淺談有效執(zhí)行全面預(yù)算管理

摘要：科學(xué)有效的預(yù)算管理是企業(yè)順利實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)，為確保企業(yè)的順利發(fā)展，有必要實行全面的預(yù)算管理。本文通過分析全面預(yù)算管理形成的內(nèi)容、程序及面臨的現(xiàn)實障礙，提出深化預(yù)算管理的前提條件，并最終提出如何實施全面預(yù)算管理，使全面預(yù)算管理更加科學(xué)、有效。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；預(yù)算執(zhí)行；市場導(dǎo)向

一、全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，它是企業(yè)實施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。這一管理體系以對市場需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測為前提，以銷售預(yù)算為起點，進(jìn)而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟活動的各個方面。完整的全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算等。

全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)主要包括：一是預(yù)算編制，是以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，對預(yù)算總目標(biāo)的分解、具體量化，并下達(dá)給預(yù)算執(zhí)行者的過程，是預(yù)算管理的起點，是基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，二是預(yù)算執(zhí)行，是調(diào)動各級預(yù)算責(zé)任人積極性、創(chuàng)造性，強化責(zé)任意識，并調(diào)動各項經(jīng)濟資源通過人的主動性努力完成預(yù)算目標(biāo)，是預(yù)算的具體實施，是預(yù)算控制的核心環(huán)節(jié)；三是預(yù)算調(diào)控，是預(yù)算執(zhí)行過程中的日?？刂坡毮?，包括各項預(yù)算目標(biāo)、各經(jīng)濟資源、各級預(yù)算組織的預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整乃至預(yù)算監(jiān)控和仲裁；四是預(yù)算考評，通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間的預(yù)算差異分析，掌握進(jìn)度和狀況，及時糾偏補漏，兌現(xiàn)獎懲，為下一步預(yù)算調(diào)整，加強全面預(yù)算管理的科學(xué)性奠定基礎(chǔ)。

二、影響全面預(yù)算管理有效執(zhí)行的相關(guān)因素

1 前提條件

(1)預(yù)算制度要剛?cè)峒娌?。一方面，預(yù)算制度必須是剛性的。預(yù)算制度確定后，便不得隨意更改或變動，必須嚴(yán)格執(zhí)行。全面預(yù)算管理是企業(yè)上下全方位的管理，涉及到企業(yè)各個職能部門，甚至每個員工。由于各方利益，具體目標(biāo)可能不完全相同，這就加大了全面預(yù)算管理的執(zhí)行難度。部門之間相互扯皮，突破預(yù)算的情況時有發(fā)生。因此，在這種情況下，必須強調(diào)預(yù)算制度的剛性。制度的權(quán)威性和約束力能夠保證全面預(yù)算管理的順利實施。

另一方面，預(yù)算制度也是柔性的。全面預(yù)算管理作為企業(yè)的一種管理手段，它介于市場和企業(yè)之間。不同的市場環(huán)境，不同的企業(yè)規(guī)模，不同的企業(yè)組織形式，甚至同一企業(yè)在不同的生命周期，全面預(yù)算管理的模式和側(cè)重點都有所不同，預(yù)算制度也要做出相應(yīng)的調(diào)整。。因此，在瞬息萬變的市場經(jīng)濟中，要及時調(diào)整預(yù)算制度，而不能死守制度，要以動制動。從這一角度看，預(yù)算制度又是柔性的。

(2)全面預(yù)算管理目標(biāo)要符合實際。全面預(yù)算一方面與市場銜接，另一方面與企業(yè)緊密相連，這就必然要求全面預(yù)算管理目標(biāo)的確定要立足于本企業(yè)，并且以市場為導(dǎo)向。全面預(yù)算管理的目標(biāo)必須符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)等客觀因素相適應(yīng)，不能過高或過低。目標(biāo)的制定，從長遠(yuǎn)角度看，必須與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，使企業(yè)各個時期的預(yù)算能相互銜接-從當(dāng)前角度看，預(yù)算目標(biāo)要成為體系，各子公司、二級單位的目標(biāo)要相互協(xié)調(diào)，形成有機整體，以便全面預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)控。強調(diào)市場經(jīng)濟體制，強調(diào)預(yù)算管理的市場導(dǎo)向，表明一切預(yù)算都要以市場銷售為預(yù)算編制前提。

2 各環(huán)節(jié)的有力配合

(1)預(yù)算編制。預(yù)算編制必須以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，而預(yù)算目標(biāo)正是通過預(yù)算編制得以具體化和量化。

首先，確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，編制企業(yè)預(yù)算。如前所述，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部資源狀況相對接，那么不同企業(yè)，同一企業(yè)的各個不同時期的預(yù)算目標(biāo)都不同，企業(yè)預(yù)算編制的側(cè)重點也就不同。所以，企業(yè)管理者在實施預(yù)算管理時首先應(yīng)該明確預(yù)算總目標(biāo)，用以指導(dǎo)和約束預(yù)算編制。

其次，要細(xì)化預(yù)算。將預(yù)算的制度、責(zé)任、指標(biāo)、定額和費用等各方面進(jìn)一步細(xì)化，并分解到管理的各個人，使他們具有明確的目標(biāo)和過程監(jiān)控，可以減少不必要的麻煩，提高預(yù)算的執(zhí)行效率。

(2)預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行即是預(yù)算目標(biāo)的具體實施，它是預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)與否的關(guān)鍵。在全面預(yù)算管理過程中，最容易進(jìn)入的一個誤區(qū)是，認(rèn)為全面預(yù)算管理就是預(yù)算執(zhí)行過程。這雖然強調(diào)了預(yù)算執(zhí)行的核心作用，但忽略了其他的環(huán)節(jié)。在執(zhí)行環(huán)節(jié)中，編制、調(diào)控、考評環(huán)節(jié)是滲透其中的，時刻需要對編制進(jìn)行修改以適應(yīng)市場的需要，時刻需要有關(guān)部門的監(jiān)控，時刻需要對執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行考評。

(3)預(yù)算調(diào)控。預(yù)算調(diào)控是指預(yù)算協(xié)調(diào)職能以及在預(yù)算執(zhí)行過程中的日常控制職能，它是預(yù)算目標(biāo)順利實現(xiàn)的有力保證。根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的影響力大小，企業(yè)的預(yù)算調(diào)控過程一般有兩種情況，即預(yù)算協(xié)調(diào)和預(yù)算調(diào)整。在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境未發(fā)生重大變化時，為了保證預(yù)算的順利執(zhí)行，仍需要不斷地對人力、物力、財力、時間等各項資源在各個預(yù)算責(zé)任單位之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)是一種“微調(diào)”，主要作用是維持全面平衡。

(4)預(yù)算考評?？己伺c獎懲是預(yù)算工作生命線，沒有考核，預(yù)算工作無法執(zhí)行，預(yù)算管理就會變得毫無意義。預(yù)算的考評，就是要把預(yù)算執(zhí)行情況與責(zé)任人和員工的經(jīng)濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使員工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性。

在預(yù)算的考評環(huán)節(jié)中，要堅持動態(tài)考評和綜合考評。動態(tài)考評是在生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)場進(jìn)行的，對于預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)之間的差異的即時確認(rèn)和處理。綜合考評則是預(yù)算期末對于各責(zé)任單位預(yù)算完成情況的分析評價，其考評對象包括企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任層次，而考評內(nèi)容以成本、利潤等財務(wù)指標(biāo)為主，實行的是事后考評。

對于充分發(fā)揮預(yù)算機制的作用來說，動態(tài)考評與綜合考評是相輔相成、缺一不可的。全面預(yù)算管理這種在國內(nèi)外企業(yè)廣泛推廣的現(xiàn)代化管理方法，適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，在促進(jìn)企業(yè)強化內(nèi)部管理、開拓市場、提高效益等方面發(fā)揮了顯著作用。但由于我國企業(yè)實施時間還不長，還需要在實踐的過程中總結(jié)經(jīng)驗，進(jìn)一步改進(jìn)和完善這種管理體系。