內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系分析

摘要：企業(yè)面臨的環(huán)境可以分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境，通過(guò)企業(yè)自身努力來(lái)改變外部環(huán)境非常困難，且需要長(zhǎng)期努力才能看到效果，但內(nèi)部環(huán)境則是企業(yè)可以控制和改善的，因此對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展顯得尤為重要。與內(nèi)控制度相聯(lián)系的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，內(nèi)控制度直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)反映內(nèi)控制度的有效性，二者的關(guān)系使得許多企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部控制，以達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息有效性，防止會(huì)計(jì)信息失真的目的。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息的失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。因此，從內(nèi)控制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)一致性出發(fā)，要求企業(yè)完善公司治理，建立和實(shí)施健全有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展有著舉足輕重的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；會(huì)計(jì)信息；關(guān)系

一、企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息具有的共同理論基礎(chǔ)，都是在委托代理理論、系統(tǒng)論，信息論三大理論的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的

1 內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息在一定程度上都是為了解決代理問(wèn)題，降低代理成本

現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托代理問(wèn)題的解決首先在于監(jiān)督機(jī)制的建立。而內(nèi)部控制就是是為了達(dá)到監(jiān)督目標(biāo)的一個(gè)過(guò)程，組織內(nèi)的所有相關(guān)者對(duì)內(nèi)部控制都有相應(yīng)的責(zé)任，而職業(yè)經(jīng)理人更是需要內(nèi)部控制以保證所提供信息的真實(shí)性和公允性。概括起來(lái)，內(nèi)部控制包括兩個(gè)層次，一個(gè)層次是對(duì)公司內(nèi)部的委托代理關(guān)系所實(shí)施的監(jiān)督，即管理者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，另一層次是基于外部利益關(guān)系人和管理者之間的委托代理關(guān)系而進(jìn)行的監(jiān)督，即所有者、債權(quán)人等外部利益關(guān)系人對(duì)管理者實(shí)施的控制。

2 內(nèi)部控制系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都是企業(yè)這個(gè)大系統(tǒng)中不可缺少的小系統(tǒng)

系統(tǒng)是為實(shí)現(xiàn)某種目的而由各種事物相互聯(lián)系構(gòu)成的一個(gè)復(fù)雜的對(duì)象的總稱，其處于一定的相互關(guān)系中并與環(huán)境發(fā)生聯(lián)系?；谙到y(tǒng)觀點(diǎn)，可以把現(xiàn)代企業(yè)看成是一個(gè)相互聯(lián)系相互依存的若干個(gè)要素組成的系統(tǒng)。內(nèi)部控制則可以看作是企業(yè)這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)中都會(huì)發(fā)揮重要作用。組成內(nèi)部控制的各要素相互聯(lián)系不可分割，而這些要素組成的整體發(fā)揮著每個(gè)要素單獨(dú)所不具備的功能。

3 內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都是對(duì)信息的處理過(guò)程

現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)上是為了提供有用的信息。會(huì)計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中收集數(shù)據(jù)并依據(jù)一定的準(zhǔn)則規(guī)范加工變換，使其成為對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告就是會(huì)計(jì)的各種信息加工后的最終產(chǎn)品。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息之間相互作用

1 會(huì)計(jì)信息對(duì)于內(nèi)部控制的作用

(1)會(huì)計(jì)信息是內(nèi)部控制的一個(gè)基本和重要的組成部分，其是否有效傳遞影響內(nèi)部控制制度的有效性。

(2)會(huì)計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要工具。從會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部控制的作用來(lái)看，會(huì)計(jì)信息既是進(jìn)行監(jiān)督的手段，同時(shí)也是溝通的手段。

2 內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息的作用

(1)完善的內(nèi)部控制制度為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建提供了充足的制度條件。內(nèi)部控制的反饋機(jī)制是會(huì)計(jì)信息發(fā)揮作用的前提條件。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況再采取措施，實(shí)施控制，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)和完善。

(2)內(nèi)部控制五要素對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起到了保證的作用。內(nèi)部控制制度的控制活動(dòng)包括設(shè)計(jì)一套合理、高效的防范機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素通過(guò)目標(biāo)的確定和分解，及時(shí)辨識(shí)各種風(fēng)險(xiǎn)，使由于各種變化因素而造成的信息失真的可能性下降。

3 內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息具有共同目的：實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

(1)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)一致。

內(nèi)部控制的定義中明確指出了內(nèi)部控制的目標(biāo)(財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效率和效果，相關(guān)法律和法規(guī)的遵循)。可見(jiàn)，提供公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)信息，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性成了內(nèi)部控制的所要實(shí)現(xiàn)的首要目標(biāo)。因此，它的目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求具有很大的一致性，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度必然影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(2)內(nèi)部控制進(jìn)入了會(huì)計(jì)信息披露的范圍。

2002年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的《薩班斯法案》正式提出公司披露內(nèi)部控制報(bào)告的強(qiáng)制要求。規(guī)定了內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容和形式，明確規(guī)定內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)包含如下實(shí)質(zhì)性內(nèi)容：①聲明管理當(dāng)局對(duì)建立和維持充分的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序的責(zé)任；②對(duì)發(fā)行債券公司在最近年度末關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序的有效性的評(píng)價(jià)。

因此，內(nèi)部控制信息開(kāi)始納入強(qiáng)制性信息披露范圍，當(dāng)然也是財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍之內(nèi)。

(3)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息都是公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司治理之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由此我們發(fā)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制都對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重大的影響。從現(xiàn)代審計(jì)角度分析，內(nèi)部控制是現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)，調(diào)查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計(jì)的主要內(nèi)容，而且，內(nèi)部控制制度使審計(jì)科學(xué)走向成熟。

綜上所述，完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵所在，企業(yè)內(nèi)部控制的有效和完善在很大程度上決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最終目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。基于同樣的目標(biāo)，更需要重視二者之間的關(guān)系，使其互相促進(jìn)共同發(fā)展。