獨立法人公司的納稅籌劃

寧偉華

（大慶石油管理局供水公司財務(wù)部，黑龍江 大慶 163411）

1 費用、成本概述

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。成本是一定產(chǎn)品或勞務(wù)的耗費。在確認(rèn)費用時，首先，應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用的界限。生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的原材料費用、人工費用等；非生產(chǎn)費用是指不應(yīng)由生產(chǎn)費用負(fù)擔(dān)的費用，如用于購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用等。習(xí)慣上，我們稱生產(chǎn)費用為收益性支出，非生產(chǎn)費用為資本性支出。其次，應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的界限。生產(chǎn)費用與一定的時期相聯(lián)系，而與生產(chǎn)的產(chǎn)品無關(guān)；產(chǎn)品成本與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一期。最后，應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費用與期間費用的界限。生產(chǎn)費用應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本，作為資產(chǎn)計入企業(yè)存貨，等產(chǎn)品銷售后再結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，而期間費用直接計入當(dāng)期損益。

2 成本費用稅前扣除的納稅籌劃策略

納稅人發(fā)生的收益性支出中，構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時直接作為營業(yè)成本，并全部從營業(yè)收入中扣除；而企業(yè)的期間費用，可直接計入當(dāng)期損益，全部或部分地從當(dāng)期的收入中扣除；納稅人發(fā)生的資本性支出，應(yīng)先資本化為長期資產(chǎn)的價值，再以折舊或攤銷的方式逐期從收入中扣除；納稅人發(fā)生的營業(yè)外支出、各種財產(chǎn)損失應(yīng)爭取盡量、盡快地在稅前列支；而違法經(jīng)營的罰款、罰金和滯納金等則不能在稅前列支。企業(yè)在納稅籌劃時，可根據(jù)不同成本費用支出的抵稅效應(yīng)差異，合理地安排各種成本費用支出，加強納稅管理，使企業(yè)稅前列支的成本費用最大化，進而實現(xiàn)所得稅支出最小化。

3 關(guān)于財產(chǎn)損失稅前扣除的納稅籌劃策略

按照自2005年9月1日起實施的《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)財產(chǎn)損失按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失兩大類。

可自行申報扣除財產(chǎn)損失是指企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失、各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。

企業(yè)因下列8種原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：

一是因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者認(rèn)為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；

二是應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；

三是金融企業(yè)的呆賬損失；

四是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失；

五是因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；

六是按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；

七是因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；

八是國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。

4 關(guān)于限額列支費用稅前扣除的納稅籌劃策略

企業(yè)的一些費用，如廣告費用、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費以及公益救濟性捐贈等，稅法均規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，納稅人應(yīng)通過多種途徑，盡量爭取在稅前多扣除這些費用和支出。

企業(yè)可以通過設(shè)立銷售公司的形式分?jǐn)倶I(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

企業(yè)設(shè)立銷售公司后，對內(nèi)和對外共有兩個環(huán)節(jié)取得營業(yè)收入，企業(yè)可以先將產(chǎn)品賣給銷售公司再由銷售公司對外出售的方式，產(chǎn)生雙重收入，進而雙重列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費等，這樣完全有可能將原來超標(biāo)準(zhǔn)的三項費用全額在當(dāng)年抵扣。而且，設(shè)立銷售公司后，還可以通過轉(zhuǎn)移價格的形式轉(zhuǎn)移利潤、分割利潤等途徑實現(xiàn)更大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅受益。當(dāng)然，在這一籌劃過程中，企業(yè)一定要做好成本效益分析。

合理劃分營業(yè)費用。營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽非、廣告費、租賃費(不包括融資租賃費)，以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費等經(jīng)常性費用，對上述費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在營業(yè)費用科目中分設(shè)明細(xì)科目進行核算。在實際工作中，要認(rèn)真研究各項費用的性質(zhì)，盡量取得真實合法的憑證，可據(jù)實扣除的費用盡可能單列，不占用按標(biāo)準(zhǔn)扣除項目的扣除限額，同時，爭取將按低標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目轉(zhuǎn)化為按高標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目。

對于業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，也有一定的相互轉(zhuǎn)化空間。新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的50%扣除。由于業(yè)務(wù)宣傳費的列支比例較低，所以納稅人應(yīng)當(dāng)盡量發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，少發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費。當(dāng)然，由于業(yè)務(wù)宣傳費允許一定比例在稅前扣除，企業(yè)應(yīng)充分利用允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費指標(biāo)招待客戶，然后通過業(yè)務(wù)招待費列支招待客戶的支出。

盡量在稅前列支公益救濟性捐贈額

新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納所得稅額時扣除。但納稅人向紅十字事業(yè)、福利性和非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所等的捐贈，在計繳企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除；根據(jù)財稅[2006]66號的規(guī)定，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。所以，納稅人在對外捐贈時，要注意不同公益性捐贈的稅前扣除比例，但更重要的是妥善辦理好稅前列支公益性捐贈額的手續(xù)?，F(xiàn)實生活中，有一些企業(yè)本來進行的是公益性捐贈，但由于操作不當(dāng)或手續(xù)不齊全，沒能享受到稅前扣除的優(yōu)惠。

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[S].2007(12).

[2]高允斌.新企業(yè)所得稅法實施條例解讀[J].財務(wù)與會計，2008(2).

[3]陳慶海，周熠.企業(yè)公益、救濟性捐贈的納稅籌劃[J].財會月刊(綜合)，2006(10).