英國(guó)低碳審計(jì)對(duì)我國(guó)的啟示

王帆

英國(guó)低碳審計(jì)對(duì)我國(guó)的啟示

王帆

隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低碳審計(jì)受到越來(lái)越多的關(guān)注。英國(guó)的低碳審計(jì)發(fā)展較早，為我國(guó)提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)。本文回顧了英國(guó)低碳審計(jì)的發(fā)展歷程，并從低碳審計(jì)的動(dòng)因、低碳審計(jì)的目標(biāo)與低碳審計(jì)的內(nèi)容出發(fā)探討了英國(guó)低碳審計(jì)的框架。在此基礎(chǔ)上得到了對(duì)我國(guó)低碳審計(jì)發(fā)展的啟示，其中包括：低碳政策的制定和執(zhí)行情況審計(jì)、低碳收支的審計(jì)監(jiān)督與低碳產(chǎn)品的審計(jì)認(rèn)證。

低碳經(jīng)濟(jì)低碳審計(jì)框架

2009年12月7日到18日，超過(guò)85個(gè)國(guó)家元首或政府首腦、192個(gè)國(guó)家的環(huán)境部長(zhǎng)出席了哥本哈根聯(lián)合國(guó)氣候變化大會(huì)，其目的是期望各國(guó)能夠承諾《京都議定書(shū)》到期后的后續(xù)方案，并就未來(lái)應(yīng)對(duì)氣候變化的全球行動(dòng)簽署新的協(xié)議。這是繼《京都議定書(shū)》后又一具有劃時(shí)代意義的全球氣候協(xié)議書(shū)。該次會(huì)議簽訂的《哥本哈根協(xié)議》要求2010年1月31日前，發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)向《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》秘書(shū)處提交或通報(bào)截至2020年的減排目標(biāo)。發(fā)展中國(guó)家則可通報(bào)自愿減排計(jì)劃或溫室氣體控制行動(dòng)計(jì)劃。我國(guó)政府早在2005年就開(kāi)始重視低碳經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，相繼出臺(tái)了《可再生能源法》、《可再生能源發(fā)展規(guī)劃》、《氣候變化國(guó)家評(píng)估報(bào)告》、《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》、《節(jié)能減排綜合性工作方案》、《應(yīng)對(duì)氣候變化的政策與行動(dòng)》白皮書(shū)、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》等重要文件，表明了我國(guó)政府走低碳發(fā)展道路的決心。但是，由于技術(shù)條件的限制，低碳經(jīng)濟(jì)在全球仍處于起步階段，并且第三方監(jiān)督保障機(jī)制尚未形成。

英國(guó)是最早提出低碳經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，早在2003就在《我們未來(lái)的能源：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》的白皮書(shū)中首次提出低碳經(jīng)濟(jì)的概念。并且在2009年12月7日英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)就發(fā)布了關(guān)于2008至2009年度工作情況的報(bào)告。這些報(bào)告的發(fā)布對(duì)探索我國(guó)低碳審計(jì)有著非常重要的啟示和借鑒作用，能夠推進(jìn)適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的低碳審計(jì)制度建設(shè)，以及充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)我國(guó)環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的促進(jìn)作用。

一、英國(guó)低碳審計(jì)回顧

英國(guó)是地方分權(quán)的聯(lián)邦制國(guó)家，其地方審計(jì)機(jī)關(guān)，如地方政府下議院設(shè)獨(dú)立的地方審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)環(huán)境審計(jì)工作。這是因?yàn)橛傻胤綄徲?jì)委員會(huì)實(shí)施環(huán)境審計(jì)比國(guó)家審計(jì)署實(shí)施環(huán)境審計(jì)更加有利于促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。地方政府實(shí)施環(huán)境審計(jì)的最早證據(jù)來(lái)自大都會(huì)政府協(xié)會(huì)一個(gè)名為《面向未來(lái)：環(huán)境為先》的文件，該文件第一次提出對(duì)地方政府的審計(jì)要包含環(huán)境政策方面的審計(jì)。從此環(huán)境審計(jì)就成為英國(guó)政府審計(jì)的重要內(nèi)容之一。然而，低碳審計(jì)的出現(xiàn)更是促進(jìn)了環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，成為環(huán)境審計(jì)中最重要的部分。

（一）環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生階段（1989—1992）

早在1989年，地球的朋友（Friends of the Earth，F(xiàn)oe）協(xié)會(huì)在其章程中就擬定了地方政府應(yīng)實(shí)施的環(huán)境審計(jì)框架。該協(xié)會(huì)章程認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是打造綠色地方政府的一項(xiàng)有效措施，并且隨后發(fā)布了《地方政府環(huán)境實(shí)務(wù)》，從此“環(huán)境審計(jì)”成為正式的術(shù)語(yǔ)。1991年，地方政府管理委員會(huì)在（Local Gov-ernment Management Board，LCMB）環(huán)境審計(jì)框架的基礎(chǔ)上又提出并公布了環(huán)境審計(jì)原則：一是對(duì)地方環(huán)境進(jìn)行評(píng)估原則；二是對(duì)政策影響環(huán)境的方面進(jìn)行評(píng)估原則，并且將環(huán)境審計(jì)與獨(dú)立鑒證相關(guān)聯(lián)，這標(biāo)志著環(huán)境審計(jì)在英國(guó)的誕生。

地方政府管理委員為了根據(jù)環(huán)境審計(jì)原則進(jìn)行工作，他們實(shí)施了環(huán)境審計(jì)評(píng)估政策，用以推測(cè)外部的鑒證幫助地方政府解脫其對(duì)公眾的受托管理環(huán)境的責(zé)任。與此同時(shí)，地方政府管理委員會(huì)還針對(duì)環(huán)境審計(jì)制定了具體指南。

（二）環(huán)境審計(jì)發(fā)展階段（1992—2003）

英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（The British Standards Institute）在1992年，制定了全球第一個(gè)環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)BS7750。隨后歐盟于1993年發(fā)布了環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)，即《環(huán)境管理和審計(jì)體系》（Environment Management and Audit System，簡(jiǎn)稱(chēng)EMAS）。EMAS與國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)ISO14001相似，均包含地方政府提供服務(wù)時(shí)對(duì)環(huán)境的直接影響，也包括了服務(wù)本身對(duì)環(huán)境的影響。歐盟為了衡量此體系是否達(dá)到既定的實(shí)施目標(biāo)，在2001年發(fā)布了EMAS第三條，要求所有的注冊(cè)者在36個(gè)月內(nèi)，對(duì)其環(huán)境管理體系至少進(jìn)行一次審計(jì)，并且要求每年公布關(guān)于環(huán)境報(bào)告是否合法。隨后，英國(guó)政府采納了歐盟EMAS的環(huán)境審計(jì)指南。

盡管EMAS（2001）并沒(méi)有定義“鑒定”，但已經(jīng)具有一些與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)近似的行為，可以提供合理的高水平的保證。如EMAS做出了以下要求：①環(huán)境鑒定人員檢查企業(yè)對(duì)EMAS規(guī)則的遵循情況；②環(huán)境報(bào)告中資料和信息的可靠性、可信性和正確性；③要求環(huán)境鑒定人員以一種正確的職業(yè)態(tài)度，對(duì)初始環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)或組織運(yùn)用的其他程序技術(shù)上的合法性進(jìn)行調(diào)查；④環(huán)境鑒定人員還應(yīng)該進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查以確定內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果是否可靠。由此可見(jiàn)，EMAS的規(guī)定的出臺(tái)大力推動(dòng)了外部具有鑒證性的環(huán)境審計(jì)發(fā)展。同時(shí)，也促進(jìn)了英國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。

（三）低碳經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)階段（2003—2009）

2003年英國(guó)在《我們未來(lái)的能源：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》的白皮書(shū)中第一次提出了低碳經(jīng)濟(jì)的概念。白皮書(shū)把低碳經(jīng)濟(jì)定義為：通過(guò)更少的自然資源消耗和更少的環(huán)境污染，獲得更多的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出，是創(chuàng)造更高的生活標(biāo)準(zhǔn)和更好的生活質(zhì)量的途徑和機(jī)會(huì)，也為發(fā)展、應(yīng)用和輸出先進(jìn)技術(shù)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，同時(shí)也能創(chuàng)造新的商機(jī)和更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。白皮書(shū)認(rèn)為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式就是在實(shí)踐中運(yùn)用低碳經(jīng)濟(jì)理論組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為基礎(chǔ)，低碳發(fā)展為發(fā)展方向，節(jié)能減排為發(fā)展方式，碳中和技術(shù)為發(fā)展方法的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

（四）低碳審計(jì)出現(xiàn)階段（2009—至今）

英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)于2009年12月7日發(fā)布了2008—2009年工作情況的報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱(chēng)報(bào)告）。該報(bào)告詳細(xì)闡述了政府針對(duì)環(huán)保問(wèn)題、可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題與氣候變化問(wèn)題采取的低碳措施和執(zhí)行情況；以及環(huán)境審計(jì)委員會(huì)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了深入的研究，并且提出了相應(yīng)的意見(jiàn)。該報(bào)告是英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員首次對(duì)與低碳相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行的全面審計(jì)報(bào)告。雖然報(bào)告中的許多建議處于探索與研究階段，但這份報(bào)告仍然代表著當(dāng)前社會(huì)最先進(jìn)的低碳審計(jì)發(fā)展與方向，仍是我國(guó)低碳審計(jì)借鑒的重要文件之一。

二、英國(guó)低碳審計(jì)框架

在2009年的英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)工作報(bào)告中，明確了低碳審計(jì)的動(dòng)因、目標(biāo)與內(nèi)容，形成了一個(gè)完整的低碳審計(jì)框架。本文將對(duì)該框架進(jìn)行詳細(xì)的闡述，以期對(duì)我國(guó)低碳審計(jì)的發(fā)展起到良好的借鑒作用。

（一）英國(guó)低碳審計(jì)的動(dòng)因

英國(guó)2008至2009年度工作情況的報(bào)告明確指出，人類(lèi)活動(dòng)特別是石化產(chǎn)品的燃燒和使用正在影響著氣候的變化，這種變化對(duì)全球各個(gè)國(guó)家和地區(qū)都造成了威脅。氣候變化問(wèn)題不同于其他環(huán)境問(wèn)題，氣候變化所帶來(lái)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、不確定因素及挑戰(zhàn)性將比政府目前所面臨的任何困難都更加棘手。以往，我們僅僅是將氣候變化問(wèn)題歸為可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題中的一項(xiàng)來(lái)進(jìn)行考慮，但考慮到氣候變化問(wèn)題在目前時(shí)期的重要性及其可能對(duì)其他可持續(xù)發(fā)展及環(huán)保問(wèn)題的影響，我們?cè)诋?dāng)前的工作中已經(jīng)把氣候變化作為一個(gè)獨(dú)立的問(wèn)題來(lái)對(duì)待。

由此可見(jiàn)，英國(guó)政府對(duì)由碳排放而引起的環(huán)境變化非常重視。并且英國(guó)政府為了處理好碳排放引起的環(huán)境變化問(wèn)題，采取了一些列與低碳經(jīng)濟(jì)有關(guān)的措施，例如：發(fā)展碳固封技術(shù)，主要是通過(guò)建立新的火電廠需將碳固封技術(shù)應(yīng)用于部分產(chǎn)能，如果碳固封技術(shù)被證明在經(jīng)濟(jì)上是可行的，火電廠將進(jìn)行改進(jìn)以應(yīng)用這項(xiàng)技術(shù)；加強(qiáng)森林儲(chǔ)備、在雨林國(guó)家中改革監(jiān)管機(jī)制的建議；試圖用階段性的方法來(lái)發(fā)展可行的支付系統(tǒng)，等等。這些措施均需要大量的政府支出與政府補(bǔ)貼，按照國(guó)家審計(jì)規(guī)定這部分資金使用的真實(shí)、合法和效益性應(yīng)在政府審計(jì)的監(jiān)督范圍。

并且英國(guó)是最早實(shí)施溫室氣體排放貿(mào)易機(jī)制的國(guó)家。該機(jī)制有四種方式，即直接參與、協(xié)議參與、項(xiàng)目參與以及開(kāi)設(shè)賬戶(hù)。英國(guó)環(huán)境—食品—鄉(xiāng)村事務(wù)部開(kāi)設(shè)排放量交易登記處，所有承諾減排目標(biāo)的參與者必須按相關(guān)條例嚴(yán)格檢測(cè)和報(bào)告企業(yè)每年的排放狀況，并經(jīng)過(guò)有職業(yè)資格的第三方獨(dú)立認(rèn)證機(jī)構(gòu)的核實(shí)，只有通過(guò)驗(yàn)證的排放量與信用額度方能獲得登記。英國(guó)實(shí)施的碳交易的核心就是第三方的獨(dú)立認(rèn)證機(jī)構(gòu)，只有這樣機(jī)構(gòu)的存在才能對(duì)排放量進(jìn)行審核和確認(rèn)，交易才成為可能。

（二）英國(guó)低碳審計(jì)的目標(biāo)

英國(guó)在該報(bào)告中表明，環(huán)境審計(jì)委員會(huì)從應(yīng)對(duì)氣候變化、可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的角度出發(fā)，對(duì)碳的收集與儲(chǔ)存、減少運(yùn)輸排放、減少采伐森林造成的溫室氣體排放、碳交易市場(chǎng)與碳收支情況等方面進(jìn)行了審計(jì)。這次審計(jì)處于探索階段，且審計(jì)的總體目標(biāo)較多體現(xiàn)在為政府實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)提供建議，促進(jìn)低碳政策、低碳經(jīng)濟(jì)杠桿、低碳技術(shù)的合理、有效應(yīng)用，同時(shí)也保障低碳經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，減緩氣候變化，促進(jìn)人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展。然而該審計(jì)報(bào)告仍從以下幾個(gè)方面體現(xiàn)了低碳審計(jì)的具體目標(biāo)：

（1）低碳政策、法規(guī)和制度制定過(guò)程的科學(xué)性，實(shí)施過(guò)程的適當(dāng)性和遵循性。如：環(huán)境審計(jì)委員從2009年3月開(kāi)始對(duì)排碳目標(biāo)問(wèn)題、碳支付問(wèn)題以及目前政府政策與總體碳支付所取得成果間的一致性問(wèn)題進(jìn)行研究。

（2）中央、地方政府和企業(yè)單位低碳責(zé)任履行的效果性。如：英國(guó)政府為了減少其辦公設(shè)施的碳排放而制定了相關(guān)目標(biāo)，但環(huán)境審計(jì)委員會(huì)認(rèn)為該項(xiàng)目的進(jìn)展情況十分糟糕，令人失望。并且，政府為達(dá)成目標(biāo)而制定的計(jì)劃也未實(shí)施，主要是政府部門(mén)并未就減排目標(biāo)進(jìn)行必要的投資。

（3）低碳產(chǎn)品補(bǔ)助資金使用的效率與效果。如：環(huán)境審計(jì)委員認(rèn)為財(cái)政部“綠化”英國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇提議的規(guī)模及重點(diǎn)不能使英國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為低碳經(jīng)濟(jì)，這是由于這項(xiàng)措施不能鼓勵(lì)人們選擇更加低碳的鐵路運(yùn)輸，降低了資金的使用效率與效果。

（4）低碳財(cái)稅減免的符合性、真實(shí)性和效果性。如：英國(guó)政府采納了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的建議，在2009年預(yù)算報(bào)告中對(duì)車(chē)輛消費(fèi)稅進(jìn)行了調(diào)整，并表示將關(guān)注法國(guó)的車(chē)輛報(bào)廢方案等。

（5）加強(qiáng)對(duì)低碳交易體系的研究。如：環(huán)境審計(jì)委員會(huì)對(duì)2009年1月的碳排放交易進(jìn)行了研究，并將研究重心放在了更加廣泛的全球碳市場(chǎng)，而不僅僅是歐盟的碳排放交易體系。

（三）英國(guó)低碳審計(jì)的內(nèi)容

英國(guó)低碳審計(jì)的內(nèi)容非常豐富，幾乎囊括了當(dāng)前與低碳經(jīng)濟(jì)有關(guān)的所有內(nèi)容，總體來(lái)說(shuō)主要包括以下內(nèi)容：

（1）調(diào)研政策提案。英國(guó)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的調(diào)研主要包括調(diào)研政府的低碳轉(zhuǎn)變計(jì)劃，以及政府低碳行業(yè)計(jì)劃中的綠色崗位和綠色技能等問(wèn)題。例如：他們調(diào)研顯示，英國(guó)政府在2009年7月發(fā)起了低碳轉(zhuǎn)變計(jì)劃，氣候變化委員會(huì)也在10月份向國(guó)會(huì)就碳支付問(wèn)題提交了首份報(bào)告。

（2）新政策或現(xiàn)行政策的不足。這是環(huán)境審計(jì)委員會(huì)這次審計(jì)研究的重點(diǎn)內(nèi)容。他們?cè)谶M(jìn)行運(yùn)輸和伐林排放問(wèn)題以及碳交易市場(chǎng)研究時(shí)，重點(diǎn)研究了正在制定的氣候變化政策，以及在哥本哈根會(huì)議前后需要制定的政策。例如：在研究伐林問(wèn)題時(shí)，研究了規(guī)范林木采伐市場(chǎng)的提案，該提案有助于消除非法采伐，鼓勵(lì)多使用從可持續(xù)發(fā)展渠道產(chǎn)生的林木資源；在商品的環(huán)保標(biāo)識(shí)方面，建議政府應(yīng)在監(jiān)管環(huán)保標(biāo)識(shí)方面發(fā)揮作用，并應(yīng)該直接介入，取消任何不準(zhǔn)確或有歧意的環(huán)保標(biāo)識(shí)。并且參照食品領(lǐng)域中的標(biāo)識(shí)體系，創(chuàng)建一種按領(lǐng)域分類(lèi)的全球標(biāo)識(shí)方案。

（3）檢驗(yàn)開(kāi)支方案和結(jié)果。環(huán)境審計(jì)委員檢驗(yàn)了預(yù)算前的報(bào)告，并且檢驗(yàn)了財(cái)政刺激措施的環(huán)保性、新資金的比例情況以及可能產(chǎn)生的環(huán)保影響。例如：環(huán)境審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)政部“綠化”英國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇提議的規(guī)模及重點(diǎn)進(jìn)行了批評(píng)，他們認(rèn)為財(cái)政部需要進(jìn)一步的工作以確保他們的刺激措施能夠使英國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為低碳經(jīng)濟(jì)；且環(huán)境審計(jì)委員對(duì)政府將5.35億英鎊中的大部分用于200個(gè)新增的鐵路車(chē)輛提出了質(zhì)疑，他們認(rèn)為這不符合綠色刺激政策。

（4）檢驗(yàn)公共服務(wù)協(xié)議的目標(biāo)及所采用的統(tǒng)計(jì)方法。其工作主要包括氣候變化問(wèn)題和公共服務(wù)協(xié)議的可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題。例如：檢驗(yàn)了綠化政府運(yùn)營(yíng)問(wèn)題，包括政府的表現(xiàn)是否達(dá)到了其設(shè)施內(nèi)可持續(xù)運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)；進(jìn)行的關(guān)于空氣質(zhì)量的研究，將監(jiān)測(cè)公共服務(wù)協(xié)議的成果以及防范空氣污染的目標(biāo)，特別是將檢驗(yàn)為到達(dá)目標(biāo)而制定的聯(lián)合戰(zhàn)略和行動(dòng)措施。

（5）檢驗(yàn)法規(guī)及重要政策提案的制定與執(zhí)行情況。該項(xiàng)工作是在政府可持續(xù)發(fā)展的框架下進(jìn)行的。政府一直致力于改善其自身運(yùn)營(yíng)的可持續(xù)性，而這也是委員會(huì)一直以來(lái)的研究?jī)?nèi)容。例如：環(huán)境審計(jì)委員會(huì)認(rèn)為，雖然政府希望減少其辦公設(shè)施的碳排放并制定了相關(guān)目標(biāo)，但項(xiàng)目的進(jìn)展情況十分糟糕,令人失望。環(huán)境審計(jì)委員會(huì)希望政府能夠拿出一個(gè)值得信任的方案，且建議政府可根據(jù)其可持續(xù)發(fā)展和氣候變化的政策制定更加激進(jìn)的目標(biāo)

三、對(duì)我國(guó)的啟示

自哥本哈根聯(lián)合國(guó)氣候變化大會(huì)結(jié)束以來(lái)，秘書(shū)處已收到55個(gè)國(guó)家遞交的到2020年溫室氣體減排和控制承諾，這些國(guó)家溫室氣體總排放量占目前人類(lèi)總排放量的78%。中國(guó)政府也對(duì)該問(wèn)題做出積極的應(yīng)對(duì)，例如我國(guó)在2005年通過(guò)的第一部《可再生能源利用法》，在這個(gè)積極政策的引導(dǎo)下，截至2008年底，我國(guó)風(fēng)電發(fā)電量128億度，比上年增加126.79%。風(fēng)力發(fā)電已經(jīng)成為這場(chǎng)能源革命中的主要力量。我國(guó)也已成為全球最大的光伏產(chǎn)業(yè)基地，去年太陽(yáng)能發(fā)電量達(dá)到1.1GW，占全球太陽(yáng)能發(fā)電總量的27.5%。此外，我國(guó)還提出了到2010年實(shí)現(xiàn)單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能源消耗比2005年降低20%左右、到2010年努力實(shí)現(xiàn)森林覆蓋率達(dá)到20%、2020年可再生能源在能源結(jié)構(gòu)中的比例爭(zhēng)取達(dá)到16%等一系列目標(biāo)。這些目標(biāo)都將為世界“低碳”發(fā)展做出貢獻(xiàn)，同時(shí)也顯示出了我國(guó)發(fā)展“低碳”經(jīng)濟(jì)的決心。

但從發(fā)達(dá)國(guó)家的“低碳”經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看，我國(guó)的“低碳”經(jīng)濟(jì)之路還需要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)間。然而，低碳審計(jì)是這個(gè)漫漫之路發(fā)展中必不可少的一環(huán)，也是非常重要的監(jiān)督機(jī)制。但我國(guó)的“低碳”審計(jì)目前處于探索階段，還未形成自己的框架。而英國(guó)是最早提出“低碳”經(jīng)濟(jì)和“低碳”審計(jì)的國(guó)家，他們的“低碳”審計(jì)框架對(duì)我國(guó)有非常重要的借鑒意義。從上文對(duì)英國(guó)“低碳”審計(jì)的框架分析可以看出，英國(guó)的概念框架已十分完備，幾乎包括了當(dāng)前“低碳”經(jīng)濟(jì)的全部?jī)?nèi)容。因此，借鑒英國(guó)的“低碳”審計(jì)是有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義的，本文以英國(guó)的“低碳”審計(jì)框架為基礎(chǔ)，且結(jié)合我國(guó)國(guó)情，提出當(dāng)前我國(guó)進(jìn)行“低碳”審計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）低碳政策的制定和執(zhí)行情況審計(jì)

這是我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)需要關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，低碳政策制定直接關(guān)系到低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向與收支情況，具有非常重要的指導(dǎo)作用。低碳政策的制定審計(jì)主要審查政策制定過(guò)程是否科學(xué)合理，制定的程序是否符合相關(guān)規(guī)定，是否有與低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相違背的行為。政策執(zhí)行過(guò)程的審計(jì)，首先是執(zhí)行中是否完成了政策法規(guī)的目標(biāo)；其次是審查執(zhí)行政策法規(guī)措施的手段是否可行、合理；第三是審查具體政策規(guī)定是否合理，例如英國(guó)“低碳”審計(jì)中對(duì)綠化政府問(wèn)題、綠色稅收等問(wèn)題的審計(jì)；第四是評(píng)價(jià)政策法規(guī)的執(zhí)行效果，審計(jì)中應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，反饋給有關(guān)部門(mén)，以利于政策法規(guī)的修訂和管理，提高政策法規(guī)實(shí)施效果。

（二）低碳收支的審計(jì)監(jiān)督

低碳收支的審計(jì)監(jiān)督指的是政府為促進(jìn)和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)而提供資金運(yùn)用情況審計(jì)。這是當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要監(jiān)督機(jī)制，也是我國(guó)低碳審計(jì)急需建設(shè)的機(jī)制之一。本文認(rèn)為低碳收支的監(jiān)督應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：①審查資金的符合性，低碳資金是針對(duì)低碳項(xiàng)目或產(chǎn)品而劃撥的，審計(jì)中要嚴(yán)格檢查項(xiàng)目或產(chǎn)品是否屬于低碳經(jīng)濟(jì)的范疇；②低碳資金使用的真實(shí)性，在這個(gè)環(huán)節(jié)中主要審查是否存在對(duì)低碳資金截留、挪用等現(xiàn)象，以保證低碳資金的真實(shí)有效的使用。③低碳資金的使用效果，主要審計(jì)低碳資金的使用是否達(dá)到了預(yù)期的效果，存在那些問(wèn)題，以及如何向有關(guān)部門(mén)反映這些問(wèn)題。

（三）低碳產(chǎn)品的審計(jì)認(rèn)證

從上文的介紹可以看出，英國(guó)采用了稅收激勵(lì)政策發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，具體表現(xiàn)在：鼓勵(lì)高效節(jié)能車(chē)輛的使用、使用太陽(yáng)能設(shè)備、進(jìn)行低碳技術(shù)開(kāi)發(fā)等。對(duì)這些產(chǎn)品使用低碳稅收減免的前提是存在低碳產(chǎn)品，或進(jìn)行低碳行為與交易。那么，如何確認(rèn)低碳產(chǎn)品、低碳行為和交易呢？這就要求審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證的內(nèi)容具體包括：是否是低碳產(chǎn)品、產(chǎn)品是否達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、是否發(fā)生了低碳行為與交易等等。

低碳經(jīng)濟(jì)越來(lái)越受到重視，將是未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向之一。然而，作為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的護(hù)航員—低碳審計(jì)，正處于起步和探索階段。英國(guó)是最早提出低碳經(jīng)濟(jì)和進(jìn)行低碳審計(jì)的國(guó)家，也是我國(guó)借鑒的對(duì)象。本文對(duì)英國(guó)低碳審計(jì)的發(fā)展與框架進(jìn)行了回顧，并在此基礎(chǔ)上得到了對(duì)我國(guó)低碳審計(jì)發(fā)展的啟示，其中包括：低碳政策的制定和執(zhí)行情況審計(jì)、低碳收支的審計(jì)監(jiān)督與低碳產(chǎn)品的審計(jì)認(rèn)證。

［1］UK Government.Energy White Paper,Our Energy Future:Creating a Low Carbon Economy[R].2003

［2］審計(jì)署科研所.英國(guó)下議院環(huán)境審計(jì)委員會(huì)2008至 2009年度工作報(bào)告.（2010-3-5）.http://www.audit.gov. cn/n1992130/n1992210/n1994471/2510904.html

［3］翟金芝.低碳經(jīng)濟(jì)下中國(guó)零售業(yè)發(fā)展的對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)與管理.2010.（5）:84-87

［4］李兆東、時(shí)現(xiàn)、鄢璐.基于能質(zhì)流分析的生產(chǎn)型企業(yè)環(huán)境審計(jì)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2010,（1）:24-28

［5］王芳、李兆東.英國(guó)地方政府環(huán)境審計(jì)—?jiǎng)訖C(jī)與性質(zhì)演變[J].審計(jì)與理財(cái),2010.（4）：56—57

［6］耿建新、牛紅軍.關(guān)于制定我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的建議和設(shè)想[J].審計(jì)研究.2007,（4）:8-14

［7］莊貴陽(yáng).中國(guó)經(jīng)濟(jì)低碳發(fā)展的途徑與潛力分析[J].國(guó)際技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究.2005.（3）:79-87

Hints of British Low Carbon Audit to China

WANG Fan
Accounting School,Zhongnan University of Economics&Law,Wuhan 430073

With the development of Low carbon economy,low carbon audit is getting more and more attention.The development of Britain's Low carbon audit started earlier and provides experience for us.Starting with the motives,targets and contents of Low carbon audit,this paper reviews the development of the UK low carbon audit process and discusses the framework of the UK low carbon audit.On this basis can we get inspiration for the development of China's low-carbon audit,including low-carbon policy development and implementation of the audit,the audit supervision of low-carbon expenses and receipts,and the audit certification of low carbon product.

Low Carbon Economy；Low Carbon Audit；Framework

F23

A

王帆，女，河南新鄉(xiāng)人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院博士生；研究方向:審計(jì)理論與實(shí)務(wù)；湖北武漢，430073。