淺談會(huì)計(jì)在紀(jì)檢監(jiān)察工作中的運(yùn)用

陶新元文秋林

(1.湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院,湖南長(zhǎng)沙 410205;2.中共湖南省委黨校湖南行政學(xué)院,湖南長(zhǎng)沙 410006)

淺談會(huì)計(jì)在紀(jì)檢監(jiān)察工作中的運(yùn)用

陶新元1文秋林2

(1.湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院,湖南長(zhǎng)沙 410205;2.中共湖南省委黨校湖南行政學(xué)院,湖南長(zhǎng)沙 410006)

會(huì)計(jì)在紀(jì)檢監(jiān)察工作中發(fā)揮著不可替代的重要作用。紀(jì)檢監(jiān)察人員需要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的基本職能,系統(tǒng)領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)的方法體系,靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)的查賬技巧,以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在紀(jì)檢監(jiān)察工作中重要作用。

會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)監(jiān)督;紀(jì)檢監(jiān)察

紀(jì)檢監(jiān)察是黨的紀(jì)檢機(jī)關(guān)和政府監(jiān)察部門(mén)行使的兩種職能。紀(jì)檢監(jiān)察干部肩負(fù)督促、檢查黨和國(guó)家的路線、方針、政策、決議及法規(guī)執(zhí)行情況的職責(zé),在加強(qiáng)、改善黨的領(lǐng)導(dǎo),懲治腐敗和推動(dòng)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)中發(fā)揮著重要作用。最高人民檢察院 2010年工作報(bào)告顯示:2009年共立案?jìng)刹楦黝惵殑?wù)犯罪案件 32439件、涉案 41531人,件數(shù)比上年減少 3.3%,涉案人數(shù)增加 0.9%;立案?jìng)刹樨澪圪V賂大案 18191件、重特大瀆職侵權(quán)案件 3175件;查辦涉嫌犯罪的縣處級(jí)以上國(guó)家工作人員 2670人,其中廳局級(jí) 204人、省部級(jí) 8人;立案?jìng)刹槭殲^職、侵犯人權(quán)涉嫌犯罪的國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員 9355人;會(huì)同有關(guān)部門(mén)抓獲在逃職務(wù)犯罪嫌疑人 1129人,追繳贓款贓物計(jì)71.2億元[1]。這些大案要案的告破,一方面顯示了檢察機(jī)關(guān)的工作成效,體現(xiàn)黨和政府反腐倡廉的決心;另一方面也表明,有不少領(lǐng)導(dǎo)干部在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中沒(méi)能抵住利益誘惑,而是眼花迷亂、“見(jiàn)錢(qián)眼開(kāi)”[2],消極腐敗現(xiàn)象較為嚴(yán)重,必須進(jìn)一步加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察工作。為此需要不斷改進(jìn)紀(jì)檢監(jiān)察技術(shù)手段,包括對(duì)會(huì)計(jì)工具的合理運(yùn)用。紀(jì)檢監(jiān)察干部作為第一執(zhí)行人,在處理相關(guān)案件時(shí),時(shí)常會(huì)涉及某個(gè)單位的財(cái)務(wù)問(wèn)題。他們雖不必像財(cái)務(wù)人員那樣精通會(huì)計(jì),但必須了解更多與辦案有關(guān)的財(cái)會(huì)知識(shí)并加以有效運(yùn)用,才能保證審查工作到位,問(wèn)題發(fā)現(xiàn)及時(shí),從而有效地提升紀(jì)檢監(jiān)察工作水平。

一、充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)在紀(jì)檢監(jiān)察工作中的作用

經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的紀(jì)檢監(jiān)察工作,通常需要利用會(huì)計(jì)核算資料、采用會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的方法進(jìn)行,這時(shí)會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能得以充分應(yīng)用。其中會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),離開(kāi)了會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)監(jiān)督將無(wú)法進(jìn)行;有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,對(duì)于防范和制止經(jīng)濟(jì)犯罪、保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)安全具有十分重要的意義。會(huì)計(jì)在紀(jì)檢監(jiān)察工作中的重要作用可歸納為以下幾方面:

1、會(huì)計(jì)核算資料是查辦經(jīng)濟(jì)案件的直接依據(jù)

會(huì)計(jì)核算資料包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等,這些會(huì)計(jì)信息載體記錄了會(huì)計(jì)單位發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),紀(jì)檢監(jiān)察辦案所需的許多重要數(shù)據(jù)就隱含在這些載體中;特別是會(huì)計(jì)憑證作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的初始憑據(jù),它在查處經(jīng)濟(jì)案件時(shí)就如同一個(gè)寶庫(kù)。紀(jì)檢監(jiān)察人員若能熟練地閱讀這些會(huì)計(jì)信息,理解各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)內(nèi)涵,就可以在處理經(jīng)濟(jì)案件時(shí)比較順利地獲取辦案所需證據(jù),從而極大地提高紀(jì)檢監(jiān)察工作效率。

2、會(huì)計(jì)分析是順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪線索的重要方法

會(huì)計(jì)分析通常是指根據(jù)會(huì)計(jì)核算提供的信息資料,應(yīng)用一定技術(shù)方法,對(duì)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其成果等進(jìn)行定性和定量的分析。通過(guò)會(huì)計(jì)分析,不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題及缺陷,便于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益;而且還可以借此觀察會(huì)計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些不正常數(shù)據(jù)變動(dòng),發(fā)現(xiàn)隱含在會(huì)計(jì)數(shù)字背后的種種不法行為,進(jìn)而達(dá)到順藤摸瓜掌握經(jīng)濟(jì)犯罪線索的目的。

3、會(huì)計(jì)檢查是獲取經(jīng)濟(jì)犯罪事實(shí)的重要手段

會(huì)計(jì)檢查亦稱查賬,它是根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度,利用會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性,會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與完整性等所進(jìn)行的檢查。由于會(huì)計(jì)核算具有系統(tǒng)性特征,各個(gè)步驟之間存在一定邏輯關(guān)系,因此,縱使一些單位為掩蓋事實(shí)而不惜制造假賬,多數(shù)經(jīng)濟(jì)腐敗事件還是會(huì)通過(guò)資金往來(lái)和賬目反映出來(lái)。精明的審查人員往往能夠通過(guò)會(huì)計(jì)檢查還原事件真相,進(jìn)而獲取辦案所需證據(jù)。

二、在紀(jì)檢監(jiān)察工作中靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)查賬技巧

1、會(huì)計(jì)查賬的基本理論

(1)會(huì)計(jì)查賬的對(duì)象和內(nèi)容

會(huì)計(jì)查賬的對(duì)象主要包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表。審查會(huì)計(jì)憑證即對(duì)會(huì)計(jì)憑證的編制依據(jù)進(jìn)行檢查,看其是否真實(shí)、合法,手續(xù)是否完備,數(shù)字是否正確,所附單據(jù)是否齊全,印章是否齊備,業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法等等。審查賬簿即對(duì)賬簿進(jìn)行檢查,看其記載是否合乎規(guī)定,內(nèi)容是否真實(shí)完整,反映的業(yè)務(wù)是否合理合法等等。審查報(bào)表即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查,看其編制是否合乎規(guī)定,反映的內(nèi)容是否正確等等。

(2)會(huì)計(jì)查賬的技術(shù)方法

會(huì)計(jì)查賬的技術(shù)方法有核對(duì)法、審閱法與分析法三種。核對(duì)法即對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料,如原始憑證與記賬憑證,記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿,會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對(duì),檢查其核算是否正確。審閱法即檢查有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng),判斷其合理性和合法性。分析法即對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行綜合比較,分析各種數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系,以明確問(wèn)題的癥結(jié)所在。

2、紀(jì)檢監(jiān)察辦案查賬的特殊要求

紀(jì)檢監(jiān)察工作中的查賬既具有一般會(huì)計(jì)查賬的共同特性,也有其自身的特殊要求。其具體要求體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:

(1)查清違紀(jì)違法事實(shí)

通過(guò)查賬,有助于掌握足以證明違紀(jì)違法的事實(shí)材料。具體包括查清經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈,即違紀(jì)違法者是運(yùn)用什么手段進(jìn)行違紀(jì)違法的,并獲取有關(guān)證據(jù)。

(2)查證受害客體的經(jīng)濟(jì)損失

任何經(jīng)濟(jì)案件總會(huì)使某一客體遭受損失,查賬時(shí)不僅要查清受損失財(cái)產(chǎn)的種類、數(shù)量,而且要計(jì)算確定經(jīng)濟(jì)損失的總價(jià)值。

(3)查證違紀(jì)違法者的非法所得

由于各種原因,違紀(jì)違法者的非法所得數(shù)額與受害客體的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額往往相差很大。查證違紀(jì)違法者的非法所得,必須建立在查清違紀(jì)違法事實(shí)的基礎(chǔ)上,這樣,數(shù)額的落實(shí)就比較容易了。

(4)查證贓款、贓物的去向

有非法所得,必定有贓款贓物。查證贓款贓物的去向,也可以反過(guò)來(lái)證實(shí)非法所得。由于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法亂紀(jì)活動(dòng)常常具有隱蔽性,行為人為防止被發(fā)覺(jué)而進(jìn)行了精心偽裝,有的甚至制訂了嚴(yán)密的攻守同盟,錯(cuò)賬、假賬、漏賬、重賬等魚(yú)龍混珠于被查單位大量的正常業(yè)務(wù)中,這就需要查賬人員獨(dú)具慧眼,善于發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡,跟蹤追擊,逐個(gè)突破行為人設(shè)置的防線,最終查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真相。

3、紀(jì)檢監(jiān)察辦案查賬的技巧

(1)遵循辦案程序和流程

紀(jì)檢監(jiān)察查賬通常按以下程序展開(kāi):第一步,封賬,對(duì)被查單位的有關(guān)會(huì)計(jì)資料實(shí)施檢查;第二步,盤(pán)點(diǎn)、清理現(xiàn)金庫(kù)存,查明有無(wú)“白條”抵庫(kù);第三步,清理賬戶,看有無(wú)多頭開(kāi)戶,重點(diǎn)查證有無(wú) “小金庫(kù)”;第四步,核對(duì)往來(lái),把認(rèn)為有問(wèn)題的往來(lái)逐筆排查,找出疑點(diǎn);第五步,對(duì)排查出的問(wèn)題和舉報(bào)的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)檢查。[3]

(2)詳查可疑原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或辦理時(shí)取得的、用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的原始憑據(jù),它也是會(huì)計(jì)造假的“重災(zāi)區(qū)”,許多經(jīng)濟(jì)犯罪事件都可能從原始憑證中找到蛛絲馬跡。原始憑證可能存在的問(wèn)題包括:內(nèi)容記載含糊不清,故意掩蓋事情真相,進(jìn)行貪污作弊;數(shù)量、單價(jià)與金額不符;無(wú)收款單位簽章或者無(wú)經(jīng)手人簽字;開(kāi)具陰陽(yáng)發(fā)票,進(jìn)行貪污作弊;在整理和粘貼原始憑證過(guò)程中進(jìn)行作弊;涂改原始憑證上的時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)、金額,或添加內(nèi)容和金額;模仿領(lǐng)導(dǎo)筆跡簽字冒領(lǐng);以不正當(dāng)手段獲取發(fā)票虛列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)套取現(xiàn)金等。紀(jì)檢監(jiān)察人員在查賬過(guò)程中,需要對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行逐個(gè)排查,查明是否無(wú)中生有、偷梁換柱、移花接木、李代桃僵,有無(wú)違法犯罪行為存在。

(3)固化好證據(jù)以尋找問(wèn)題突破口

強(qiáng)有力的證據(jù)是紀(jì)檢監(jiān)察辦案成功的前提。因此,必須大力提倡證據(jù)的全面化收集和主要證據(jù)的多形式有效固定,以提高所獲證據(jù)的證明力和可信性,形成互相印證環(huán)環(huán)相連的證據(jù)鏈條,不留空檔和破綻。要注意從案件線索的全程各環(huán)節(jié)入手,獲取在流逝的時(shí)空中所形成的客觀原始資料。辦案人員在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后,主要應(yīng)抓好四個(gè)重點(diǎn)證據(jù):資金證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、調(diào)查證據(jù)、流向證據(jù)。這項(xiàng)工作的難度最大,辦案人員應(yīng)按資金運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)涉嫌案件的人員逐個(gè)進(jìn)行談話,并按辦案程序作好筆錄,取得資金流向的證據(jù)。這里要特別強(qiáng)調(diào),對(duì)所獲取的證據(jù)一定要妥善保管,防止遺失和毀損,以便為順利查辦重大經(jīng)濟(jì)犯罪案件提供強(qiáng)有力的保證。[3]

總之,會(huì)計(jì)在紀(jì)檢監(jiān)察工作中發(fā)揮著不可替代的重要作用。而要使會(huì)計(jì)的作用得到有效發(fā)揮,紀(jì)檢監(jiān)察干部必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí),了解會(huì)計(jì)核算的基本方法,掌握必要的會(huì)計(jì)查賬技巧,并加以靈活運(yùn)用。這既是紀(jì)檢監(jiān)察工作切實(shí)提高辦案水平的需要;也是有效防范和懲治腐敗、推動(dòng)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的需要。

(編輯:惠斌;校對(duì):朱恒)

[1]曹建明.最高人民檢察院 2010年工作報(bào)告[EB/OL].http://www.chnlawyer.net/ShowArticle.shtml? ID=2010314 10491544313.htm,2010-3-14.

[2]王 靜.紀(jì)檢監(jiān)察人員必備財(cái)會(huì)知識(shí)[M].北京:企業(yè)管理出版社,2006.10-15.

[3]謝小紅.會(huì)計(jì)在案件檢查工作中的作用[N].陽(yáng)泉日?qǐng)?bào),2008-04-11(3).

F234.3

A

1009-4148(2010)04-0090-02

2010-06-20

陶新元(1964-),女,湖南長(zhǎng)沙人,湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授,研究方向:財(cái)務(wù)管理,財(cái)務(wù)審計(jì);文秋林(1964-),女,湖南長(zhǎng)沙人,中共湖南省委黨校工商管理教研部教授,研究方向:財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)