企業(yè)所得稅并軌與中小企業(yè)自主創(chuàng)新

摘要 新企業(yè)所得稅法的實施為中小企業(yè)發(fā)展提供了良好機遇，也帶來了很大的挑戰(zhàn)。如何更好地抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，更好地利用新企業(yè)所得稅法是中小企業(yè)目前面臨的一個關鍵問題。文章就此做一分析和探討，提出一些建設性建議。

關鍵詞 中小企業(yè);企業(yè)所得稅;自主創(chuàng)新

中圖分類號 F27[文獻標識碼] A 文章編號1673-0461(2010)03-0089-05

企業(yè)所得稅是國家對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，是國家參與企業(yè)利潤分配，調節(jié)企業(yè)收益水平，正確處理國家與企業(yè)分配關系的一個主要稅種，是我國稅收的主體稅種之一，是針對企業(yè)的利潤所征收的一種稅種。征收企業(yè)所得稅有利于促進經(jīng)濟發(fā)展，它是國家稅收收入的重要來源，因此所得稅發(fā)展對國家和企業(yè)都有著重大的影響。

原所得稅法在很多方面都存在嚴重不足，例如:由于兩套所得稅制并存導致我國稅制結構復雜且不公平，稅制的“雙軌制”運行，客觀上使內(nèi)、外資企業(yè)稅收征管質量差別很大。優(yōu)惠政策濃厚的“成分論”和“地區(qū)論”導致外資企業(yè)稅收優(yōu)惠全面優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)，使國內(nèi)企業(yè)在越來越充分競爭的國內(nèi)外市場中，將處于不利的境地。鑒于這些情況，2007年3月16日，我國第十屆全國人大五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行。2007年12月6日，國務院又頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，為新稅法的實施提供了可行的操作指南。新的《企業(yè)所得稅法》實施實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的扣除標準和優(yōu)惠政策，取消了外資企業(yè)的超國民待遇，使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開展有序競爭。但新稅法對于小型微利企業(yè)給予了特別照顧，實行20%的優(yōu)惠稅率，對高新技術企業(yè)實行了15%的優(yōu)惠稅率，這將大大有利于小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)的發(fā)展。

眾所周知，中小企業(yè)是孵化眾多創(chuàng)新型大企業(yè)的基礎，世界上很多大型企業(yè)都是由中小型科技企業(yè)成長起來的。改革開放以來，我國中小企業(yè)在繁榮經(jīng)濟、增加就業(yè)和推動創(chuàng)新等方面發(fā)揮著越來越大的作用。2008年實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)的規(guī)定中有對中小企業(yè)明顯的扶持導向。隨著兩稅并軌，新所得稅頒布，中小企業(yè)新的一輪技術改造和自主創(chuàng)新也拉開序幕。

兩稅并軌給中小企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇，同時也帶來了新的挑戰(zhàn)。如何抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)是現(xiàn)階段中小企業(yè)亟待處理的。

一、新所得稅為中小企業(yè)提供了諸多優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法在設計上充分考慮了對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，這些政策包括納稅人身份、稅率、減免稅優(yōu)惠等，具體規(guī)定如下:

(一)關于納稅人的認定標準

目前，中小企業(yè)的組織機構無非為公司制、合伙企業(yè)制及個人獨資企業(yè)制，不同的組織形式在繳納所得稅方面也是不同的。兩稅并軌后，我國新企業(yè)所得稅法規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！庇梢陨弦?guī)定可知，在征收范圍內(nèi)去除了合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)，同時在征收范圍內(nèi)又增加了取得經(jīng)營收入的單位和組織，較舊法考慮得更加完善、全面。對于中小企業(yè)來說，企業(yè)的組織形式選擇有很大的自主性。單從納稅這個方面看，個人獨資和合伙企業(yè)是占據(jù)很大優(yōu)勢的。所以中小企業(yè)應慎重選擇企業(yè)的組織形式。

(二)關于稅率

新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)征收的稅率比原企業(yè)所得稅法征收的稅率低，并且新稅率的檔次也比原稅率的檔次少。以前對企業(yè)即外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)征收的所得稅稅率一般為33%，原所得稅稅率對內(nèi)資微利企業(yè)以及位于特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行不同的照顧所得稅稅率，對于內(nèi)資微利企業(yè)實行兩種照顧稅率，分別為27%和18%;對特殊區(qū)域的外資企業(yè)也有兩種優(yōu)惠稅率，分別是24%和15%。原稅率檔次過多導致了不同類型的中小企業(yè)實際應繳納的稅款和名義稅率有較大的差距，新企業(yè)所得稅法為解決這個問題統(tǒng)一了稅率，把企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一確定為25%，并為照顧一些符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)制定了照顧性的稅率，為20%?！缎缕髽I(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%，同時，第二十八條又規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！笨梢?，若企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，符合條件，則可享受稅率上的優(yōu)惠照顧。企業(yè)的經(jīng)濟規(guī)模一定，可以通過創(chuàng)立幾個較小企業(yè)來解決企業(yè)整體規(guī)模的問題，同時又享受稅法的優(yōu)惠政策。

(三)關于費用扣除標準

新所得稅法與原所得稅法相比，稅前扣除內(nèi)容變化很大，歸納起來主要有以下幾點:

1.取消了關于計稅工資的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規(guī)定，在新所得稅法下，真實合法的工資支出可以直接全額扣除，所強調的實際發(fā)生、與收入有關及合理性，如工資薪金支出，不再實行限額扣除，而是符合條件的實行據(jù)實扣除。那么企業(yè)在稅前扣除職工工資支出時，是否就可以無條件的隨意列支呢，答案是否定的。稅務機關在檢查企業(yè)的工資支出時，一定要參考同行業(yè)的正常工資水平，如果某一納稅人的工資支出大大超出同行業(yè)的正常水平，稅務機關就要進行納稅評估，如果評估的結果認定為“非合理支出”，稅務機關有權進行納稅調整。

2.公益救濟性扣除限制放寬

新的所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除，外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益救濟性捐贈，可以扣除。除了比例上的變化，公益救濟性捐贈的另一個變化是稅前扣除基數(shù)不同。新所得稅法規(guī)定扣除的基數(shù)是企業(yè)的年度利潤總額，原所得稅法則為企業(yè)的年度應納稅所得額。如果企業(yè)存在大量的納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額就不相同，有可能差距還很大。稅務人員在輔導企業(yè)進行匯算清繳時，一定要注意讓企業(yè)進行正確的計算，準確把握扣除數(shù)額。

3.廣告費的扣除有所調整

在新的所得稅法中，對于中小企業(yè)廣告費用支出，新企業(yè)所得稅法規(guī)定對中小企業(yè)超過當年銷售收入的l5%的部分可結轉到以后年度扣除，而沒有超過的部分可以根據(jù)實際費用扣除;原稅法則根據(jù)實際發(fā)生的廣告費用對外資企業(yè)進行扣除，采用分類扣除政策來扣除內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的廣告費用。在實際工作中，稅務人員要注意廣告費的認定條件，要與贊助進行區(qū)別，因為在新所得稅法中明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4.固定資產(chǎn)提取折舊的變化

在新所得稅法中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實行新所得稅法的當年，就對技術進步等原因引起損耗圈套的固定資產(chǎn)采取加速折舊。而原國稅發(fā)[2000]84號文中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應采取直線法提取折舊。

此外，對于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出，則采用按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%的標準;新企業(yè)所得稅法為鼓勵中小企業(yè)加大對高新技術的開發(fā)力度，規(guī)定如果企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用，就可以用企業(yè)實際花費的研發(fā)費用的50%抵扣企業(yè)當年應該繳納的所得稅;而以往的稅法對于研發(fā)費用扣除的數(shù)額則要根據(jù)企業(yè)研發(fā)費用的增長幅度來定。

二、中小企業(yè)如何利用優(yōu)惠政策加快自主創(chuàng)新

(一)樹立競爭意識，參與國際競爭

兩稅并軌前，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率均為33%，但外資企業(yè)所得稅的33%包括3%的地方所得稅，實際上我國大部分地方是不征收地方所得稅的，特別是設在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟開放區(qū)等地區(qū)的外資企業(yè)所得稅一般按15%和24%的稅率征收。對產(chǎn)品出口企業(yè)，符合條件的還按10%的稅率征收。我國80%以上的外資企業(yè)設立在上述地區(qū)和區(qū)域，再加上其它優(yōu)惠稅率，外資企業(yè)的實際執(zhí)行稅率遠遠低于3%。而內(nèi)資企業(yè)絕大部分執(zhí)行3%的稅率，至于27%和18%的兩檔稅率，僅是對小企業(yè)的照顧。但小企業(yè)的應納所得稅很少，因此低稅率的影響是很有限的。據(jù)測算，外資企業(yè)實際平均稅賦在13%左右，而內(nèi)資企業(yè)實際稅賦則達25%，幾乎相差1倍。兩稅并軌后，新企業(yè)所得稅法為解決這個問題統(tǒng)一了稅率，將把企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一確定為25%，使原來國內(nèi)外企業(yè)在所得稅稅率不相同的情況得以改變。在新的所得稅頒布之前，國內(nèi)企業(yè)在與國外企業(yè)競爭處于劣勢，除去科技、資金等方面的原因外。企業(yè)所得稅的不統(tǒng)一也是重大原因。新所得稅法中統(tǒng)一的所得稅稅率使國內(nèi)企業(yè)在與國外企業(yè)競爭時處于一個公平的環(huán)境。面對機遇，廣大中小企業(yè)應該積極主動的參與國際競爭。企業(yè)所面臨的更加競爭的國際環(huán)境可能會提供一種新思路的源泉，不斷激勵企業(yè)做出更多更好的創(chuàng)新。企業(yè)在推動國際化發(fā)展中進一步推進企業(yè)自主創(chuàng)新，提升產(chǎn)業(yè)國際競爭力，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。實證表明，越高級的國際化要求越寬廣，且要求更激進和更外向的研發(fā)能力。比較高級的出口企業(yè)會從不同的國際市場獲得專業(yè)技巧和知識。在國際化過程中，企業(yè)會進行組織學習，尋求更加先進的專業(yè)技巧，變成更加知識密集型，由出口推動創(chuàng)新性的因果關系，主要依存在國內(nèi)市場經(jīng)常得不到的，來源更加豐富的知識或技術。出口企業(yè)能很好地學習這些不同的知識成分以提高其能力基礎，在國際競爭中學習國外企業(yè)的先進技術和管理經(jīng)驗、充分了解企業(yè)的優(yōu)點和缺點，吸收消化國外企業(yè)的技術，并在此基礎上，努力創(chuàng)新。由于減少了對外資企業(yè)征收的稅率，越來越多的外國企業(yè)選擇在我國進行投資，也提高了我國在引進外資方面的競爭力，有利于我國中小企業(yè)的加速發(fā)展。

新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠政策進行了調整，對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法也進行了統(tǒng)一，在外貿(mào)出口穩(wěn)步增長和國內(nèi)資金充足的條件下，對我國國民經(jīng)濟增長方式與結構調整的轉變起到了促進作用。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一所得稅制度，對各類中小型企業(yè)的稅收制度進行了整合，對中小企業(yè)所得稅負擔和政策待遇水平進行了合理的調整，增強了我國稅法的穩(wěn)定性、透明度與靈活性，順應了時代的潮流，有利于中小型企業(yè)在統(tǒng)一的稅收制度平臺上與其他企業(yè)開展公平的競爭，為中小企業(yè)提供了成長并走向成熟的機會。

競爭是是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是社會主義市場經(jīng)濟的重要特征。公平而充分的市場競爭是企業(yè)自主創(chuàng)新的不竭動力源泉，特別是對沒有資金和技術支持的中小企業(yè)更為重要。兩稅并軌后，新所得稅法統(tǒng)一了稅收制度，為中小企業(yè)與其他企業(yè)開展競爭提供了平臺。競爭與創(chuàng)新關系密切，只有不斷地創(chuàng)新才能保證在競爭中取得勝利，創(chuàng)新是企業(yè)保持競爭力的唯一手段，而競爭則是推動企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。所以企業(yè)應參與國際競爭，樹立競爭意識，在競爭中加快企業(yè)的自主創(chuàng)新的步伐，在不斷地創(chuàng)新中加強企業(yè)的競爭力。

(二)建立科技領先的戰(zhàn)略

科學技術是第一生產(chǎn)力，代表先進生產(chǎn)力的發(fā)展要求，就要重視科技創(chuàng)新，重視科技人才的培養(yǎng)，重視科技事業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)代科技每前進一步，都引起社會生產(chǎn)力的深刻變革，特別是本世紀以來，量子力學、相對論等具有劃時代意義的科學成果，孕育產(chǎn)生了第三次新技術革命，以信息技術和生命科學為核心的當代科學和高技術突飛猛進，使世界生產(chǎn)力的發(fā)展發(fā)生了革命性的變革。初見端倪的知識經(jīng)濟，更是為社會生產(chǎn)力發(fā)展和人類的文明進步開辟了廣闊的空間，產(chǎn)生了深刻的巨大的影響。總之，科學技術已越來越成為生產(chǎn)力解放和發(fā)展的重要基礎和標志。特別是高新技術，已成為當代人在社會生產(chǎn)力上的制高點。當今世界各國綜合國力的競爭，其核心和關鍵在于知識創(chuàng)新和技術創(chuàng)新，以及高新技術產(chǎn)業(yè)化?？萍紕?chuàng)新越來越成為當今社會生產(chǎn)力的解放和發(fā)展的重要基礎與標志，越來越?jīng)Q定著一個國家、一個民族的發(fā)展進程。如果不能創(chuàng)新，一個民族就能難以興盛，難以屹立于世界民族之林。因此，在當代歷史條件下，要代表先進社會生產(chǎn)力的發(fā)展方向，不斷地解放和發(fā)展生產(chǎn)力，就必須高度重視技術創(chuàng)新和知識創(chuàng)新。誰掌握了高新技術的優(yōu)勢，誰就掌握了經(jīng)濟和政治競爭的主動權。我國作為獨立的社會主義大國，必須在高科技的發(fā)展上占有自己的位置。只有大力推進科技進步，發(fā)展高科技，實現(xiàn)高新技術產(chǎn)業(yè)化，搶占當代先進生產(chǎn)力的制高點，才能代表先進社會生產(chǎn)力的發(fā)展要求，才能在國際競爭中立于不敗之地。

科學技術從“間接的生產(chǎn)力”到“直接的生產(chǎn)力”到“第一生產(chǎn)力”說明了社會生產(chǎn)力內(nèi)涵的深刻變化。這是一個值得深入研究的重大理論問題。它揭示了近現(xiàn)代人類社會所以發(fā)生如此迅速和巨大變化的根本原因。

新所得稅法規(guī)定“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。這就是國家對科技是第一生產(chǎn)力認可的體現(xiàn)。新所得稅法的優(yōu)惠政策使廣大中小企業(yè)在技術改造和自主創(chuàng)新中得到了更大的實惠，所以企業(yè)在平時的生產(chǎn)和銷售中應樹立科技領先的意識。企業(yè)對科學技術是第一生產(chǎn)力的認識會直接關系到企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)由于自身的科技力量不足，更需要利用這次所得稅并軌帶來的機遇加快自身的技術改造，樹立科技領先的戰(zhàn)略。與其他兩種優(yōu)惠稅率比較，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其稅率優(yōu)惠政策的幅度更大，國家所征收的所得稅更少。另外新所得稅稅法還規(guī)定如果企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用，就可以用企業(yè)實際花費的研發(fā)費用的50%抵扣企業(yè)當年應該繳納的所得稅;而以往的稅法對于研發(fā)費用扣除的數(shù)額則要根據(jù)企業(yè)研發(fā)費用的增長幅度來定。研究費用的抵扣使企業(yè)可以在研究上投入更多的資金，加快企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐。中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中應注意技術創(chuàng)新、培養(yǎng)自身核心競爭能力，可以設立自己的研發(fā)機構，組建自己穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術，制定中長期研發(fā)計劃，這既可以享受到低稅率的好處，同時又符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，還符合新企業(yè)所得稅法的立法精神，可謂“一舉三得”?？茖W技術是企業(yè)創(chuàng)新的重要方面，對于中小企業(yè)來說，企業(yè)主要的創(chuàng)新都集中在生產(chǎn)技術的改造中，樹立科技領先的戰(zhàn)略對中小企業(yè)是至關重要的。新稅法的規(guī)定更加說明了企業(yè)要加快自身技術改造，自主創(chuàng)新。

技術創(chuàng)新是經(jīng)濟社會發(fā)展的決定性因素，是一國經(jīng)濟持續(xù)增長的內(nèi)在動力與主導因素。2l世紀更是由自主創(chuàng)新能力決定的時代，自主創(chuàng)新能力的高低決定一個國家的經(jīng)濟質量。其次，自主創(chuàng)新能力的高低也決定一個國家的國際競爭力和影響力。中小企業(yè)已經(jīng)成為國家自主創(chuàng)新最具活力的重要生力軍和建設創(chuàng)新型國家的重要基礎力量。綜觀近30年世界經(jīng)濟發(fā)展歷史，中小企業(yè)的技術創(chuàng)新是國家創(chuàng)新體系中最活躍的部分，是技術創(chuàng)新的主要源泉和技術成果轉化的重要載體。美國70%以上的專利，是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。我國自改革開放以來，約65%的專利是中小企業(yè)發(fā)明的，75%以上的技術創(chuàng)新由中小企業(yè)完成，80%以上的新產(chǎn)品由中小企業(yè)開發(fā)。中小企業(yè)創(chuàng)新對整個國家科技創(chuàng)新體系的支撐和促進作用至關重要。

稅收制度是影響企業(yè)自主創(chuàng)新能力提升和國際競爭力增強的重要因素，新所得稅法頒布使我國現(xiàn)行稅收政策有利于自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀，調整和改進我國高新技術企業(yè)的稅收政策，并規(guī)定“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。在企業(yè)所得稅方面，既統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，使本土科技型企業(yè)獲得公平的市場競爭環(huán)境，又基于推動自主創(chuàng)新的戰(zhàn)略訴求，實施一定的稅收優(yōu)惠政策，如允許對科研活動使用的先進設備、專用裝置、房屋實行加速折舊，允許研發(fā)人員的工資可以全額稅前列支、對投資者投資于科技型中小企業(yè)的投資行為進行稅收優(yōu)惠，根據(jù)投資額分別適用所得稅減免、資本利得稅免除以及資本損失減免和延遲納稅等優(yōu)惠形式。以此降低投資風險，鼓勵初創(chuàng)期企業(yè)的投資行為。此外，稅收優(yōu)惠是政府向中小企業(yè)提供援助的最直接方式，它可以降低創(chuàng)新投資的邊際資本成本，有利于增強中小企業(yè)自主創(chuàng)新的自信心，引導中小企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展。

(三)利用納稅籌劃合理避稅，積累資金

1.合理選擇企業(yè)的組織制度

中小企業(yè)的組織機構無非為公司制、合伙企業(yè)制及個人獨資企業(yè)制，公司制具有法人實體，出資者以出資額承擔有限責任;合伙企業(yè)及個人獨資企業(yè)屬于自然人企業(yè)，出資者需承擔無限責任。公司制的公司利潤首先要交企業(yè)所得稅，然后按投資者的出資份額分配利潤。投資者收到所分配的利潤后還要交個人所得稅，所以個人拿到的實際利潤是交兩份稅的。但是如果選擇合伙企業(yè)制或個人獨資制則無需交企業(yè)所得稅，只需交個人所得稅。對于新稅法的規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！币陨弦?guī)定使企業(yè)在選擇企業(yè)組織制度時有很大的選擇空間，中小企業(yè)可以通過組織結構的選擇來減少企業(yè)的納稅，合理避稅。它們可以通過注冊新公司的方法來擴大企業(yè)規(guī)模，這樣就可以既擴大企業(yè)的規(guī)模又可以利用新稅法的優(yōu)惠政策。

2.合理控制企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模表示勞動力、生產(chǎn)資料和產(chǎn)品在企業(yè)中的集中程度。中小企業(yè)的規(guī)模對中小企業(yè)納稅有重大影響，因為新稅法規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！彼^小型微利企業(yè)是指是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。微型企業(yè)按按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，由于新企業(yè)所得稅對小型微利企業(yè)的認定集中在資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)和年應納稅所得額三個標準上，所以中小企業(yè)在設立初期，應認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，在規(guī)模較大時，可考慮分立成兩個小規(guī)模的獨立企業(yè)，以享受20%的低稅率;此外，小型微利企業(yè)還應特別關注年應納稅所得額，當年應納稅所得額處于臨界點時，企業(yè)還可采用會計上的一些技巧如分期收款銷售、存貨計價方法等來推遲收入確認時間，或加大當期扣除數(shù)額，降低適用稅率。

3.合理增加準予扣除項目

新企業(yè)所得稅法放寬了成本費用扣除的標準及范圍，從而擴大了納稅籌劃的空間，這也應成為中小企業(yè)納稅籌劃的重點。在工資薪金籌劃方面，由于新稅法取消了計稅工資制度，變?yōu)榉蠗l件的工資薪金支付，按實際發(fā)生數(shù)扣除，同時也加大了職工教育經(jīng)費的扣除標準，所以中小企業(yè)可考慮的籌劃措施有:(1)提高職工工資，超支的福利以工資形式發(fā)放;(2)實行內(nèi)部職工股的企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利轉為績效工資或年終獎金;(3)增加職工教育、培訓機會;建立工會機構，增加職工福利。在籌劃時應注意職工工資超過行業(yè)標準需交納個人所得稅，所以企業(yè)在增加工資幅度時需權衡利弊。

在廣告宣傳費方面，因為新稅法將廣告費和業(yè)務宣傳費合并，提高了扣除比例，超過部分還可向以后無限期結轉，所以企業(yè)的部分業(yè)務宣傳可不再通過廣告公司策劃，可以將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標記的禮品、紀念品贈送給客戶，以達到廣告的目的，還可以降低成本。

另外，中小企業(yè)還應特別關注對業(yè)務招待費的籌劃。因為相對于以前的扣除標準，現(xiàn)在的業(yè)務招待費扣除比例實際上是下降了，并且超過部分也不能在以后結轉。在實務中，業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費的內(nèi)容有時可以互相替代。如企業(yè)召開產(chǎn)品交易會、展覽會，贈送的禮品印有企業(yè)標識，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，可作為業(yè)務宣傳費;相反，企業(yè)因上述會議發(fā)生的餐飲、住宿費，可以列作業(yè)務招待費支出。因此，企業(yè)可以適當規(guī)劃廣告宣傳工作費和業(yè)務招待費的列支比例，當某項費用超支時，可及時調整。例如，當業(yè)務招待會可能超過限額時，則可改變方式，以廣告宣傳費名義列支。

4.增加研發(fā)資金

自主創(chuàng)新能力與研發(fā)投入密切關系。大多數(shù)中小企業(yè)對研發(fā)投入不足，是自主創(chuàng)新能力難以提高的重要影響發(fā)因素。2008年對北京中關村企業(yè)技術創(chuàng)新調查顯示，30%以上企業(yè)研發(fā)投入經(jīng)費支出占銷售收入比重超過10%，超過40%的企業(yè)研發(fā)支出強度低于5%，與發(fā)達國家高新技術企業(yè)研投入比重存在明顯差距。據(jù)2008年中國企業(yè)500強調查數(shù)據(jù)顯示，在提供研發(fā)數(shù)據(jù)的373家企業(yè)中，只有106家企業(yè)的研發(fā)費用占銷售收入比例超過了2%，研發(fā)投入比重超過2%的企業(yè)數(shù)量不到1/3。所以資金對創(chuàng)新是至關重要。

企業(yè)應將更多的資金投入到技術改造中去。無論是技術改造還是自主創(chuàng)新都需要資金的支持，加快企業(yè)的技術改造最根本的是資金的支持，資金的積累和企業(yè)的自主創(chuàng)新有密切的關系，資金的積累是企業(yè)自主創(chuàng)新的基礎和前提。任何一項技術如果有資金的支持，無論是對其維護還創(chuàng)新都是有利的。而企業(yè)的自主創(chuàng)新則是加快資金積累的重要辦法。當企業(yè)的創(chuàng)新技術都轉換生產(chǎn)力的時，科技成果轉換成生產(chǎn)力，企業(yè)的生產(chǎn)能力將大大地提高，這樣就開始新一輪的資金積累。在社會經(jīng)濟的共同發(fā)展中，中小企業(yè)常常處于自有資金欠缺、自身積累不足的狀態(tài)。國務院發(fā)展研究中心所做的一項調查表明有近67%的中小企業(yè)把資金不足作為制約企業(yè)生存與發(fā)展的首要因素。因規(guī)模較小、實力較弱，中小企業(yè)缺乏大型企業(yè)所具有的吸引外部投資的能力和進行股權融資的機會。在融資過程中，中小企業(yè)普遍具有貸款計劃性差、流動資金貸款多、貸款頻率高、貸款數(shù)量少的特點。個別中小企業(yè)還存在信用觀念淡薄、逃避銀行債務的行為。據(jù)統(tǒng)計，中小企業(yè)貸款頻率約是大型企業(yè)的5倍，戶均貸款金額約是大型企業(yè)的0.5% ，對中小企業(yè)貸款的管理成本約是對大型企業(yè)的5倍。因市場風險和信用風險較大，金融機構常常對中小企業(yè)“惜貸”，造成中小企業(yè)貸款成本較高、融資困難重重。從全國的情況看，中小企業(yè)年信貸規(guī)模較小，只占總信貸規(guī)模的8%左右中小企業(yè)。由于在資金、科研等方面力量不夠，技術改造和自主創(chuàng)新所需的資金依靠社會融資可能性較小，非常大—部分資金需要自身的積累。

On Unification of Corporate Income Tax and Independent Innovation of SMEs

An Guangshi，Song rui

(Anhui University of Finance and Economics，Bengbu 230030，China )

Abstract: The implementation of the new Enterprise Income Tax Law provides a good opportunity for the development of SMEs， while it also brings great challenges for them. How to meet challenges is a critical issue that the SMEs are now facing. This article makes an analysis and discussion on this issue and takes some constructive suggestions.

Key words:SMEs; corporate income tax; innovation