的要求有步驟、有層次地調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移。到1995年，OECD國家生態(tài)稅收占整個稅收收入的比例在3.8%～11.2%之間，其中與能源、汽車有關(guān)的稅收占到了生態(tài)稅收收入的2/3以上。

(4)節(jié)能減排稅收的推行促進(jìn)了技術(shù)革新。生態(tài)稅的征收提高了礦石燃料、能源和水等資源以及部分產(chǎn)品的價格，促使企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)技術(shù)和工藝等方面不斷創(chuàng)新，開發(fā)研制綠色產(chǎn)品或在生產(chǎn)過程中采用綠色_丁藝。

三、完善我國促進(jìn)節(jié)能減排的財稅政策建議

我國在節(jié)能減排的財稅政策上可借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，結(jié)合自身國情進(jìn)一步調(diào)整和完善稅收政策。通過對環(huán)境相關(guān)稅種的優(yōu)化，增強(qiáng)消費稅、資源稅、增值稅等稅種的調(diào)節(jié)作用，以形成一整套有利于節(jié)能環(huán)保的綠色稅收體系。

1.設(shè)立開征環(huán)境稅

開征環(huán)境稅是0ECD國家保護(hù)環(huán)境的通行做法，也是“污染者付費”原則的集中體現(xiàn)。2009年初，中國環(huán)境保護(hù)部副部長張立軍表示，征收企業(yè)的環(huán)境稅，是中國稅制改革的一個方向，條件成熟時將會推出對污染企業(yè)征收環(huán)境稅的制度。

目前，中國尚缺少專門針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品而征收的環(huán)境稅。有專家認(rèn)為，與發(fā)達(dá)國家為控制二氧化碳排放量而征收碳稅以應(yīng)對全球氣候變化不同，中國如果開征環(huán)境稅將更傾向于關(guān)注如何約束高污染、高能耗的行業(yè)對環(huán)境造成的影響，以改善環(huán)境，保護(hù)資源，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，因此環(huán)境稅的征稅對象也會相對更為廣泛。

筆者認(rèn)為，由于環(huán)境稅的征稅對象具有特殊性，需要考慮的因素很多，根據(jù)目前我國的情況可以把環(huán)境稅的征稅對象確定為工業(yè)污水、二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)固體垃圾以及超過我國環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的噪音，以后再逐步擴(kuò)大征稅范圍。

至于征收的稅基可借鑒國外的做法，將環(huán)境稅以污染物的排放量或者濃度等作為稅基;環(huán)境稅的稅率可以采用彈性定額稅率從量計征。將來還可考慮實行排污權(quán)有償取得和排污指標(biāo)交易的辦法，鼓勵企業(yè)努力減少污染和提高治理污染的積極性。運用征收環(huán)境稅的方法促進(jìn)節(jié)能減排，需要有比較科學(xué)的計量手段和自動監(jiān)測系統(tǒng)。特別是數(shù)量眾多的中小企業(yè)，已習(xí)慣于隨便排污，很難監(jiān)督，如何能對它們的排污進(jìn)行準(zhǔn)確計量，需要很好地研究和解決。

2.完善資源稅

我國現(xiàn)行的資源稅中，征收范圍只有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽七種資源。而多數(shù)OECD國家的資源稅范圍幾乎涵蓋了礦藏資源、土地資源、水資源、動植物資源、森林資源、草場資源、海洋資源以及地?zé)豳Y源等。我國只涵蓋不可再生資源的資源稅征收范圍，既不符合當(dāng)今世界資源稅的發(fā)展趨勢，也與我國資源短缺、資源利用率低的現(xiàn)實極不相稱。應(yīng)該將所有的不可再生資源和部分存量已處于臨界水平、進(jìn)一步消耗會嚴(yán)重影響其存量或其再生能力的資源納入到征收范圍。

筆者建議，為了更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體節(jié)約資源，應(yīng)將現(xiàn)行按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅。將土地使用稅、耕地占用稅納入資源稅中，稅率應(yīng)考慮設(shè)置彈性稅率，可由各省、自治區(qū)根據(jù)不同地區(qū)土地資源狀況確定。

3.改革現(xiàn)行消費稅

從節(jié)能減排的目標(biāo)出發(fā)，對人類健康、生態(tài)環(huán)境造成危害的消費品都納入到消費稅的征稅范圍。如污染環(huán)境的含磷洗滌液、造成資源浪費的一次性餐具用品及剃刀、在生產(chǎn)消費和處理過程中對環(huán)境有害的電池及產(chǎn)生破壞臭氧層的氟利昂等產(chǎn)品列入消費稅的課征范圍。

煤炭在我國能源消費中具有舉足輕重的作用，為提高它的利用效率，可考慮對煤炭開征消費稅。根據(jù)煤炭污染品質(zhì)確定消費稅稅額，在開征初期可采用低征收額、大征收面的方針，對清潔煤則免征消費稅。這—方面可以緩解煤炭消費壓力;另—方面也可以刺激節(jié)約型“精品煤”的創(chuàng)新，有利于煤炭企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)“綠色生產(chǎn)”和副產(chǎn)品循環(huán)利用，促進(jìn)了節(jié)能減排，提高煤炭的綜合利用率

4.完善節(jié)能減排有關(guān)稅收調(diào)節(jié)措施

在增值稅中，一是要加速向“消費型”轉(zhuǎn)型的步伐，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，提高環(huán)境和資源的社會經(jīng)濟(jì)效益;二是增加對企業(yè)購置的用于消塵、治污等方面的環(huán)保設(shè)備允許抵扣進(jìn)項稅額;三是嚴(yán)格減免稅管理，對高消耗、高污染的企業(yè)不能給予減免稅優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅制度中加入生態(tài)稅收條款，對企業(yè)環(huán)保設(shè)置投資達(dá)到—定比例的，可以享受一定比例的所得稅優(yōu)惠，對環(huán)保設(shè)備投資可加速折舊;對利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品所得免征所得稅，對實行企業(yè)化管理的污水處理廠垃圾處理廠等實行加速折舊;在個人所得稅中，對因有償轉(zhuǎn)讓環(huán)保成果及提供相關(guān)技術(shù)物資、技術(shù)培訓(xùn)而取得的收入，減征或免征個人所得稅，增加對個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)施發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定;在關(guān)稅中增加與生態(tài)有關(guān)的附加條款，其課稅對象可分為進(jìn)口商品和出口商品兩部分。進(jìn)口商品主要針對有嚴(yán)重污染或預(yù)期污染又難以治理的原材料、產(chǎn)品及大量消耗性能源和自然資源的工藝和生產(chǎn)設(shè)備。出口商品主要針對消耗了大量資源的原材料初級產(chǎn)品或產(chǎn)成品，以此限制國內(nèi)資源的大量外流，形成“綠色壁壘”。

5.建立促進(jìn)節(jié)能減排稅收優(yōu)惠的政策體系

稅收能否有效地支持和促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，在一定程度上取決于稅收優(yōu)惠機(jī)制是否科學(xué)。建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠機(jī)制，應(yīng)從經(jīng)濟(jì)利益方面著眼，從全社會角度計量和考慮綜合效益，促進(jìn)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一，形成促進(jìn)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策體系:一是確定好稅收優(yōu)惠政策的著力點，把有利于改善環(huán)境和提高資源綜合利用效率的高新技術(shù)、環(huán)保技術(shù)的發(fā)展作為稅收優(yōu)惠的重點。二是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的適用主體，即不論是何種經(jīng)濟(jì)實體，只要其生產(chǎn)經(jīng)營活動和行為符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，都應(yīng)給予一視同仁的稅收政策優(yōu)惠。三是科學(xué)運用稅收優(yōu)惠方式。既包括直接優(yōu)惠，也包括間接優(yōu)惠。四是建立稅式支出管理制度，正確評價稅收優(yōu)惠政策的實施效果，并據(jù)此確定某項稅收優(yōu)惠政策效用的大小或取舍。

[參考文獻(xiàn)]

[1]樂小芳我國環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀及改革目標(biāo)[J]，深圳大學(xué)學(xué)報(人文社會科學(xué)版)。2009(4):51—55

[2]趙際紅，試論我國的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系及其構(gòu)建[J]，經(jīng)濟(jì)問題，2009(5):34-16

[3]馬海濤，仇曉潔節(jié)能減排財稅政策研究一以循環(huán)經(jīng)濟(jì)角度分析[J]地方財政研究，2009(1):42—45

[4]劉宇光英國節(jié)能減排政策及其啟示[J]神華科技，2009(6):89—91

[5]曾艷，賴毋生構(gòu)建促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅收體系[J]生態(tài)經(jīng)濟(jì)(學(xué)術(shù)版)，2007(1):146—148

[6]陳巖，國外的生態(tài)稅收政策與我國生態(tài)稅制建設(shè)構(gòu)想[J]經(jīng)濟(jì)問題，2009(12):89—91

[7]石建華國外利用財稅政策支持節(jié)能的措施及借鑒[J]涉外稅務(wù)，2009(3):50—53

[8]盧中原，瑞典綠色稅收轉(zhuǎn)型及其啟示[J]中國發(fā)展觀察，2007(6):50—51

[9]胨少強(qiáng)，蔡曉燕，發(fā)迭國家的環(huán)境稅對我國的啟示[EB/OL]2010—04—16]新華網(wǎng)，http://news lfeng，com/opinlon/200805/0505—23—522373 shtml，

[10]中國節(jié)能投資公司2009國節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)發(fā)展報告[R]，北京:中國水利水電出版社，2009，

[11]周金榮，促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策研究[J]稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2009(3)，100—103