淺議長期股權投資

王 磊

一、長期股權投資的核算范圍及核算方法

1.長期股權投資的核算范圍包括對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

2.長期股權投資的核算方法有成本法和權益法。對子公司投資采用成本法，對合營企業(yè)投資采用權益法，對聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法，對其他企業(yè)投資采用成本法。

二、長期股權投資的初始投資成本的計量

（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務帳面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方付出資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和；通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

（二）非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。

2.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

3.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

三、長期股權投資的后續(xù)計量

（一）長期股權投資核算的成本法

1.成本法適用范圍。（1）投資企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。（2）投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)的，投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

2.成本法的會計處理。（1）在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量，追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。（2）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，確認為當期投資權益，投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

（二）長期股權投資核算的權益法

1.權益法及其適用范圍。權益法，投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的帳面價值進行調整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

2.權益法的會計處理。（1）投資成本。長期股權投資的初始投資成本＞投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本＜投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當記入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整增加長期股權投資的賬面價值。（2）損益調整。投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認為投資的收益并調整長期股權投資的賬面價值。（3）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的處理。投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)價股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認的損益調整部分，應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。

四、長期股權投資的處置

1.結轉長期股權投資的賬面價值，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當記入當期損益。會計處理為：

借：銀行存款等（實際收到的金額）

長期股權投資減值準備（已計提的減值準備）

貸：長期股權投資（賬面金額）

（借或貸）投資收益（差額）

2.結轉權益法下原計入資本公積的差額。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除經損益以外所有者權益的其他變動而計入資本公積的金額，在處置時亦應一并結轉。將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期損益。

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益或做相反的分錄。