促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵政策

文/湯農 沈婧

要從促進研發(fā)活動發(fā)展的角度出發(fā)，科學設置、合理選擇針對研發(fā)領域的稅收激勵政策，使稅收優(yōu)惠真正覆蓋研發(fā)活動的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)政策效果的最優(yōu)化為 配合產業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，我國通過稅收

優(yōu)惠的形式制定了一系列鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵政策，即“創(chuàng)新稅收激勵政策”。這些政策涉及企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等多個稅種，采取了稅收減免、加計扣除、加速折舊、稅收返還等多種形式，以營造激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的環(huán)境。

現(xiàn)行稅收激勵政策

——對研究與試驗發(fā)展的稅收激勵。（1）自2001年1月1日起至2010年底，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的計算機軟件產品，可按17%的法定稅率征收增值稅，但對實際稅負超過3%的部分實行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不征收企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，允許企業(yè)按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，允許企業(yè)按照無形資產成本的150%攤銷。

——對企業(yè)購置先進生產設備和采用新技術的稅收激勵。（1）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產，允許企業(yè)縮短折舊年限或者采取加速折舊方法。（2）企業(yè)進口直接用于科學研究、科學試驗和教學的儀器設備，免征進口環(huán)節(jié)增值稅和關稅。（3）完善進出口稅收政策。進口稅收政策的優(yōu)惠要從針對企業(yè)進口整機設備，逐漸轉向鼓勵國內企業(yè)研制具有自主知識產權的產品和設備所需要的重要材料和關鍵零部件。

——對科研成果轉化的稅收激勵。（1）企業(yè)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，經有關部門認定，可免征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。（2）在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

——對高新技術企業(yè)的稅收激勵。擁有核心知識產權，屬于《國家重點支持的高新技術領域》范疇，且經有關部門認定的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

——對創(chuàng)業(yè)投資的激勵。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

激勵政策存在的問題

對研究與試驗發(fā)展激勵不足。從國際經驗來看，對自主創(chuàng)新激勵最有效的是所得稅制。我國企業(yè)所得稅對研究與試驗發(fā)展的激勵措施主要體現(xiàn)在研究開發(fā)費用的加計扣除、固定資產加速折舊、高新技術企業(yè)低稅率等方面?？傮w看，現(xiàn)行的所得稅激勵政策側重于產業(yè)鏈下游（成果轉化期）、應用技術研究以及引進先進技術方面，而對研發(fā)環(huán)節(jié)（尤其是研發(fā)前期和中期）、基礎理論研究以及吸收消化，特別是鼓勵自主創(chuàng)新方面的稅收激勵力度較小。比如，現(xiàn)行稅收政策對生產設備投入、技術引進給予的優(yōu)惠幅度、限制條件、獲取優(yōu)惠的成本各方面都優(yōu)于創(chuàng)新性研發(fā)。在這樣的政策激勵作用下，企業(yè)的重點自然是放在引進技術和生產高新技術產品上，而對關鍵的研發(fā)投入則不足，同時也造成生產線的重復引進和最終產品生產能力強大，而中間產品、配套產品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。按照最新規(guī)定，企業(yè)可按當年實際發(fā)生的研發(fā)費用的50%加計扣除當年應納稅所得額。這個規(guī)定擯棄了原來有關研發(fā)費加計扣除的增長率限制，加大了對研究與試驗發(fā)展的激勵力度。但根據(jù)其他國家的經驗，由于高技術產品要經過研發(fā)、試制、改進、生產等多個環(huán)節(jié)，周期長，最初利潤很少，甚至虧損。這樣，對于部分虧損期較長的技術密集型企業(yè)，研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠在成立初期就成了一紙空文，無法對企業(yè)的投資和研究開發(fā)產生實質性的激勵效應。另外，最新政策雖然允許對技術進步、產品更新?lián)Q代較快的固定資產縮短折舊年限或者采取加速折舊，但依然有最低折舊年限不得低于所得稅法規(guī)定年限60%，加速折舊必須采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法的限制，也在一定程度上削弱了對創(chuàng)新企業(yè)的激勵效應。

對鼓勵企業(yè)人力投資和激勵創(chuàng)新人才的稅收政策支持力度較小。企業(yè)自主創(chuàng)新活動的開展，很大程度上取決于人力資本投資以及是否有足夠的創(chuàng)新人才。新企業(yè)所得稅法出臺之前，我國一直規(guī)定居民企業(yè)的職工教育經費僅允許按照計稅工資總額的1.5%稅前扣除，新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，將這一比例提高到2.5%。但與創(chuàng)新型國家相比，比例仍然過低。相對于那些技術水平較差、勞動力平均工資也較低的企業(yè)，高技術企業(yè)承擔了更高的所得稅稅負，不利于企業(yè)的人力資本投資。另外，現(xiàn)行稅法對高科技創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠政策限制太多，個人所得稅法規(guī)定，只有省級人民政府、國務院部委等部門頒發(fā)的科學、技術方面的獎金，才可以免征個人所得稅，但對于省級以下政府及部門頒發(fā)的重大成就獎、科技進步獎等獎金依然征收個人所得稅，這些不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。

稅制環(huán)境的制度性缺陷抵消了稅收激勵的實施效果。一是創(chuàng)新稅收激勵政策的缺陷。目前我國創(chuàng)新稅收激勵政策主要是繁雜、零散的各項部門規(guī)章，各地區(qū)也自行出臺了多種低效率的稅收優(yōu)惠政策，而且一般是以試行辦法或者通知的形式下發(fā)，不僅其法律位階較低，隨意性較大，而且缺乏完整性、有效性和一致性，影響了稅收激勵政策的透明度及其實施效率。二是居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅負仍舊存在一定的差異。盡管新的企業(yè)所得稅法出臺，居民企業(yè)與非居民企業(yè)在很多方面都享受同等待遇，但就真實的所得稅稅負而言，居民企業(yè)所得稅稅負明顯重于非居民企業(yè)，即使綜合考慮稅收各種優(yōu)惠后，居民企業(yè)實際所得稅稅負仍比非居民企業(yè)高許多，尤其是那些在中國境內未設立機構、場所或者雖設立機構場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。對非居民企業(yè)的特別優(yōu)惠，在我國實施“全面引進再創(chuàng)新”戰(zhàn)略下有其積極作用，但在當前風險投資業(yè)尚未成長又不允許企業(yè)在稅前扣除研發(fā)準備金的情況下，在相當程度上削弱了多數(shù)主要靠稅后利潤的一部分來從事研發(fā)創(chuàng)新的居民企業(yè)的創(chuàng)新投入能力。

完善創(chuàng)新稅收激勵政策

我國稅收激勵政策的設計要服從和服務于國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略需要。稅收激勵政策應緊密結合自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的內涵，以原始創(chuàng)新為基礎，促進集成創(chuàng)新，利用后發(fā)優(yōu)勢，積極做好吸收創(chuàng)新。稅收激勵政策的重點，應該從重引進輕消化向引進與消化并重、著力提高自主研發(fā)能力轉變，引導企業(yè)將技術引進和消化吸收有機結合起來，通過吸收創(chuàng)新、合作創(chuàng)新，努力提高自主創(chuàng)新能力。

構建公平透明、有利于創(chuàng)新的稅制環(huán)境。為了提高稅收激勵政策的透明度和激勵政策的實施效率，建議借鑒許多創(chuàng)新型國家做法，對現(xiàn)行政策加以規(guī)范和系統(tǒng)化，對國家和地方稅收優(yōu)惠權限、范圍和產業(yè)支持重點應有明確規(guī)定，并以獨立的法律形式加以頒布實施。同時建立嚴格、統(tǒng)一、規(guī)范的高新技術企業(yè)認定標準。對于從事國家鼓勵高新技術的企業(yè)，只要經嚴格認定合格，都應享受平等的稅收優(yōu)惠，以使激勵政策能夠惠及所有的高新技術企業(yè)。為此，首先要建立嚴格、統(tǒng)一、規(guī)范的資格認定標準和程序，繼而加強對稅收激勵政策的檢查、追蹤和反饋，確保政策意圖實現(xiàn)。

強化對研究與試驗發(fā)展活動的直接激勵?，F(xiàn)行有關稅收激勵政策的重點集中在高新技術產業(yè)的生產和銷售兩個環(huán)節(jié)，實際上是針對結果的激勵，而對創(chuàng)新過程的激勵不足。應借鑒發(fā)達國家的經驗，綜合運用增量稅收抵免等稅收優(yōu)惠方式。特別是針對一些在技術交叉界面上出現(xiàn)的新興產業(yè)，更要注重發(fā)揮稅收政策鼓勵新興產業(yè)研發(fā)投資的導向功能。在稅收政策設計上，迫切需要建立一種研究與試驗發(fā)展風險由政府和企業(yè)共擔的機制，以削弱企業(yè)研究與試驗發(fā)展的不確定性，增強其收益的確定性和保障性。比如，在企業(yè)所得稅中，允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)準備金，用于技術開發(fā)、技術培訓、技術革新和引進研究設施等；鼓勵民間資本向中小企業(yè)融資，投資于創(chuàng)新活動，對其取得的投資收益給予一定的減免優(yōu)惠。

加大對企業(yè)人力資本投資以及對創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠力度。建議適當提高企業(yè)提取的職工教育經費扣除標準。對所有從事自主創(chuàng)新的企業(yè)，采用比較高的稅前扣除標準，以區(qū)別與普通企業(yè)，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新?？梢越梃b發(fā)達國家的經驗，加大對研發(fā)人員收益的稅前支出扣除力度，調動研發(fā)人員的積極性。要改革和完善個人所得稅制，鼓勵個人發(fā)明創(chuàng)造、知識致富，比如對從事自主創(chuàng)新的科研人員來自于自主創(chuàng)新企業(yè)的獎金、分紅，再投資于自主創(chuàng)新產業(yè)時，免征個人所得稅。