試論事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善對(duì)策

摘要：完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，是強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要手段。它不僅可以強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的意識(shí)，加大內(nèi)部控制力度，還可以貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)收支，促進(jìn)單位各項(xiàng)工作的順利實(shí)施。文章就完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；完善對(duì)策

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是事業(yè)單位為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整，控制各種風(fēng)險(xiǎn)，提高事業(yè)單位管理水平和效益，為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理目標(biāo)而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在許多問題：首先，迄今為止，我國(guó)還缺乏一套對(duì)事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，現(xiàn)階段的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對(duì)業(yè)務(wù)流程控制過于簡(jiǎn)單，出現(xiàn)問題時(shí)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。其次，大多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制缺乏基本的了解，對(duì)建立健全內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)比較淡薄。有些單位把建立健全內(nèi)控機(jī)制簡(jiǎn)單地理解為各種規(guī)章制度的制定、裝訂、匯總，認(rèn)為做到了建章立制就等于建立了內(nèi)控機(jī)制，忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)動(dòng)作過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制。第三，內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難。有的制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高，執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)部控制制度失控；還有就是許多重大事項(xiàng)的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束不夠，存在“重大事項(xiàng)無標(biāo)準(zhǔn)”現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度根本無法執(zhí)行。第四，事業(yè)單位預(yù)算的隨意性和盲目性比較明顯。一些部門的某些項(xiàng)目缺乏必要的論證，使資金和應(yīng)辦的項(xiàng)目相脫節(jié)，專項(xiàng)資金支出范圍存在著模糊性和不確定性。一些單位對(duì)資金的收入與支出的管理不規(guī)范，預(yù)算外資金理應(yīng)納入單位預(yù)算管理，進(jìn)行統(tǒng)一管理和核算，但是一些單位并沒有將其納入單位預(yù)算。以上這些都不利于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，因此必須采取相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行完善。

一、建立良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境

任何單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到單位內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及奮斗目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，要想完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制，必須建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。要通過確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)單位各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)各單位、各部門的控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，將內(nèi)部控制管理由個(gè)人行為和操作行為提升到整個(gè)單位的整體行為。還要在各單位內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)與員工的內(nèi)部控制理念。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與員工應(yīng)培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立正確的職業(yè)觀，形成良好的職業(yè)道德觀，以保證各項(xiàng)制度得到切實(shí)執(zhí)行。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

當(dāng)前，不少事業(yè)單位的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。其實(shí)，內(nèi)部控制從管理結(jié)構(gòu)上來看，可由會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)方面構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性的控制，管理控制則是為保證方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部控制制度的核心層次，而內(nèi)部管理控制是單位內(nèi)部控制的框架層次。這兩個(gè)方面相互依托，縱橫交織，相互制約。形成了有效運(yùn)行的單位內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)。因此，在國(guó)家尚未出臺(tái)專門針對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范前，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)參照財(cái)政部制定的現(xiàn)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，根據(jù)單位的管理和業(yè)務(wù)的實(shí)際情況制訂一套全面、有效、可操作的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。要做到內(nèi)部控制貫穿于單位的管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)員工、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制必須從會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的角度出發(fā)，將觸角伸到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不留“控制真空”、保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠隨著國(guó)家法律法規(guī)、政策、制度等外部環(huán)境的改變以及事業(yè)單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整，不斷地及時(shí)地進(jìn)行修訂和完善。保證事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正發(fā)揮積極作用。

三、加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置控制

有效的內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置是否合理、是否堅(jiān)持了“不相容職務(wù)相互分離”的原則，重點(diǎn)在以下幾個(gè)方面：一是各機(jī)構(gòu)之間和各個(gè)崗位之間必須明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制；二是嚴(yán)禁一人多崗、身兼數(shù)職的“一肩挑”。三是授權(quán)審批人員不能親自經(jīng)辦自己批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。要加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)的控制：通過分析業(yè)務(wù)處理過程，找出業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。抓關(guān)鍵點(diǎn)的控制，可以有效降低內(nèi)部控制成本，提高內(nèi)部控制效率。

四、加強(qiáng)預(yù)算控制

科學(xué)合理編制部門預(yù)算。大力推廣“零基”法、績(jī)效編制方法，業(yè)務(wù)部門對(duì)事業(yè)發(fā)展年度計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)論證和細(xì)化，財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，單位負(fù)責(zé)人親自抓，做到年度預(yù)算真編真用真考核。嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整和追加的控制程序，減少隨意性，堵塞漏洞。

五、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)的再監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由來已久，隨著管理要求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)由淺入深、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由初級(jí)到高級(jí)的發(fā)展歷程?？偟恼f來內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位為了監(jiān)督、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息及業(yè)務(wù)管理活動(dòng)而專門設(shè)立的職能機(jī)構(gòu)。在目前的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中，特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)滯后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位，審計(jì)工作目標(biāo)不準(zhǔn)確，審計(jì)方法不科學(xué)，審計(jì)內(nèi)容單一，審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求，致使內(nèi)審效果不理想，削弱了內(nèi)部控制的作用。所以，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并把定位點(diǎn)確立在為部門或?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部管理上，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為；不斷改進(jìn)工作方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量；不斷拓寬工作內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。事業(yè)單位應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的特殊地位和作用，通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)一步加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，使之成為一個(gè)較為嚴(yán)密、較為完整的體系，達(dá)到自我完善、健康發(fā)展的目的。

六、提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的工作，它要求財(cái)務(wù)人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識(shí)，尤其是當(dāng)今社會(huì)與財(cái)務(wù)有關(guān)的政策在不斷的變化，而財(cái)政法規(guī)也在不斷的更新，它需要財(cái)務(wù)人員有敏銳的洞察力和鉆研精神，不斷的更新自己的專業(yè)知識(shí)，才能跟上時(shí)代的步伐。由于歷史的原因，事業(yè)單位年齡較大的會(huì)計(jì)有許多都不是本專業(yè)人員，年輕的財(cái)務(wù)人員雖然是本專業(yè)畢業(yè)，但由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目較少，崗位輪換不足，普遍存在著技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)不夠全面的現(xiàn)象。事業(yè)單位要想建立起一支政治強(qiáng)、品德好、業(yè)務(wù)精的財(cái)會(huì)隊(duì)伍應(yīng)從四個(gè)方面人手。一是嚴(yán)把財(cái)務(wù)人員入口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直無私的同志放到財(cái)務(wù)崗位上來；二是明確財(cái)務(wù)人員職責(zé)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，倡導(dǎo)廉潔自律，三是定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核；四是從實(shí)際出發(fā)，因地制宜的制定和完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員管理辦法，妥善解決好他們的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、待遇等問題，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性。通過加強(qiáng)思想政治工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展理論和實(shí)務(wù)的研討、不斷總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使人員素質(zhì)不斷得到提高，才能適應(yīng)新形勢(shì)下事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的要求。

總之，我們可以看到，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作任重而道遠(yuǎn)，單位應(yīng)當(dāng)將近期利益和遠(yuǎn)期利益相結(jié)合，在日常管理中要加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的有效實(shí)施，如文藝單位的固定資產(chǎn)的管理控制等，使事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有利于提高管理效率，提高信息報(bào)告質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)安全完整。