我國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系研究

摘要:西方會計(jì)界普遍認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模是審計(jì)質(zhì)量的最佳替代變量，認(rèn)為規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所往往有著更高的審計(jì)質(zhì)量，那么為什么會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模會對審計(jì)質(zhì)量造成影響，本文將在研究會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、品牌的基礎(chǔ)上，探討本土?xí)?jì)師事務(wù)所的發(fā)展前景。

關(guān)鍵詞:事務(wù)所規(guī)模;審計(jì)質(zhì)量;聲譽(yù)機(jī)制;法律風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

中圖分類號:F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4117(2010)04-0057-01

市場中對于審計(jì)質(zhì)量的評估，西方會計(jì)界普遍認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模是審計(jì)質(zhì)量的最佳替代變量，認(rèn)為兩者具有正相關(guān)關(guān)系，即更大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所具有更高的審計(jì)質(zhì)量。我國會計(jì)師事務(wù)所是否應(yīng)加速規(guī)模化的進(jìn)程，在規(guī)模化的過程中又應(yīng)該重視哪些問題，本文將對會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行研究，并探討我國會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展道路。

一、會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性的理論分析

(一)技術(shù)性因素。1、研發(fā)保障。與其他行業(yè)一樣，審計(jì)行業(yè)同樣需要從業(yè)人員不斷完善自身知識，提高自身水平，以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的要求。大規(guī)模的事務(wù)所往往有雄厚的財(cái)力作保障，能夠設(shè)立單獨(dú)的研發(fā)部門，針對行業(yè)出現(xiàn)的問題以及發(fā)展趨勢進(jìn)行研發(fā)，為審計(jì)質(zhì)量提供可靠保障。2、業(yè)務(wù)承接能力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化態(tài)勢的發(fā)展，跨國公司越來越多，他們往往又有著眾多的子公司，需要審計(jì)人員深入各個(gè)子公司進(jìn)行外勤審計(jì)，所涉及的工作量往往上萬，規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所由于擁有高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，對于業(yè)務(wù)量較大的審計(jì)業(yè)務(wù)的承接能力有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。3、人員的綜合素質(zhì)。規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所由于其雄厚的財(cái)力與品牌效應(yīng)，往往能夠招徠更多高素質(zhì)的人才，從而在英語、法律等領(lǐng)域能夠得到更加有力的支持，進(jìn)而有效的避免了事務(wù)所外聘專業(yè)人士的支出，對于目前越來越嚴(yán)重的國際化趨勢，大規(guī)模事務(wù)所的這一優(yōu)勢也是不容忽視的。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。1、聲譽(yù)機(jī)制。根據(jù)委托代理理論，審計(jì)人員與客戶之間存在著簽約成本，而該簽約成本進(jìn)一步分為啟動成本(培訓(xùn)新的審計(jì)人員的成本)與交易成本(客戶更換審計(jì)人員的成本)?？蛻舾鼡Q審計(jì)人員一方面需要重新對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，發(fā)生新的啟動成本，另一方面，會伴隨變更事務(wù)所產(chǎn)生新的交易成本。事務(wù)所在與客戶的談判中處于非常被動的地位，客戶往往可以通過威脅終止聘用事務(wù)所來迫使事務(wù)所按照自己的意志行事，換句話說，審計(jì)的獨(dú)立性受到了大大的威脅。一家事務(wù)所規(guī)模越大，所擁有的客戶數(shù)量越多，其為維持某一具體客戶而置職業(yè)信譽(yù)而不顧去欺騙的可能性就越小，該事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量也就越高。2、法律風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。又稱保險(xiǎn)機(jī)制。促使會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提高的另一個(gè)主要動力是避免訴訟損失。一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所如果出具了質(zhì)量較低的審計(jì)報(bào)告甚至虛假的審計(jì)報(bào)告，那么將會被訴諸法律，蒙受訴訟風(fēng)險(xiǎn)以及損失。規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所往往面臨著更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)榇笠?guī)模的會計(jì)師事務(wù)所往往有著更加雄厚的實(shí)力與品牌效應(yīng)，更容易受到社會各界的關(guān)注。另一方面，大規(guī)模事務(wù)所一旦蒙受訴訟風(fēng)險(xiǎn)，其損失的客戶量、財(cái)產(chǎn)以及品牌效應(yīng)都是小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所無法比擬的。

二、我國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化過程中應(yīng)注意的問題

我國會計(jì)師事務(wù)所在規(guī)?；缆飞先匀惶幱谔剿麟A段，面臨著很多問題，我國會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?；M(jìn)程應(yīng)就我國具體國情進(jìn)行分析。1、從我國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；臓顩r來看，雖然近年來經(jīng)歷了幾次大規(guī)模的合并，但效果并不是十分理想的。事務(wù)所的規(guī)?；倪^程，目前來看就是一個(gè)政府主動、事務(wù)所被動被強(qiáng)制推向市場的非市場行為。掛靠在財(cái)政、審計(jì)等強(qiáng)勢部門的事務(wù)所紛紛迅速做大做強(qiáng);而掛靠在大學(xué)、研究院等相對弱勢部門的事務(wù)所則在客戶爭取、市場擴(kuò)展、人才引進(jìn)、證券期貨業(yè)務(wù)等資格批準(zhǔn)等方面舉步維艱。2、對于注冊會計(jì)師業(yè)績考核指標(biāo)仍有待完善。我國會計(jì)師事務(wù)所對于其注冊會計(jì)師業(yè)績評估一直欠缺合理的指標(biāo)。這就客觀促使注冊會計(jì)師一味大力發(fā)展與保持客戶，這必然導(dǎo)致兩個(gè)結(jié)果:①注冊會計(jì)師為了提高自己的業(yè)績難以放棄具有高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，從而出具低質(zhì)量甚至錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告;②會計(jì)師事務(wù)所與客戶談判時(shí)處于相對不利的地位，會計(jì)師為了維護(hù)現(xiàn)有客戶，提高自身業(yè)績，難免聽命于客戶，喪失獨(dú)立性，出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。3、我國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式影響審計(jì)質(zhì)量的提高。由于歷史體制問題，我國大型事務(wù)所普遍采用了有限責(zé)任公司形式，這種形式客觀上降低了會計(jì)師所承擔(dān)的個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)，加之我國審計(jì)發(fā)展較晚，法規(guī)尚不健全，監(jiān)管機(jī)構(gòu)不強(qiáng)等等，盲目的規(guī)模化必然催生降低審計(jì)質(zhì)量以發(fā)展和維持客戶的行為。

三、我國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；囊恍﹩⑹?/p>

規(guī)?；俏覈鴷?jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的必由之路，但我國特殊的經(jīng)濟(jì)體制與事務(wù)所特殊的組織形式導(dǎo)致我國事務(wù)所在規(guī)?；牡缆飞厦媾R著諸多問題，本文將對我國事務(wù)所規(guī)?；M(jìn)程提出一些啟示。

(一)減少政府對于事務(wù)所規(guī)?；母深A(yù)。在有效市場條件下，規(guī)模擴(kuò)張能使市場集中度提高，改善會計(jì)信息質(zhì)量。我國事務(wù)所的規(guī)?；M(jìn)程是政府的單方面推動，但是單純的政府推動不能達(dá)到預(yù)期效果。因此，應(yīng)盡量減少政府對事務(wù)所規(guī)?；母深A(yù)。

(二)完善注冊會計(jì)師的考核指標(biāo)。我國注冊會計(jì)師的業(yè)績考核始終缺少一個(gè)權(quán)威考核指標(biāo)，而考核指標(biāo)的缺失導(dǎo)致注冊會計(jì)師為了提高自身業(yè)績不惜降低審計(jì)質(zhì)量。我們應(yīng)致力于建立注冊會計(jì)師業(yè)績考核的權(quán)威指標(biāo)，能夠兼顧會計(jì)師的客戶量，誠信水平與執(zhí)業(yè)能力，全方位且客觀公允的的評估注冊會計(jì)師的綜合能力。

(三)加強(qiáng)相關(guān)法律建設(shè)。我國事務(wù)所急于打造本土品牌，這就要求法律制定思路也到了必須轉(zhuǎn)向。聲譽(yù)理論與法律風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制是事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)的兩個(gè)主要因素，而這兩個(gè)因素中至關(guān)重要的是法律風(fēng)險(xiǎn)因素，但這一點(diǎn)卻往往被人所忽視。加強(qiáng)相關(guān)法律建設(shè)不僅可以懲前毖后，保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，也能幫助會計(jì)職業(yè)界加速最初的聲譽(yù)積累乃至提高審計(jì)市場聲譽(yù)機(jī)制效率。因此，憑借法律之手支撐起公眾對審計(jì)質(zhì)量的信心，使國內(nèi)事務(wù)所在“法律風(fēng)險(xiǎn)—聲譽(yù)積累—規(guī)模化”的共生互動中真正走上做大做強(qiáng)的發(fā)展之路。

作者單位:河北保定二五二醫(yī)院

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