防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的幾點(diǎn)思考

摘要：會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是指未能遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的會(huì)計(jì)報(bào)告。虛假的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重影響了我們經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，筆者經(jīng)過多年研究，詳細(xì)分析了會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法與防范對(duì)策，為讀者提供了可供借鑒的參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；粉飾；動(dòng)機(jī)；識(shí)別；防范

一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)

1 為了優(yōu)化業(yè)績(jī)而粉飾報(bào)表

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)(如扭虧)計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。除了內(nèi)部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額來確定的。

2 為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾報(bào)表

眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的四要素(產(chǎn)品質(zhì)量，資金實(shí)力、人力資源、信息資源)之一。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面，因此為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。

3 為了降低稅收成本而粉飾報(bào)表

所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有少數(shù)國(guó)有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。

4 為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表

股票發(fā)行分為首次發(fā)行和后續(xù)發(fā)行(配股)。在首次發(fā)行情況下，根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過證監(jiān)會(huì)的審批。此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績(jī)的形象，企業(yè)在設(shè)計(jì)股改方案時(shí)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

二、識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的方法

1 異常利潤(rùn)剔除法

異常利潤(rùn)剔除法是指將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，所產(chǎn)生的利潤(rùn)主要通過這些科目體現(xiàn)，此時(shí)，運(yùn)用異常利潤(rùn)剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。

2 關(guān)聯(lián)交易剔除法

關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)的程度，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤(rùn)來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，會(huì)計(jì)信息使用者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。

3 不良資產(chǎn)剔除法

不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”一是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)總額和利潤(rùn)增加幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤(rùn)總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有“水份”。

4 現(xiàn)金流量分析法

在西方，經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡劣的情況下，一個(gè)優(yōu)良的企業(yè)通常會(huì)把現(xiàn)金作為其經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)，會(huì)通過各種方法來增加現(xiàn)金儲(chǔ)備。因?yàn)橹挥鞋F(xiàn)金是實(shí)實(shí)在在的，決定了企業(yè)的生存能力和發(fā)展能力。現(xiàn)金流量分析法就是將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈流量分別和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般情況下，沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤(rùn)，其質(zhì)量也不可靠。

三、防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的幾點(diǎn)建議

1 進(jìn)一步規(guī)范財(cái)經(jīng)法規(guī)的建設(shè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃，應(yīng)具有超前性，對(duì)未來經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)的分析和預(yù)測(cè)，盡量避免會(huì)計(jì)處理中“無法可依”現(xiàn)象出現(xiàn)。還可以參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的發(fā)展趨勢(shì)，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可選擇的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，以縮小會(huì)計(jì)選擇的范圍，降低因會(huì)計(jì)程序和方法的多種選擇性而造成的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的問題。

2 逐步規(guī)范會(huì)計(jì)核算機(jī)制

規(guī)范的會(huì)計(jì)核算機(jī)制的建立，將有助于會(huì)計(jì)核算的正規(guī)，有助于抑制會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾。會(huì)計(jì)核算機(jī)制不僅包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定還包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行。目前應(yīng)在貫徹執(zhí)行方面下功夫，建立以內(nèi)部監(jiān)督體制為主體、外部監(jiān)督為補(bǔ)充，而外部監(jiān)督中應(yīng)以社會(huì)監(jiān)督為主體，政府監(jiān)督為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。同時(shí)應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)范化的要求建立嚴(yán)密、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，來保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠。在外部監(jiān)督機(jī)制上，主要是國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門必須按照法律和有關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行職責(zé)。

3 加大處罰力度，降低經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益

經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾不僅要承擔(dān)聲譽(yù)損失成本，還受損失物資成本。根據(jù)經(jīng)營(yíng)者“有限理性的經(jīng)濟(jì)”和“追求效益最大化”的經(jīng)濟(jì)假設(shè)，其行為必定遵循成本效益原則。獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營(yíng)者粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目的。本文認(rèn)為，使經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)成本大于其風(fēng)險(xiǎn)收益，是一種有效防止經(jīng)營(yíng)者提供粉飾過了的會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。這便要求加大社會(huì)監(jiān)督力度，提高審計(jì)質(zhì)量，從而增加經(jīng)營(yíng)者造假受罰的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)加大處罰力度以求降低經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。

4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平建設(shè)，不斷提升從業(yè)人員整體素質(zhì)

作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員，不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免的要受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾。在一個(gè)社會(huì)意識(shí)淡薄，公共意識(shí)低下，自我中心突出的社會(huì)環(huán)境下，不可能營(yíng)造出高品位的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。凈化環(huán)境，不僅要靠會(huì)計(jì)界的努力，而且依托于社會(huì)各個(gè)方面的協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德。當(dāng)然，我們也不能在外部環(huán)境凈化后，再來談會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題，會(huì)計(jì)人員也不能因?yàn)榄h(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)。因此，面對(duì)當(dāng)前環(huán)境，“出污泥而不染”應(yīng)成為會(huì)計(jì)界的一種高尚追求，來贏得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的信賴。

5 條件合適的前提下推行會(huì)計(jì)委派制

會(huì)計(jì)委派是指委托人通過向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，以改變?cè)袝?huì)計(jì)人員管理體制下企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能輕易粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的弊端，委派的會(huì)計(jì)人員能站在委托人以及社會(huì)公眾的立場(chǎng)上公正樂觀的處理會(huì)計(jì)事務(wù)。從目前來看，這一制度不失為一種有效的監(jiān)督措施，在一定程度上減少了會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾。但它也具有局限性，比如在分別擁有獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的母子公司之間實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，會(huì)影響企業(yè)的理財(cái)自主權(quán)，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度兩權(quán)分離的基本要求，同時(shí)也弱化了會(huì)計(jì)人員的理財(cái)能動(dòng)性。因此，要有選擇的委派會(huì)計(jì)人員。

6 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，全面提高審計(jì)質(zhì)量

在西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，民間的審計(jì)制度對(duì)治理會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題是十分有效的。我國(guó)雖然有名目繁多的監(jiān)督部門，且隔三差五的檢查，但往往是一些為了實(shí)現(xiàn)特定目的和利益的行為，而且監(jiān)督成本高，對(duì)于防范會(huì)計(jì)信息失真所起作用不大。因此應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督體系，國(guó)家一方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，另一方面要監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師，即對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時(shí)果斷處理。

總之，為了有效識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾，審計(jì)人員要秉持專業(yè)懷疑的態(tài)度，并熟悉各種可能的舞弊跡象，最大限度的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，要減少這種行為的發(fā)生，國(guó)家有關(guān)部門還要不斷完善監(jiān)管手段，規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)管政策，適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循的基本原則，減少真空地帶，及時(shí)修訂法規(guī)。既要檢視已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尋找并填平其中的真空地帶，又要檢視當(dāng)前的實(shí)際，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，對(duì)于已發(fā)布準(zhǔn)則、規(guī)定中存在的缺陷或漏洞要及時(shí)修訂或出臺(tái)補(bǔ)充規(guī)定。