淺談施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理

摘要：對(duì)施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是施工企業(yè)因工程承包而應(yīng)向工程發(fā)包單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收未收的工程款、材料款、質(zhì)保金等。近年來施工企業(yè)應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比例過大的狀況十分嚴(yán)重。由于應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，占用了大量的流動(dòng)資金，致使企業(yè)變現(xiàn)能力較弱，資金周轉(zhuǎn)困難，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。筆者結(jié)合自己的單位，對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)分析。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；成因；對(duì)策

一、當(dāng)前施工企業(yè)應(yīng)收賬款的成因分析

1 建筑市場供求失衡

目前我國具有各類各級(jí)資質(zhì)的施工企業(yè)數(shù)以萬計(jì)，相互之間必然存在激烈競爭，不少施工企業(yè)為了能夠接到更多工程任務(wù)，在承攬工程時(shí)競相壓價(jià)，為了生存不惜墊資施工。在這樣的情況下，施工企業(yè)往往將如何把工程接到手作為第一要?jiǎng)?wù)，而忽視了對(duì)工程發(fā)包單位資信情況的調(diào)查及對(duì)合同支付條款的審查。許多建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)主單位充分利用施工企業(yè)的這種心理，大量要求施工企業(yè)墊資，在建設(shè)資金還未到位時(shí)就報(bào)批立項(xiàng)，申請(qǐng)開工，把邊籌資邊施工當(dāng)成建設(shè)工程的好辦法。

2 行業(yè)特點(diǎn)

根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，施工企業(yè)的“產(chǎn)品”具有特殊性——建筑安裝工程往往需要較長周期才能完工。一般由項(xiàng)目建設(shè)單位先給付一定比例的預(yù)付款，在工程施工的過程中，按約定周期進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，根據(jù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)支付工程進(jìn)度款，并要扣除一定比例的質(zhì)保金。工程項(xiàng)目的質(zhì)保金往往是工程總額的3％一10％，要在整個(gè)工程完成后若干時(shí)間后才能得到支付，有的甚至長達(dá)數(shù)年。

3 激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)不合理

很多施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目管理，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人考核的重點(diǎn)是質(zhì)量與工期目標(biāo)、責(zé)任成本的完成情況等，而對(duì)應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度重視不夠，未把資金回籠納入考核體系。這就造成了項(xiàng)目管理只注重工程進(jìn)度和建設(shè)成本，不重視資金的回收，導(dǎo)致應(yīng)收賬款上升。項(xiàng)目完成后，項(xiàng)目部人員調(diào)入其他項(xiàng)目，有的承包兌現(xiàn)獎(jiǎng)已發(fā)放從而無經(jīng)濟(jì)利益牽制，而其他人員對(duì)業(yè)主情況知之甚少，造成對(duì)方單位長期拖欠不還。

4 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理薄弱，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

一些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理比較混亂，比如沒有定期與債務(wù)人對(duì)賬、沒有及時(shí)辦理債權(quán)核對(duì)簽認(rèn)記錄、沒有登記完備的應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬等。當(dāng)企業(yè)實(shí)施訴訟時(shí)，法律有效期已過，使追款工作陷入困境。而財(cái)務(wù)管理的混亂又給一些項(xiàng)目管理人員可乘之機(jī)，他們甚至將收回的款項(xiàng)據(jù)為已有，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬實(shí)不符，虛增應(yīng)收賬款，給企業(yè)造成了損失。

二、應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

1 降低了企業(yè)的資金使用效率

應(yīng)收賬款數(shù)額越大、期限越長、壞賬越多，造成的影響越大。在建工程中的已完成施工與資金的回收不能同步完成，甚至工程已竣工幾年工程款仍不能收回，占用了企業(yè)的大量資金，流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)而使得企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃，無法實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。有時(shí)甚至為維持正常生產(chǎn)，就要增加貸款，因此背負(fù)沉重的貸款利息，有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)甚至造成破產(chǎn)的嚴(yán)重后果。

2 加大了企業(yè)的成本開支

施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成的成本主要表現(xiàn)在：(1)機(jī)會(huì)成本。大量應(yīng)收賬款收不回來，企業(yè)為了維持生產(chǎn)經(jīng)營，必然長期墊付一筆相當(dāng)數(shù)量的資金，由于這筆資金喪失了投資盈利的機(jī)會(huì)，便產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。(2)壞賬成本。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，就不可避免存在收不回來的風(fēng)險(xiǎn)，逾期應(yīng)收賬款形成企業(yè)的壞賬損失成本。(3)管理成本。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的全程管理所耗費(fèi)的開支。主要包括對(duì)客戶的資信調(diào)查費(fèi)用，應(yīng)收賬款賬簿的記錄費(fèi)用，收賬過程開支的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、人工工資、訴訟費(fèi)以及其他費(fèi)用。

三、施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策建議

1 抓好應(yīng)收賬款的事前防范，嚴(yán)格合同管理

(1)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，扭轉(zhuǎn)施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重抓生產(chǎn)、經(jīng)營管理的觀念，使其充分認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款的不斷增加給企業(yè)帶來的資金壓力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。(2)加大資信調(diào)查力度，建立客戶企業(yè)資信檔案，從源頭遏制應(yīng)收賬款的大幅度增加好壞賬的形成。(3)嚴(yán)格合同管理。投標(biāo)之前，要對(duì)擬投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行全面的評(píng)審，評(píng)審內(nèi)容包括：是國家項(xiàng)目還是地方項(xiàng)目，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策，是否經(jīng)有關(guān)部門立項(xiàng)審批；建設(shè)單位的誠信度與資信情況；是否墊資；墊資方式、金額及保障與還款措施，預(yù)留質(zhì)量保證金比例及返還時(shí)間；預(yù)計(jì)項(xiàng)目利潤情況等。(4)建立保證金臺(tái)賬。投標(biāo)時(shí)或中標(biāo)后，根據(jù)業(yè)主要求辦理投標(biāo)保證金或履約保證金的，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)建立投標(biāo)保證金和履約保證金臺(tái)賬，定期與經(jīng)營人員進(jìn)行核對(duì)。對(duì)付出的保證金或墊付的施工資金，爭取要求業(yè)主提供一定形式的擔(dān)保(如銀行保函等)。(5)中標(biāo)后要及時(shí)與業(yè)主簽訂承包合同，合同中要明確規(guī)定預(yù)付款、計(jì)量款的撥付方式、時(shí)間、額度及預(yù)留款(質(zhì)保金)的返還方式、時(shí)間等，合同中要明確雙方的違約責(zé)任及解決爭議的方法途徑。

2 抓好應(yīng)收賬款的事中控制，規(guī)范施工管理

(1)責(zé)任落實(shí)到人。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)本項(xiàng)目的應(yīng)收工程款負(fù)直接責(zé)任。項(xiàng)目完工后存在逾期應(yīng)收款項(xiàng)的，原項(xiàng)目經(jīng)理承擔(dān)清欠終身責(zé)任，將工程款清收情況納入到績效考核或承包兌現(xiàn)中，并視其工作兌現(xiàn)情況，按比例扣除應(yīng)得款項(xiàng)。(2)規(guī)范項(xiàng)目施工簽認(rèn)手續(xù)。驗(yàn)收計(jì)價(jià)一定要經(jīng)過業(yè)主的簽認(rèn)才能作為本期的收入入賬。項(xiàng)目部在開工前要征得設(shè)計(jì)部門、監(jiān)理、業(yè)主的同意，且必須有書面的簽認(rèn)資料，在施工過程中要及時(shí)、準(zhǔn)確地做好工作的現(xiàn)場簽證工作。(3)工程完工以后三個(gè)月內(nèi)必須完成結(jié)算(合同另有規(guī)定的按合同執(zhí)行)。凡因結(jié)算影響工程款回收的，根據(jù)工程項(xiàng)目情況，對(duì)辦理結(jié)算不力的相關(guān)責(zé)任人給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰。(4)對(duì)于由業(yè)主供應(yīng)材料和分包結(jié)算的，應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，沖減應(yīng)收賬款。(5)施工期間不按合同規(guī)定進(jìn)度到位工程款要采取措施促使甲方按合同規(guī)定執(zhí)行。(6)竣工項(xiàng)目及時(shí)向發(fā)包方辦理竣工結(jié)算，為全面清理該工程的應(yīng)收賬款打好基礎(chǔ)，(7)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)控制。財(cái)務(wù)部門要建立應(yīng)收工程款臺(tái)賬，記錄、監(jiān)督各項(xiàng)目經(jīng)理部工程款的回收情況，臺(tái)賬要序時(shí)登記工作量、收款、甲方供料情況以及與甲方的往來余額，便于核查催收賬款，要定期與經(jīng)營人員核對(duì)明細(xì)賬余額及內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

3 抓好應(yīng)收賬款的事后控制，加強(qiáng)清欠工作管理

對(duì)施工企業(yè)應(yīng)收款的催收，要采用多種方式清欠，清理催討要落實(shí)責(zé)任制，并輔以對(duì)責(zé)任人考核的獎(jiǎng)罰激勵(lì)措施。一般說來，施工企業(yè)應(yīng)成立由專門的清欠辦公室，清欠辦公室由總會(huì)計(jì)師或總經(jīng)濟(jì)師直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、處理有關(guān)拖欠工程款事宜，應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間較長的客戶，應(yīng)分析其拖欠原因。具體可以這樣做：(1)工程項(xiàng)目竣工交驗(yàn)后，要把回收工程款的情況做為項(xiàng)目效益核算和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，工程款全部收回后才能兌現(xiàn)項(xiàng)目效益工資和獎(jiǎng)金，并制定清欠獎(jiǎng)勵(lì)辦法，調(diào)動(dòng)清欠機(jī)構(gòu)及其他人員回收工程款的積極性，(2)建立工程款清欠工作定期報(bào)告制度。對(duì)已發(fā)生的工程拖欠款，可按其賬齡和收取難易程度進(jìn)行分類分析，找出拖欠原因，明確落實(shí)催討責(zé)任。對(duì)于在施工中由于質(zhì)量問題等牽涉到自身因素而建設(shè)單位拖欠工程款的，應(yīng)主動(dòng)采取措施，給予折讓或其他補(bǔ)償形式，以盡快收回資金。(3)實(shí)行專項(xiàng)催收動(dòng)態(tài)管理。指定專人負(fù)責(zé)催收，建立催收臺(tái)賬，定期寄送對(duì)賬單和審查客戶回函，防止應(yīng)收賬款賬齡超過兩年時(shí)效期。對(duì)最后簽證時(shí)間接近兩年的工程欠款，相關(guān)責(zé)任人要取得再次簽證，取得充分的法律依據(jù)，依法催收。(4)做好應(yīng)收賬款壞賬損失的管理控制，建立壞賬準(zhǔn)備制度。企業(yè)要遵循會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，建立賬銷案存制度，分散壞賬損失造成的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的自我保護(hù)能力。(5)推行獎(jiǎng)罰考核制度。建立應(yīng)收賬款獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)清收欠款成績突出的部門和個(gè)人要給予重獎(jiǎng)，對(duì)清收欠款不力人員給予相應(yīng)處分，提高催款人員的積極性和效果。對(duì)于那些長期不履行合同、有付款能力而故意拖欠或缺乏清欠能力的客戶，其款項(xiàng)收回難度較大，但手續(xù)齊全，施工企業(yè)可向法院提起法律訴訟，運(yùn)用法律武器來保護(hù)企業(yè)的利益。