淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

趙和玉，熊克莉

（1.梧州學(xué)院，廣西 梧州 543002；

2.湖北省京楚稅務(wù)師事務(wù)所，湖北 武漢 448002）

淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

趙和玉1，熊克莉2

（1.梧州學(xué)院，廣西 梧州 543002；

2.湖北省京楚稅務(wù)師事務(wù)所，湖北 武漢 448002）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提出新的挑戰(zhàn)。該文在分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷重要性的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)目前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)狀，進(jìn)而提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。

公允價(jià)值；職業(yè)判斷；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，結(jié)合自己所學(xué)的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的行為過(guò)程。它貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使企業(yè)相關(guān)利益主體作出正確的決策。

一、新準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性

（一）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)仍然需要職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中常出現(xiàn)很多不確定性的措辭，比如 “很可能”、 “可能”等。 由于對(duì)事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，對(duì)概率的估計(jì)也不可能十分準(zhǔn)確， “可能”、 “很可能”又是一個(gè)很模糊和難以把握的概念，沒(méi)有一個(gè)明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，因此，只能通過(guò)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷加以確定。比如在確認(rèn)資產(chǎn)要素時(shí)，會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。再如，對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的判斷，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的判斷等等。

（二）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，特別是公允價(jià)值的計(jì)

量離不開(kāi)職業(yè)判斷

2006年2月15 日財(cái)政部公布了 《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，公允價(jià)值的大量引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，其中在38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，直接涉及公允價(jià)值的有17項(xiàng)，占全部具體準(zhǔn)則的48%，直接和間接涉及公允價(jià)值的達(dá)28項(xiàng)，占全部具體準(zhǔn)則的74%。[1]

首先，在基本準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值的使用做了嚴(yán)格的限制，即采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存在活躍市場(chǎng)的，資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值采用市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定，不存在活躍市場(chǎng)的，資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值按類似資產(chǎn)和負(fù)債可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)值確定。在具體準(zhǔn)則中， 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》中對(duì)于后續(xù)計(jì)量中，如何確定固定資產(chǎn)的使用壽命，如何估計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命終了時(shí)狀態(tài)的現(xiàn)值，也需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用相關(guān)理論知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》規(guī)定， 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這里，對(duì)公允價(jià)值能否持續(xù)可靠取得以及對(duì)公允價(jià)值計(jì)量必須同時(shí)滿足的兩個(gè)前提條件，即投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)， 且企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。能否滿足這些條件，需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，在滿足這些條件下能否采用公允價(jià)值計(jì)量也需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。由于應(yīng)用條件苛刻，我國(guó)缺乏專業(yè)權(quán)威的評(píng)估機(jī)構(gòu)以及評(píng)估的復(fù)雜性，導(dǎo)致在2007年年報(bào)中僅有9家房地產(chǎn)上市公司采用了公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，[2]2008年年報(bào)新增一家房地產(chǎn)上市公司采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。[3]

其次，在確定公允價(jià)值的金額時(shí)也需要職業(yè)判斷。FASB在 “公允價(jià)值計(jì)量公告工作草案”中提到用于估計(jì)公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)主要有市場(chǎng)法、收益法和成本法。比如采用收益法運(yùn)用估價(jià)技術(shù)做出判斷時(shí)，所使用的估計(jì)應(yīng)當(dāng)與市場(chǎng)的參與者所使用的估計(jì)和假設(shè)相一致，例如市場(chǎng)利率、政府和行業(yè)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。在使用現(xiàn)值技術(shù)時(shí)，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)或者在更復(fù)雜的情況下對(duì)不同時(shí)間的數(shù)組未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，對(duì)現(xiàn)金流量金額或時(shí)間可能變動(dòng)的預(yù)測(cè)，反映無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率的貨幣時(shí)間價(jià)值以及對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債不確定性價(jià)格的估計(jì)，這些都需要經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。價(jià)值公允不公允，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的合理性。公允價(jià)值的合理確定有賴于企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

（三）會(huì)計(jì)信息的披露需要職業(yè)判斷

在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，首先要清楚信息需求者的要求，要弄清楚哪些信息必須披露，哪些信息可以披露，哪些信息不需要披露，這本身就需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況作出客觀的判斷。比如關(guān)于金融工具公允價(jià)值的披露，金融工具列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露公允價(jià)值信息，包括確定公允價(jià)值所采用的方法，估價(jià)技術(shù)的使用情況，公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益產(chǎn)生的影響等，這些公允價(jià)值信息披露的內(nèi)容是否正確、全面也需要職業(yè)判斷。

（四）會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的合理選擇需要職業(yè)判斷

2006年頒布的新準(zhǔn)則特色之一是以原則為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)政策的選擇只給于一些方向性的指導(dǎo)。企業(yè)選用會(huì)計(jì)政策時(shí)需要大量運(yùn)用職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷發(fā)揮的作用很大。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)在不違背基本會(huì)計(jì)核算制度的前提下，根據(jù)自身的商業(yè)環(huán)境自行選擇合適的會(huì)計(jì)政策。比如存貨準(zhǔn)則中關(guān)于存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等，再如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于計(jì)提折舊的方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法等，但是沒(méi)有給出具體的選擇標(biāo)準(zhǔn)。因此會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，作出恰當(dāng)?shù)呐袛?，提高?huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、目前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在的主要問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力總體偏低

首先，會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷意識(shí)。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員只需要根據(jù) 《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定完成會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)人員在日常工作中只需要根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出簡(jiǎn)單的是非判斷，參照現(xiàn)成的模式進(jìn)行記錄，較少或根本不需要深入思考各個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)成為僵化或固定的模式。會(huì)計(jì)人員對(duì)待可選擇的會(huì)計(jì)政策或者復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有憑借自身的理論修養(yǎng)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，總想從制度機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)管理部門尋求現(xiàn)成答案。

其次，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。在我國(guó)現(xiàn)任的1000多萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，具有碩士以上學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員不足1%，而只有初級(jí)文化水平的會(huì)計(jì)人員高達(dá)50%以上，人員總體素質(zhì)比較低，[4]要求他們作出可靠的職業(yè)判斷比較困難。另外，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。目前我國(guó)高校會(huì)計(jì)專業(yè)側(cè)重的仍然是理論教學(xué)，實(shí)踐教學(xué)尤其是案例教學(xué)很少，而職業(yè)判斷教育更是微乎其微，導(dǎo)致高校畢業(yè)的會(huì)計(jì)人員理論知識(shí)掌握不少，但不會(huì)應(yīng)用到實(shí)際中，實(shí)際動(dòng)手操作能力很差。一項(xiàng)關(guān)于我國(guó)財(cái)經(jīng)類人才需求的調(diào)查分析表明，65.1%的單位認(rèn)為目前我國(guó)財(cái)經(jīng)類人才的應(yīng)用實(shí)踐能力一般，19.4%的單位認(rèn)為應(yīng)用實(shí)踐能力很差，只有15.5%的單位認(rèn)為還可以。[5]

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷受到外部的干擾

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員作為人，也具有人類共有的一些需要，包括經(jīng)濟(jì)利益、職業(yè)地位的追求等。會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局又存在事實(shí)上的雇傭關(guān)系，有些需要往往是管理當(dāng)局給予滿足的，這就使得會(huì)計(jì)人員在面臨各種利益矛盾沖突時(shí)，有可能在職業(yè)判定中屈從于管理當(dāng)局的意愿，難以保持客觀中立。

（三）利用職業(yè)判斷操縱利潤(rùn)

我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際在不同的會(huì)計(jì)原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇，這就為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了一定的存在空間。但是，有些會(huì)計(jì)人員和企業(yè)負(fù)責(zé)人卻認(rèn)為會(huì)計(jì)政策的自由選擇為企業(yè)操縱會(huì)計(jì)提供了可乘之機(jī)，于是就利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷操縱利潤(rùn)。例如，某上市公司有一塊資產(chǎn) （或者股權(quán)）賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，如果以5000萬(wàn)元的價(jià)格與另一家公司進(jìn)行資產(chǎn)置換 （假如對(duì)方也高估自己的資產(chǎn)），根據(jù)非貨幣交易準(zhǔn)則規(guī)定，公司可以將轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入利潤(rùn)總額從而虛夸企業(yè)利潤(rùn)。

三、規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)，努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念，改變過(guò)去按圖索驥的習(xí)慣，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)。如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有職業(yè)判斷意識(shí)，就不能有效的執(zhí)行新準(zhǔn)則，實(shí)施職業(yè)判斷，更談不上提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)理念。由于會(huì)計(jì)理論不斷豐富，會(huì)計(jì)方法不斷更新，會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，因而會(huì)計(jì)管理部門必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，有針對(duì)性的對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的理解、應(yīng)用和判斷能力。

加大會(huì)計(jì)教學(xué)模式的改革力度?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)行業(yè)的主力軍是高校會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生，他們的素質(zhì)將直接影響會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，因此要想從根本上提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，必須積極深化現(xiàn)行會(huì)計(jì)教育模式的改革。首先，會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)?；A(chǔ)理論可指導(dǎo)新程序的開(kāi)拓，增強(qiáng)判斷能力。其次，在熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、外匯等相關(guān)知識(shí)，熟悉現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段。三是增加會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的課程，提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力。四是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，教育學(xué)生做到誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正，自覺(jué)抵制做假賬。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)人員的選擇范圍，在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量等多方面給予會(huì)計(jì)人員更大的空間，其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟(jì)實(shí)際的會(huì)計(jì)信息。然而在實(shí)際操作過(guò)程中可能出現(xiàn)鉆準(zhǔn)則的漏洞，以職業(yè)判斷為由進(jìn)行違規(guī)操作的現(xiàn)象。因此，在準(zhǔn)則制定方面應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外研究成果，完善準(zhǔn)則體系，解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分，以確保會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客觀性。在我國(guó)目前市場(chǎng)化程度較低、 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的情況下，在運(yùn)用公允價(jià)值的細(xì)節(jié)問(wèn)題上應(yīng)盡可能詳盡地在具體準(zhǔn)則中予以規(guī)定或說(shuō)明。例如， 闡明以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)的類別標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)是否采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)進(jìn)行清晰的劃分， 對(duì)各類資產(chǎn)公允價(jià)值的取得途徑與確鑿證據(jù)、資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值及其與賬面價(jià)格之差以及計(jì)算依據(jù)等，要求有相應(yīng)的原始憑證及規(guī)范的審核制度， 這樣就可以避免會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷中出現(xiàn)失誤， 降低會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。此外，應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等的執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，加大對(duì)濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度，使違法行為的預(yù)期成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于所獲收益，從而警示會(huì)計(jì)造假者，并形成威懾，以體現(xiàn)和保證會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。[6]

目前我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用最直接的障礙是公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的可操作性不高。正是由于我國(guó)公允價(jià)值在理論上和在實(shí)際準(zhǔn)則規(guī)定中都沒(méi)有具體說(shuō)明計(jì)量時(shí)到底應(yīng)該怎樣操作，或者是稍有說(shuō)明但不夠詳細(xì)，從而導(dǎo)致企業(yè)能夠利用公允價(jià)值進(jìn)行造假，影響了公允價(jià)值計(jì)量的推廣使用。因此我國(guó)迫切需要制定一些具體的操作程序，以提高公允價(jià)值的應(yīng)用效果。

（三）建立良好的公司內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)

有效的內(nèi)控制度及措施，可以降低會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。首先，內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)要有利于會(huì)計(jì)人員熟悉企業(yè)組織的不同部門和業(yè)務(wù)流程，真正參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)和所處的市場(chǎng)環(huán)境有較深的了解，從而，作出完整的、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。另外通過(guò)內(nèi)部控制的完善，提高會(huì)計(jì)人員參與經(jīng)營(yíng)管理決策的積極性，提高他們的歸屬感。目前由于會(huì)計(jì)人員的整體地位不高，在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷過(guò)程中缺乏參與企業(yè)決策管理的積極性，因此，有必要通過(guò)建立財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與企業(yè)例會(huì)的制度，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參與公司經(jīng)營(yíng)決策，溝通情況，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)和監(jiān)督，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極參與決策管理。

現(xiàn)代公司制企業(yè)中存在眾多利益主體，他們對(duì)公司有不同的利益要求。公司治理結(jié)構(gòu)就是這些利益主體在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡的機(jī)制，也是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部約束機(jī)制。因此， 如何建立經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束機(jī)制， 使之將自身的經(jīng)濟(jì)利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益及股東利益結(jié)合起來(lái)，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的主要目標(biāo)之一。公司治理結(jié)構(gòu)的基本特征是構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制， 以使經(jīng)營(yíng)者在追求自身利益最大化的過(guò)程中自覺(jué)維護(hù)委托人的利益。首先應(yīng)改變目前經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制，推行年薪制，并將剩余索取權(quán)引入經(jīng)理報(bào)酬計(jì)劃中來(lái)，增加經(jīng)營(yíng)者持股比例，減少經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為。因此，應(yīng)構(gòu)建規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)權(quán)利制衡。要明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，最終保證公司制度的有效運(yùn)行。

（四）完善 “三位一體”的社會(huì)監(jiān)管體系

我國(guó)目前實(shí)施的是 “三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式，由國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督組成。契約理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的結(jié)合體，要使企業(yè)效率實(shí)現(xiàn)最大化，就要使企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的安排相對(duì)應(yīng)。從某種意義上可理解為：會(huì)計(jì)監(jiān)督這一活動(dòng)就是將所有與控制相關(guān)的利益關(guān)系人納入同一個(gè)契約結(jié)合體中。實(shí)踐證明， “三位一體”監(jiān)管機(jī)制具有一定的先進(jìn)性，但從契約有效的完備性角度考慮， “三位一體”是不完備合約，存在明顯的不足。會(huì)計(jì)監(jiān)管除國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督外，社會(huì)公眾等利益相關(guān)者也應(yīng)一并納入這一監(jiān)管體系中，以補(bǔ)充“三位一體”存在的不足。由于媒體傳播速度在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)下越來(lái)越快，媒體的監(jiān)督正發(fā)揮著重大的作用，社會(huì)公眾有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)即專業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)該盡快建立社會(huì)公眾監(jiān)督平臺(tái)。

[1]陳美華.公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)研究[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006:64-67.

[2][3]劉玉廷，王鵬.關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告[R/OL].財(cái)政部會(huì)計(jì)司[2008-07-03]http://www.mof.gov.cn/kjs/zhengwuxinxi/diaochayanjiu/2008 07/t20080703_55829.html

[4]席衛(wèi)華.談新形式下財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì),2006（4）:2.

[5]張俊瑞，劉東霖.關(guān)于目前我國(guó)人才市場(chǎng)對(duì)于財(cái)經(jīng)類人才需求狀況的調(diào)查分析[J].會(huì)計(jì)研究,2005（9）:75-79

[6]肖仁偉.淺探新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)[J].會(huì)計(jì)之友,2007（9）:81-82.

F233

A

1673-8535（2010）01-0038-05

2009-10-16

梧州學(xué)院科研項(xiàng)目（2008C003）

趙和玉（1979-），女，湖南衡陽(yáng)人，梧州學(xué)院經(jīng)濟(jì)與工商管理系講師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、稅務(wù)籌劃。

熊克莉（1972-），女，湖北人，湖北省京楚稅務(wù)師事務(wù)所注冊(cè)稅務(wù)師，研究方向：稅務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。

曹垂龍）