淺議價(jià)值鏈會計(jì)理論

王

(天津商業(yè)大學(xué),天津300134)

眾所周知,經(jīng)營環(huán)境與企業(yè)管理密切相關(guān),隨著20世紀(jì)90年代全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化進(jìn)程加快,信息經(jīng)濟(jì)成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)中的重中之重,在新經(jīng)濟(jì)形勢下提高企業(yè)核心競爭力已成為現(xiàn)代企業(yè)亟需解決的當(dāng)務(wù)之急,企業(yè)目標(biāo)已從追逐企業(yè)利潤最大化轉(zhuǎn)向企業(yè)價(jià)值增值最大化.1985年波特價(jià)值鏈的提出為企業(yè)尋求價(jià)值增值最大化提供了思路.在企業(yè)日常管理中,價(jià)值及其數(shù)字化的載體更為人們所關(guān)注.

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促進(jìn)了管理重心的轉(zhuǎn)移,同時(shí)也引發(fā)對會計(jì)核算的新思考.僅局限于單獨(dú)企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)核算已不能充分滿足企業(yè)發(fā)展的要求,需要更具創(chuàng)造力的會計(jì)核算體系,即建立在價(jià)值鏈基礎(chǔ)上的價(jià)值鏈會計(jì).2003年我國著名會計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授以題為《在“十六大”精神指引下,開創(chuàng)會計(jì)理論研究新局面——建立“價(jià)值鏈會計(jì)”的新思考》的文章,首創(chuàng)了價(jià)值鏈會計(jì)的概念.價(jià)值鏈會計(jì)作為一種全新的價(jià)值管理思想和價(jià)值管理工具,即將價(jià)值鏈管理和現(xiàn)行會計(jì)管理模式整合集成,其理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建和務(wù)實(shí)操作的研究十分重要.

1 價(jià)值鏈會計(jì)的內(nèi)涵

閻達(dá)五教授 (2004)首次提出定義：價(jià)值鏈會計(jì)是對企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究,即收集、加工、存儲、提供并利用價(jià)值信息,實(shí)施對企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理,保證企業(yè)價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序地運(yùn)轉(zhuǎn),從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和最有效的價(jià)值分配的一種管理活動[1].李百興(2004)通過研究對價(jià)值鏈會計(jì)的學(xué)科體系進(jìn)行了定位,并認(rèn)為價(jià)值鏈會計(jì)并非會計(jì)的分支學(xué)科而是傳統(tǒng)會計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的延伸[2,3].尹美群 (2004)指出價(jià)值鏈會計(jì)的提出,并不是對傳統(tǒng)會計(jì)的全部否定與拋棄,面是對傳統(tǒng)會計(jì)的一種涵蓋,是與其它學(xué)科的一種整合.[4]

綜合以上觀點(diǎn)可以得出結(jié)論,所謂價(jià)值鏈會計(jì),是基于價(jià)值鏈管理對傳統(tǒng)會計(jì)進(jìn)一步延伸的新會計(jì)核算分支.它能夠適應(yīng)市場環(huán)境的急劇變化和管理理念的變革,以市場和客戶為需求導(dǎo)向,把價(jià)值鏈上的相關(guān)企業(yè)整體作為會計(jì)主體,其根本目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈上相關(guān)企業(yè)價(jià)值增值最大化.需要說明的是,價(jià)值鏈上相關(guān)企業(yè)并非簡單的將上、中、下游企業(yè)相加,而是在現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異、高速發(fā)展的背景下,將企業(yè)、供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)支持和顧客關(guān)聯(lián)成一個(gè)網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)的“價(jià)值鏈聯(lián)盟”.價(jià)值鏈聯(lián)盟中各個(gè)企業(yè)應(yīng)以協(xié)作為模式,以多贏為原則,通過運(yùn)用價(jià)值鏈會計(jì),規(guī)劃和控制企業(yè)價(jià)值聯(lián)盟的物流、信息流和資金流,實(shí)現(xiàn)聯(lián)盟的低成本或差異化,從而提高各個(gè)企業(yè)的競爭力并獲取最大價(jià)值增值.

2 價(jià)值鏈會計(jì)的對象

一般來說,會計(jì)對象是指會計(jì)工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容;具體來說,會計(jì)對象是指企事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動中所表現(xiàn)出的資金運(yùn)動,即資金運(yùn)動構(gòu)成了會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容.研究會計(jì)對象的目的,是要明確會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的活動范圍,從而確定會計(jì)的任務(wù),建立和發(fā)展會計(jì)的方法體系.會計(jì)需要以貨幣為主要計(jì)量單位,對特定單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督,因此,凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動,都是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,也就是會計(jì)的對象.以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動,通常被稱為價(jià)值運(yùn)動或資金運(yùn)動.

價(jià)值鏈會計(jì)核算的對象是流動的價(jià)值信息,以價(jià)值為計(jì)量單位,其管理的目標(biāo)是價(jià)值增值.因此,價(jià)值鏈會計(jì)的會計(jì)對象應(yīng)該涉及以下兩個(gè)方面.

2.1 價(jià)值信息

價(jià)值信息是價(jià)值鏈會計(jì)監(jiān)督和核算的內(nèi)容,通過采集、分析、處理和使用價(jià)值信息,對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行初步了解、完全掌控、逐步引導(dǎo)和最終改善.通過核算價(jià)值信息可以促使管理者權(quán)衡管理中的利弊、比較經(jīng)營中的得失、講求生產(chǎn)中的效益.價(jià)值信息的計(jì)量單位應(yīng)表示為價(jià)值,這是因?yàn)閮r(jià)值是凝聚在商品中無差別的人類勞動.因此,筆者認(rèn)為價(jià)值信息可進(jìn)一步以社會必要?jiǎng)趧訒r(shí)間作為可衡量的計(jì)量單位.

價(jià)值信息來源可以通過制定價(jià)值信息標(biāo)準(zhǔn)、跟蹤并評價(jià)實(shí)際工作流程中價(jià)值信息獲得,其制定標(biāo)準(zhǔn)可以把事前分析的結(jié)果作為指南.事前分析主要包括橫向和縱向的分析,即對同行業(yè)企業(yè)相同業(yè)務(wù)流程的橫向價(jià)值信息的分析和對以前各期的縱向價(jià)值信息分析.價(jià)值信息的跟蹤評價(jià)是將信息技術(shù)應(yīng)用在企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程,即通過安裝相關(guān)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的在線操作,以及利用企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況,同時(shí)對財(cái)務(wù)預(yù)算管理中出現(xiàn)的特殊異常業(yè)務(wù)進(jìn)行“例外管理”、例外審批.價(jià)值信息的評價(jià)方法有平衡計(jì)分卡法、基準(zhǔn)指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等.

2.2 增值活動

價(jià)值鏈管理理論起源于20世紀(jì)90年代,全球化、信息化對企業(yè)的沖擊與日俱增,為了適應(yīng)市場挑戰(zhàn),謀求生存,企業(yè)的終極目標(biāo)應(yīng)定位于價(jià)值增值最大化.因此,能為企業(yè)提供價(jià)值增值的活動就應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)監(jiān)督和核算的內(nèi)容,成為價(jià)值鏈會計(jì)的會計(jì)對象.增值活動的計(jì)量應(yīng)當(dāng)借鑒成本會計(jì)中標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)量制定,即以標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)的工資率與標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間的乘積來計(jì)算.

價(jià)值增值僅通過增值活動中的增值部分產(chǎn)生,低效率的增值活動會減少價(jià)值增值;而非增值活動不增加價(jià)值,但是卻可能是必要的,例如質(zhì)量檢查等.許多企業(yè)通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,收集各部門價(jià)值信息,分析企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)活動的增值量,協(xié)助企業(yè)提高價(jià)值增值效率,減少非價(jià)值增值損失,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值最大化.與此同時(shí),成本管理也被多數(shù)企業(yè)列為增值活動中最基本的工作之一.企業(yè)不僅應(yīng)關(guān)注各部門獨(dú)立的作業(yè)成本,如經(jīng)營投入成本、人力資源成本等還需要了解與產(chǎn)品有關(guān)的整個(gè)價(jià)值鏈成本,并與處于價(jià)值鏈上的供應(yīng)商和客戶合作,共同控制成本,尋求最大價(jià)值增值.

3 價(jià)值鏈會計(jì)對傳統(tǒng)會計(jì)理論的突破

3.1 突破了傳統(tǒng)會計(jì)主體假設(shè)的束縛

不同于傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè),一般認(rèn)為會計(jì)核算是一個(gè)特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動;價(jià)值鏈會計(jì)的會計(jì)主體假設(shè)為多個(gè)企業(yè)所組成的“價(jià)值鏈聯(lián)盟”.價(jià)值鏈聯(lián)盟主體是一種抽象意義上的主體,但并非虛構(gòu)的主體,因?yàn)檫@一主體雖然不是特定的實(shí)體,但通過從價(jià)值鏈聯(lián)盟整體的角度來分析聯(lián)盟企業(yè)之間的協(xié)調(diào)情況、合作情況和價(jià)值增值情況,將會切切實(shí)實(shí)地影響價(jià)值鏈聯(lián)盟上的每一個(gè)企業(yè)的決策制定.

3.2 突破了傳統(tǒng)的會計(jì)信息要素

價(jià)值鏈會計(jì)的研究對象是價(jià)值信息及增值活動,包括對價(jià)值信息的采集、分析、處理和使用等.價(jià)值鏈會計(jì)的要素是會計(jì)對象的具體化.傳統(tǒng)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、利得和損失.從價(jià)值鏈聯(lián)盟整體來看,為了實(shí)現(xiàn)整個(gè)聯(lián)盟的增值,必須考慮企業(yè)行為的外部影響.因此,環(huán)境、社會責(zé)任等也應(yīng)成為價(jià)值鏈會計(jì)的要素.從單個(gè)企業(yè)內(nèi)部來看,人力資源、資本投入、信息技術(shù)等應(yīng)成為會計(jì)要素,因?yàn)樗鼈兌际莾r(jià)值信息的載體,都是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈增值的關(guān)鍵要素.價(jià)值鏈會計(jì)信息的要素不再局限于傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大會計(jì)要素,而且還包括環(huán)境成本、社會責(zé)任成本、消費(fèi)者服務(wù)、生產(chǎn)效率,生產(chǎn)周期、產(chǎn)品質(zhì)量等新的會計(jì)管理要素.

3.3 突破了傳統(tǒng)會計(jì)理論框架的時(shí)空觀

閻達(dá)五教授在論述構(gòu)建價(jià)值鏈會計(jì)理論框架時(shí)指出,價(jià)值鏈會計(jì)在空間維度上沿著企業(yè)價(jià)值鏈分別向客戶和供應(yīng)商兩端延伸,把原來以單獨(dú)企業(yè)形式存在的會計(jì)核算主體擴(kuò)展為以網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)的價(jià)值鏈聯(lián)盟形式存在的會計(jì)管理主體.同時(shí)要將勞動力、資本投入和技術(shù)信息等多種生產(chǎn)要素都納入會計(jì)管理的范圍,即要將原來的以貨幣為計(jì)量手段的各種會計(jì)核算對象,擴(kuò)展為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一起來的價(jià)值信息和增值活動.在時(shí)間維度上,按照“在經(jīng)濟(jì)和社會領(lǐng)域廣泛應(yīng)用信息技術(shù)”的要求,以會計(jì)實(shí)時(shí)控制為主導(dǎo)核心,以企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的流程為時(shí)間序列,分別以事前分析的預(yù)測評價(jià)、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后總結(jié)的分析考評為工作內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計(jì)管理.

4 價(jià)值鏈會計(jì)的應(yīng)用亟需解決的幾個(gè)問題

據(jù)目前對價(jià)值鏈會計(jì)的理論研究,其實(shí)施一方面需要借助現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用,另一方面需要企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程優(yōu)化與外部協(xié)調(diào)的加強(qiáng).

借助內(nèi)部的操作系統(tǒng)控制、會計(jì)數(shù)據(jù)資源控制和應(yīng)用控制改善企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)收集和處理的過程;鞏固外部的周界控制和遠(yuǎn)程控制等解決企業(yè)信息的安全性和保密性問題;營造一個(gè)誠信的經(jīng)營環(huán)境,使價(jià)值鏈聯(lián)盟的各方以公平、公正、共贏的信念建立合作關(guān)系.

制定完整的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)計(jì)劃,加緊培養(yǎng)復(fù)合型人才.當(dāng)代企業(yè)對會計(jì)人員的需求不再僅僅是會計(jì)知識的掌握與應(yīng)用,更需要會計(jì)人員通過不斷學(xué)習(xí)熟練運(yùn)用會計(jì)信息化技術(shù),以及了解與會計(jì)相關(guān)的其他學(xué)科知識.

建立價(jià)值鏈信息平臺.由獨(dú)立于企業(yè)和政府的第三機(jī)構(gòu)建立并掌管價(jià)值鏈信息平臺,平臺的數(shù)據(jù)包括價(jià)值聯(lián)盟中各個(gè)企業(yè)所需的信息,企業(yè)可以根據(jù)平臺中的信息提取數(shù)據(jù)并生成企業(yè)需要的個(gè)性化報(bào)告,為企業(yè)價(jià)值聯(lián)盟價(jià)值最大化提供數(shù)據(jù)保障.

5 價(jià)值鏈會計(jì)的推廣方式

價(jià)值鏈會計(jì)的推廣應(yīng)由點(diǎn)及面、逐步開展.首先應(yīng)在信息化程度和管理水平較高的行業(yè),由一些有實(shí)施條件的大集團(tuán)、大企業(yè)組建價(jià)值鏈會計(jì)信息平臺,成立價(jià)值鏈會計(jì)體系并實(shí)施價(jià)值鏈會計(jì)核算,再隨著科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步推廣開來.而對于信息化程度和管理水平不高的其他企業(yè),應(yīng)當(dāng)在逐步提升和完善內(nèi)部管理水平的同時(shí),可以以信息交換模式將企業(yè)信息傳輸至價(jià)值聯(lián)盟的信息平臺,與相關(guān)企業(yè)共享信息;同時(shí)也可以通過制定交換信息的標(biāo)準(zhǔn)來幫助提高企業(yè)管理.

總之,企業(yè)最終將借助互聯(lián)網(wǎng)快捷的信息傳輸速度和即時(shí)的接入網(wǎng)絡(luò)能力,實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會計(jì)操作運(yùn)行并不斷優(yōu)化其應(yīng)用效果,幫助企業(yè)跨越時(shí)間與空間的局限性,達(dá)成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)與新型管理理念的融合,獲取企業(yè)價(jià)值鏈聯(lián)盟價(jià)值增值最大化.

[1] 閻達(dá)五,李勇.在“十六大”精神指引下,開創(chuàng)會計(jì)理論研究新局面——建立“價(jià)值鏈會計(jì)”的新思考 [J].財(cái)會月刊 (B),2003,(03)：4-5

[2] 閻達(dá)五.價(jià)值鏈會計(jì)研究：回顧與展望 [J].會計(jì)研究,2004,(02)：3-7

[3] 李百興.價(jià)值鏈會計(jì)研究的幾個(gè)理論問題 [J].財(cái)會通訊,2003,(07)：8-10

[4] 尹美群.走近價(jià)值鏈會計(jì) [J].Accountant,2004,(11)：38-39