內(nèi)審的挑戰(zhàn)、機(jī)遇和發(fā)展方向

（上海柴油機(jī)股份有限公司，上海200438）

內(nèi)審的挑戰(zhàn)、機(jī)遇和發(fā)展方向

王琦蓉

（上海柴油機(jī)股份有限公司，上海200438）

針對(duì)近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)、機(jī)遇和發(fā)展方向進(jìn)行了分析：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，使內(nèi)部審計(jì)面對(duì)更多的挑戰(zhàn)；同時(shí)薩班斯法案又為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī)，最后，根據(jù)內(nèi)部控制發(fā)展軌跡、內(nèi)部控制發(fā)展的作用提出了對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向

1 前言

內(nèi)部審計(jì)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里被人們視為查看財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否正確的一個(gè)部門，甚至有人調(diào)侃說(shuō)“內(nèi)部審計(jì)人員只是在審查數(shù)豆子的人是否將豆子數(shù)得一粒不差”，也有人說(shuō)“內(nèi)部審計(jì)重在防弊而不是興利，重在強(qiáng)化本位主義，而不是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)”……。面對(duì)外界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的種種批評(píng)，我們深感其所面臨的境況。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，使內(nèi)部審計(jì)面對(duì)更多的挑戰(zhàn)。當(dāng)然有挑戰(zhàn)就有機(jī)遇，薩班斯法案的出臺(tái)以及內(nèi)部控制制度在中國(guó)的出現(xiàn)和發(fā)展就為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了良好的契機(jī)。

2 內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

2.1 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)以差錯(cuò)防弊為主，這是內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)目標(biāo)。隨著審計(jì)范圍由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)延伸，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從防弊轉(zhuǎn)向了興利，即幫助組織提高經(jīng)營(yíng)效率與效果。最新的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，前者更強(qiáng)調(diào)客戶的需求及服務(wù)，能幫助客戶改善經(jīng)營(yíng)狀況，提供增值服務(wù)。

2.2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求

COSO（The Committee of Sponsoring Organizations）確定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，從戰(zhàn)略層面開始并貫穿整個(gè)企業(yè)的一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程的設(shè)計(jì)是為了識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事件，并按企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)人員扮演著非常重要的角色。新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實(shí)務(wù)公告中描述到：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系?？梢姡瑑?nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)的工作，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)。同時(shí)，為了制定有效的審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析是必要的，因?yàn)樗転橛邢薜馁Y源提供戰(zhàn)略導(dǎo)向。將風(fēng)險(xiǎn)水平與重要性相結(jié)合，有助于提高審計(jì)效率。

3 內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇

3.1 全球大環(huán)境對(duì)內(nèi)審的要求

20世紀(jì)90年代開始出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化的趨勢(shì)，將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部委托給外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行，這些機(jī)構(gòu)中主要是會(huì)計(jì)事務(wù)所。由于安然等事件的出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)外包化已開始遭到批評(píng)和質(zhì)疑。安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包給安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所，其獨(dú)立性可能遭到損害，人們對(duì)這種做法提出了質(zhì)疑。IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）曾發(fā)布了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告，在這份報(bào)告中，IIA的觀點(diǎn)如下：內(nèi)部審計(jì)最好應(yīng)該由一個(gè)構(gòu)成組織的管理結(jié)構(gòu)組成部分的獨(dú)立的實(shí)體來(lái)開展。IIA明確指出，一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門，能夠比合同規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。安然公司財(cái)務(wù)舞弊和破產(chǎn)，促使各方提升了對(duì)IIA立場(chǎng)的信任。從安然公司的轟然倒臺(tái)到世通公司的會(huì)計(jì)丑聞，無(wú)不顯示出內(nèi)部審計(jì)的重要性[1]。

3.2 國(guó)內(nèi)企業(yè)健康發(fā)展的需要

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，也要求企業(yè)內(nèi)部控制必須不斷完善和發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于完善上市公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保證投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

為此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)逐步引進(jìn)美國(guó)《薩班斯－奧克利法案》，該法案使公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用變得越發(fā)關(guān)鍵，董事會(huì)、高層管理者、外部與內(nèi)部審計(jì)師成為有效的公司治理的基石。2001年6月，IIA頒布了最新內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，從2002年元月一日起正式實(shí)施，掀起了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的又一輪高潮。

3.3 準(zhǔn)則的出臺(tái)是執(zhí)行內(nèi)部控制的保證

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已頒布實(shí)施了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，這是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)著力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)的重要舉措。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布有助于社會(huì)公眾了解內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，提高社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信念；有助于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)逐步邁向國(guó)際化；增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的適應(yīng)性，真正使內(nèi)部審計(jì)人員做到依法審計(jì)、適法而為，有助于提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，并使內(nèi)部審計(jì)工作向制度化邁進(jìn)。

4 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向

面對(duì)目前面臨的挑戰(zhàn)、機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是至關(guān)重要的，內(nèi)部審計(jì)的出路在哪里，發(fā)展的方向在哪里，是我們探究的主題，特別是目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)一般面臨兩個(gè)基本問(wèn)題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)至上，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是我們內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。

4.1 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)都是人類社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。特別是在經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的今天，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)化自我的約束機(jī)制和提高經(jīng)濟(jì)效益顯得更為重要。企業(yè)在面臨日漸激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，若要繼續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)自身內(nèi)部控制的建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制得以實(shí)現(xiàn)的必要手段。建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)于杜絕鋪張浪費(fèi)、資產(chǎn)流失、核算失實(shí)、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。可見，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。

4.2 內(nèi)部控制的發(fā)展軌跡

內(nèi)部控制的理論研究是近現(xiàn)代的事情，但是內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)卻源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。內(nèi)部控制的發(fā)展從最初的單要素控制、兩要素控制、三要素控制、五要素控制逐步發(fā)展至今的八要素控制，內(nèi)容也從最初的內(nèi)部牽制發(fā)展至目前的控制環(huán)境、目標(biāo)確定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控[2]。

最初的單要素內(nèi)部控制，實(shí)際上就是內(nèi)部牽制，其機(jī)制是處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)或記錄時(shí)要求職責(zé)分離和相互牽制。

1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的報(bào)告中提出了“兩要素內(nèi)部控制”，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。[2]

三要素內(nèi)部控制是一個(gè)由“制度”向“框架”轉(zhuǎn)變的過(guò)程。1981年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)盟發(fā)布的第6號(hào)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則提出：內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)組織管理目標(biāo)而制定的組織計(jì)劃、所采取的方法和程序，這就明顯暗示了內(nèi)部控制的三要素是“組織機(jī)構(gòu)”、“方法程序”和“內(nèi)部監(jiān)督”。而在1986年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織發(fā)布的第12屆大會(huì)聲明進(jìn)一步明確，內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)，正式將內(nèi)部審計(jì)納入內(nèi)部控制的范疇。

1992年，COSO委員會(huì)發(fā)表了其研究報(bào)告《內(nèi)部控制－整體框架》，在報(bào)告中展示了五要素內(nèi)部控制理論，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控，首次把內(nèi)部控制從原來(lái)的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模型，將內(nèi)部控制理論研究水平提高到一個(gè)新的臺(tái)階。

2004年，美國(guó)防虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》提出了八要素內(nèi)部控制理論，從具體內(nèi)容來(lái)看，八要素是指：控制環(huán)境、目標(biāo)確定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控。我們認(rèn)為，八要素理論與五要素理論基本上是一致的，只是因?yàn)榘艘乩碚搨?cè)重于風(fēng)險(xiǎn)管理，才將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容細(xì)化。

4.3 內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（1）內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的整體運(yùn)行，在企業(yè)管理活動(dòng)中，內(nèi)部控制自上而下都必須嚴(yán)密、緊湊、實(shí)時(shí)有效，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一部分，必然也會(huì)受到大環(huán)境的影響，自主完全地與整個(gè)控制結(jié)構(gòu)結(jié)合起來(lái)。若一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，甚至漏洞百出，要想在此種環(huán)境中建立一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)有效的內(nèi)審體系幾乎是不可行的。因此，完善的內(nèi)控制度是建立良好的內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，只有在此平臺(tái)上，內(nèi)部審計(jì)才能發(fā)揮它應(yīng)有的效用。

（2）內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的力量保證

內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施必定是個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，很可能遇到各種困難與阻礙，此時(shí)，如果沒(méi)有一個(gè)強(qiáng)而有力的內(nèi)部控制體系做保障，審計(jì)就無(wú)法達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也無(wú)法發(fā)揮其職能。

（3）內(nèi)部控制決定內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

由企業(yè)現(xiàn)代發(fā)展的實(shí)際情況可知，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依賴于內(nèi)控制度的完善。企業(yè)的整體發(fā)展是由內(nèi)部控制同其完成的，內(nèi)部控制的實(shí)施必然始終與企業(yè)的發(fā)展方向保持一致。若要盡量發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，必須要由內(nèi)部控制為起點(diǎn)制定方向，從而使內(nèi)部審計(jì)找到有效的途徑、正確的目標(biāo)，以達(dá)到企業(yè)的運(yùn)作效率最高化[3]。

4.4 內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，可以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本促進(jìn)有效控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況的目的。內(nèi)部審計(jì)對(duì)具體的操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議，旨在降低內(nèi)部控制無(wú)效而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，從整體上保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，參與重大控制程序的制定與修訂，這是內(nèi)部審計(jì)將要發(fā)揮的主要作用。

由于內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部控制中所起的重要作用，使其對(duì)內(nèi)部控制極為熟悉，為企業(yè)的相關(guān)部門、組織或員工提供管理咨詢便成為內(nèi)部審計(jì)所謂的一項(xiàng)重要作用。

4.5 如何在企業(yè)中做好內(nèi)部控制工作

（1）健全內(nèi)部控制框架

企業(yè)要有一個(gè)健全有效的內(nèi)部框架，就必須從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代化企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的職能及其獨(dú)立性；提高管理者素質(zhì)，憑借市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)，由市場(chǎng)決定而不是由行政指定管理層；鼓勵(lì)塑造企業(yè)文化，激勵(lì)管理者和員工，明晰權(quán)責(zé)。

（2）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐步增大并更具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等，要加強(qiáng)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。

上柴公司內(nèi)部審計(jì)每年會(huì)對(duì)重要部門進(jìn)行相當(dāng)比例的管理審計(jì)，如對(duì)進(jìn)出口分公司專項(xiàng)管理審計(jì)、采購(gòu)部物資貿(mào)易審計(jì)、對(duì)營(yíng)銷公司中心辦管理職能進(jìn)行審計(jì)等。諸如項(xiàng)目的開展實(shí)施，為被審計(jì)部門梳理內(nèi)部管理流程、加強(qiáng)內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為提高公司資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率、確保公司資產(chǎn)安全等起到了很大的幫助。

（3）建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全的內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，必須建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正，或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn)，才能建立起行之有效的內(nèi)部控制體系。

2008年，上柴公司為規(guī)范業(yè)務(wù)編制了“企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)”，手冊(cè)的建立從制度上來(lái)說(shuō)企業(yè)有了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，如此使業(yè)務(wù)的開展更為有依據(jù)，更為有的放矢。

（4）要遵循相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則

在橫向關(guān)系上，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。同時(shí)為了提高企業(yè)內(nèi)控意識(shí)、提高其信息質(zhì)量，企業(yè)有必要在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估后，向外公開披露其內(nèi)控信息，建立內(nèi)控信息披露機(jī)制。

5 小結(jié)

面對(duì)挑戰(zhàn)和機(jī)遇，我們內(nèi)部審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到它在各個(gè)環(huán)節(jié)治理進(jìn)程中的重要價(jià)值，并順應(yīng)各個(gè)公司治理發(fā)展需要，轉(zhuǎn)換審計(jì)職能，拓展內(nèi)部審計(jì)范疇，改革內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，變革內(nèi)部審計(jì)的管理模式。只有這樣，使各個(gè)層次真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)才會(huì)有新的活力。

1 Moeller R R.COSO Enterprise Risk Management: Understanding the New Integrated ERM Framework [M].JohnW iley&Sons,Inc.,2007.

2劉偉.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2007(6).

3王光遠(yuǎn)，劉明秋.公司治理下的內(nèi)部控制與審計(jì)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003(2).

Challenge,Opportunityand DevelopmentTrend of InternalAudit

Wang Qirong
（ShanghaiDieselEngine Co.,Ltd.,Shanghai200438,China）

Opportunities and development trend of Internal audit challenges of recent years are analyzed.Internal audit target transformation and enterprise risk management requirementsmake internal audit faced more challenges;meanwhile the Sarbanes-oxley act provides a good opportunity for the developmentof internalaudit.The developmentdirection of the internalaudit in China isput forward based on the internal controldevelopmentand theeffectofdevelopmentof internalcontrol.

internalcontrol,internalaudit,developmenttrend

10.3969/j.issn.1671-0614.2010.04.014

來(lái)稿日期：2010-08-09

王琦蓉（1973-），女，會(huì)計(jì)師，主要研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。